鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)證據(jù)問題與措施

方瑞雪

鋼鐵行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，對(duì)我國(guó)的基礎(chǔ)性建設(shè)和工業(yè)發(fā)展起了關(guān)鍵性作用。由于鋼鐵行業(yè)具有企業(yè)數(shù)量多、產(chǎn)業(yè)集中度低、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級(jí)速度較慢、行業(yè)危險(xiǎn)指數(shù)偏高、資源和能源浪費(fèi)嚴(yán)重等特點(diǎn)，鋼鐵企業(yè)的社會(huì)責(zé)任受到越來越多的關(guān)注，加強(qiáng)對(duì)鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)也尤為迫切和必要。

一、鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的必要性

1.有助于信息使用者科學(xué)決策。鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息使用者包括投資者、債權(quán)人、媒體、環(huán)境保護(hù)主義者等。在可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，投資者需要了解企業(yè)的社會(huì)效益，債權(quán)人需要了解企業(yè)的信用狀況。但是受我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系不健全、社會(huì)責(zé)任核算成本較高和企業(yè)管理層社會(huì)責(zé)任意識(shí)薄弱等因素影響，目前我國(guó)大部分鋼鐵企業(yè)只是將企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為企業(yè)形象的宣傳工具，對(duì)于企業(yè)的負(fù)面信息并未如實(shí)披露，對(duì)于企業(yè)的償債能力、經(jīng)營(yíng)能力等也缺乏定量的數(shù)據(jù)分析。這些現(xiàn)象嚴(yán)重影響了鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量，導(dǎo)致信息使用者不能根據(jù)報(bào)告信息做出正確的決策。社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為審查企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況、出具審計(jì)報(bào)告的手段，可以通過檢查和審核，有效保證鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量，進(jìn)而幫助相關(guān)信息使用者科學(xué)決策。

2.有助于利益相關(guān)者維護(hù)自身利益。鋼鐵企業(yè)在發(fā)展過程中需要對(duì)員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、居民、社區(qū)和政府等一系列利益相關(guān)者承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，比如員工需要企業(yè)按時(shí)繳納社會(huì)保險(xiǎn)、消費(fèi)者需要鋼鐵企業(yè)提供安全產(chǎn)品、居民需要健康、綠色的生活環(huán)境、政府需要企業(yè)及時(shí)履行繳稅義務(wù)。如果鋼鐵企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，就要滿足相關(guān)利益者的利益需求并獲得其支持，真實(shí)可靠的社會(huì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論能讓利益相關(guān)者了解自身利益是否得到有效保障，所以鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)對(duì)利益相關(guān)者維護(hù)自身利益具有重要作用。

3.有助于監(jiān)督鋼鐵企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極、主動(dòng)地接受政府、社團(tuán)和社會(huì)個(gè)人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)，審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任。目前我國(guó)絕大部分鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)薄弱，在企業(yè)發(fā)展過程中引起了一系列問題，環(huán)境問題尤為突出，其對(duì)空氣的污染和對(duì)能源的高消耗嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而解決問題的關(guān)鍵在于企業(yè)是否能自覺履行社會(huì)責(zé)任。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)能有效監(jiān)督我國(guó)鋼鐵企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。

二、鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)證據(jù)存在的問題

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員得出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量高低與審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性存在密切關(guān)系。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量靠審計(jì)證據(jù)的證明力來體現(xiàn)，所以審計(jì)人員在審計(jì)鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況過程中的一項(xiàng)重要工作就是收集具有足夠證明力的審計(jì)證據(jù)。目前我國(guó)鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)證據(jù)存在的問題表現(xiàn)在以下三方面。

1.審計(jì)證據(jù)不夠充分。審計(jì)人員形成的審計(jì)意見需要有充分的審計(jì)證據(jù)支持，充分性包括數(shù)量充分和范圍充分。鋼鐵企業(yè)本是重污染行業(yè)，其對(duì)資源的不合理利用、廢棄物的排放及高風(fēng)險(xiǎn)的作業(yè)環(huán)境等特征都對(duì)社會(huì)發(fā)展造成了不利影響，但是鋼鐵企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中對(duì)于很多負(fù)面信息并未提及，這種情況影響了很多經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員對(duì)鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任范圍的判斷，簡(jiǎn)單認(rèn)為社會(huì)責(zé)任報(bào)告里披露的信息就是企業(yè)需要履行的全部社會(huì)責(zé)任，并以此為審計(jì)目標(biāo)去收集審計(jì)證據(jù)。而這種不全面的認(rèn)識(shí)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)范圍不夠廣、數(shù)量不夠多，最后造成審計(jì)證據(jù)不夠充分，影響審計(jì)結(jié)論。

2.審計(jì)證據(jù)相關(guān)性不強(qiáng)。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)要與具體的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。比如審計(jì)鋼鐵企業(yè)的資源節(jié)約情況，就需要收集企業(yè)生產(chǎn)過程中的“可再生資源利用率”和“水資源利用率”，但是這兩個(gè)指標(biāo)卻不能很好地證明企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的履行情況。對(duì)于環(huán)境保護(hù)問題，需要收集企業(yè)排放三廢是否達(dá)標(biāo)等相關(guān)證據(jù)。若審計(jì)人員在收集證據(jù)時(shí)不重視審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，就會(huì)導(dǎo)致收集的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)性不強(qiáng)，影響審計(jì)結(jié)果的公允性。

3.審計(jì)證據(jù)的可靠性不高。審計(jì)證據(jù)的可靠性指其真實(shí)可靠程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并且取決于取證環(huán)境。一般而言，從企業(yè)外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從企業(yè)內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)可靠；審計(jì)人員親自獲取的審計(jì)證據(jù)比間接得到的審計(jì)證據(jù)可靠；經(jīng)過專家團(tuán)隊(duì)鑒定的結(jié)論比普通人員的評(píng)價(jià)結(jié)論更可靠。但是由于時(shí)間、精力、成本等因素的制約，很多審計(jì)人員仍然選擇直接從鋼鐵企業(yè)內(nèi)部獲取審計(jì)證據(jù)，受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制水平以及社會(huì)責(zé)任復(fù)雜性的影響，導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)證據(jù)的可靠性不高。

三、提升鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)證據(jù)證明力的措施

1.明確社會(huì)責(zé)任、關(guān)聯(lián)審計(jì)證據(jù)、表現(xiàn)形式及獲取途徑之間的關(guān)系。鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵問題之一在明確界定其社會(huì)責(zé)任、關(guān)聯(lián)審計(jì)證據(jù)、表現(xiàn)形式及獲取途徑之間的內(nèi)在聯(lián)系，現(xiàn)將其內(nèi)在聯(lián)系列示如下。

2.注重鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性是評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)證明力強(qiáng)弱的重要因素，審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)一定要注重鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性。在參照世界商業(yè)可持續(xù)發(fā)展委員及相關(guān)國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的定義和分類的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)鋼鐵行業(yè)的具體情況，可將鋼鐵企業(yè)的社會(huì)責(zé)任分為五大類，在此基礎(chǔ)根據(jù)社會(huì)責(zé)任所包含的內(nèi)容，進(jìn)一步明確其關(guān)聯(lián)審計(jì)證據(jù)。

3.注重證據(jù)表現(xiàn)形式與證據(jù)證明力的關(guān)系。不同的審計(jì)目標(biāo)需要不同表現(xiàn)形式的審計(jì)證據(jù)，不同形式的審計(jì)證據(jù)有不同的證明力，比如計(jì)算分析得出的審計(jì)證據(jù)證明力就比從企業(yè)內(nèi)部直接獲取的書面證據(jù)證明力強(qiáng)。所以審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，要注重不同表現(xiàn)形式的審計(jì)證據(jù)與其證明力的關(guān)系，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的特征以及成本效益原則有選擇地進(jìn)行證據(jù)收集。

4.規(guī)范審計(jì)證據(jù)取證途徑。證據(jù)的來源途徑在很大程度上決定了審計(jì)證據(jù)的可靠性和真實(shí)性。鋼鐵企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作比較復(fù)雜，很多審計(jì)證據(jù)的獲取具有一定的難度，比如工廠周圍土壤污染等級(jí)問題，僅從公司內(nèi)部獲取的結(jié)論不具有可靠的說服力，在這種情況下，往往需要專家團(tuán)體進(jìn)行鑒定得出結(jié)論。另外，對(duì)于企業(yè)的水資源利用率、職工工資增長(zhǎng)率等審計(jì)證據(jù)，需要專業(yè)審計(jì)人員通過計(jì)算分析才能得出。因此，審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)一定要考慮取證途徑的規(guī)范性和合理性。

影響鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任全面履行的因素甚多，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的提升雖不能促使鋼鐵企業(yè)主動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任，但可以了解鋼鐵企業(yè)已履行社會(huì)責(zé)任的真實(shí)性，便于有關(guān)各方面對(duì)鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)或鑒定。對(duì)鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，涉及的相關(guān)問題很多，審計(jì)證據(jù)只是社會(huì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)方面，但對(duì)社會(huì)責(zé)任履行的認(rèn)定，離不開審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（作者單位：南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）