建設工程造價全過程跟蹤審計的控制方法研究

丁新彤

摘要：跟蹤審計是審計機關對建設項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行跟蹤審計監(jiān)督，是一種全新的審計模式。跟蹤審計不同于傳統(tǒng)的審計方式，傳統(tǒng)審計是在整個工程項目完工后進行一次性審計，本身存在較大的風險，而跟蹤審計是審計機關在工程建設實施時提前介入審計，及時對項目進行審計核算，它為工程造價的合理性提供了保證，有效避免了傳統(tǒng)審計的滯后性，提高了審計實施的時效性和控制性。目前，跟蹤審計在實際的應用過程中并沒有發(fā)揮應有的作用，審計工作效率低下，如何制定切實可行的跟蹤審計方案并有效實施，最大限度發(fā)揮跟蹤審計的作用正是我們需要不斷探索的。

關鍵詞：建筑工程；全過程控制；造價跟蹤審計

引言

建設工程項目實施過程中，科學合理的控制并確定工程造價，將有助于降低工程成本、提升工程經濟效益，更重要的是能夠提升對國家資產的利用率?，F(xiàn)階段，我國在積極加強工程造價控制的過程中，有效地應用了跟蹤審計模式。該模式的設計是建立在國家法律規(guī)定基礎之上，并綜合應用相應的審計方法，能夠有助于真實性、有效性在工程造價中充分體現(xiàn)出來。從而可以提升對工程建設合法權益的保護力度，同時對工程項目管理工作質量也將有所提升。

1、建設工程造價全過程跟蹤審計的主要內容

1.1事前跟蹤審計

對于建設工程造價全過程跟蹤審計而言，事前跟蹤審計是一項主要內容，具體包含如下：首先，審批文件，如建設規(guī)劃和施工許可、建設用地批準和概算批復等；其次，審查招投標程序與結果；再次，條款和項目合同。但要保證審計結果和投標書以及招標文件具有一致性；最后，審計建設項目資金能否認真落實到位。

1.2事中跟蹤審計

在事中審計過程中，審計人員監(jiān)督的內容包含以下：針對施工方履行合同的具情況加以檢查，著重檢查有關單位在履行合同期間是否存在分包轉包工程行為，并且檢查變更和合同等內容。同時，檢查概算的執(zhí)行狀況。由于概算是成本控制的主要指標之一，若施工方購置的資產超出概算購置資產，甚至是虛列成本，都屬于違法行為，需要對其進行跟蹤審計?，F(xiàn)場簽證以及設計變更的合規(guī)性和合理性等都是檢查的對象。此外，還包括對材料和設備的審核。

1.3事后跟蹤

審計事后跟蹤審計也是十分關鍵的環(huán)節(jié)，在事后跟蹤審計過程中，需要跟蹤審計人員要認真結算工程量，檢查設計變更以及隱蔽工程記錄的真實情況。

2、新跟蹤審計在工程造價審計中出現(xiàn)的問題

2.1全過程跟蹤審計實施難度大

工程項目的特點決定了工程項目審計的工作量十分龐大，從施工材料的購進到現(xiàn)場施工人員的管理等，建設單位大多采用的是承包式，這就給審計工作造成了一定的影響。在進行全過程跟蹤審計時，還容易受到監(jiān)理制度的影響，導致跟蹤審計的工作難以執(zhí)行。

2.2審計人員的專業(yè)素養(yǎng)難以滿足審計工作的需要

工程造價的審計質量一部分取決于審計人員的工作能力和工作態(tài)度，在很多工程中，雖然施工單位會設立工程部，政府也會設置審計部門，但實際的審計水平并不高，最后的審計結果也不盡人意。工程項目的管理過程較為復雜，跟蹤審計需要審計人員有較強的專業(yè)能力和綜合性能力，審計人員不僅要充分掌握工程管理、造價和財務各方面的專業(yè)知識，還要了解工程審計方面的法律法規(guī)。由于工程項目涉及到多方的利益，審計人員還必須具備良好的職業(yè)道德和人際往來能力，目前，很多的審計人員大多還是將重點放在資料、數(shù)據(jù)的審核上，不能深入施工現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)深入的問題，因此，審計人員的素質和工作能力對跟蹤審計在工程造價審計的應用價值有一定的制約。

2.3各方利益主體對跟蹤審計要求的多樣性

整個工程項目涉及到建設單位、施工單位、行政監(jiān)管部門、監(jiān)理和設計等等。各方想要達到的目的不同都會給跟蹤審計帶來一定的影響，建設單位要降低工程造價，提高整體建設水平；施工單位要追求經濟利益最大化；行政監(jiān)管部門要求工程項目達到最好的社會效益，設計師和工程監(jiān)理也有各自的要求，因此，與傳統(tǒng)審計相比，跟蹤審計在全過程中必然要面臨更多的審計風險。

2.4運行過程中的問題

跟蹤審計相對于比較傳統(tǒng)的事后型審計，工作量明顯是比較大的，審計不但所需資源量大，人力方面的需求量也較大，而且審計過程中還要面臨復雜的環(huán)境，成本明顯的增加。因此，資源分配合理化，清晰地認識分析審計環(huán)境，控制成本跟蹤審計才是解決這些問題的方法。在工程的建設項目中，一旦有虛假變更或者高估冒算的情況發(fā)生，事后審計比較傳統(tǒng)，是無法對此進行補救的；而跟蹤審計只要發(fā)現(xiàn)項目中與實際情況不符的現(xiàn)象，就能夠及時有效地改善工程中所出現(xiàn)的問題，使資金能夠更充分的利用，加強工程內的廉政建設。

3、建設工程造價全過程跟蹤審計的控制方法

3.1在施工現(xiàn)場設置跟蹤審計停審點

為了促進建設工程造價全過程跟蹤審計能夠被全面控制，跟蹤審計工作要在施工現(xiàn)場實施，因而有助于保證跟蹤審計結果的正確性與客觀性。因此，在對建設工程造價全過程的跟蹤審計加以控制過程中，在施工現(xiàn)場設置跟蹤審計停審點是控制的方法之一，為了提高現(xiàn)場審計的整體質量，需要在建設施工現(xiàn)場設置審計平臺，審計人員在開展工作時一定要出現(xiàn)在施工現(xiàn)場，因為當對施工現(xiàn)場的實際情況進行了全面的監(jiān)督與控制，進而有利于獲取第一手材料，為對建設工程造價全過程的跟蹤審計工作的有序開展創(chuàng)造良好的條件。在施工現(xiàn)場設置跟蹤審計停審點過程中，第一，審計人員必須掌握更為全面的工程計量的預算規(guī)則和方法，并且針對建設項目施工過程中的各個環(huán)節(jié)加以篩選，因而明確了跟蹤審計的重點內容。第二，重點對主要的施工管理活動加以審計。一般來講，工程驗收以及召開的建設會議等均是審計的內容，這些內容都應當被詳細的記錄下來。第三，在建設工程施工的兩道工序間設立停審點。通過設置了停審點，能夠對建設項目的監(jiān)理以及管理等職能部門所履行的職責情況進行全面檢查，因而有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，然后采取合理的措施解決問題，也為建設工程造價全過程跟蹤審計的控制提供借鑒。

3.2全面評價跟蹤審計的價值

在竣工結算審計實踐中，評價審計效益的標準只要是審減金額或審減率。跟蹤審計不僅僅要對工程造價進行控制，還要對監(jiān)督的工程管理活動進行監(jiān)督評價和咨詢建議，使問題能在工程管理中及時糾正，避免在結算時帶來糾紛；同時跟蹤審計也增加了工程建設過程中參建各方的串謀成本，一定程度上可以促進廉政工作。故要更加全面客觀地評價跟蹤審計成果，絕不能用單一的成本和審減率來簡單的評價。除了以審減金額和審減率評價外，還可考慮從以下幾個方面來評價跟蹤審計的業(yè)績：（1）是否發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)參建各方的違法行為；（2）是否提出合適的建議以彌補工程管理中出現(xiàn)的問題；（3）是否通過改進方案達到更好的質量和使用效果，以提高工程效益；（4）是否能與委托方積極配合，響應是否及時；⑤是否及時準確地完成跟蹤審計任務等。

3.3完善工作方法

全過程跟蹤審計的工作方法主要有三項：（1）跟蹤審計人員必須要到施工現(xiàn)場考察，參加項目的各種會議，做好會議記錄，及時了解項目的動態(tài)，掌握項目的相關情況。同時要做好審計的宣傳工作，讓被審計的項目單位能主動配合審計工作人員的工作，讓審計工作順利地開展下去。（2）審計工作人員要對施工中的現(xiàn)場簽證、設計地變更、材料用量和價格進行有效地確認。設計變更和施工現(xiàn)場簽證確認的過程是一項比較簡單的工作。對于工程量的核實變更方面，需要審計工作人員在隱蔽的工程覆蓋以前就去現(xiàn)場考察，對其進行現(xiàn)場核實。對于材料的用量和價格方面，需要審計工作人員認真收集各個時段的市場價格，對于那些需要審計的特殊材料需要審計工作人員留好樣本，以便工程結算時能很好地進行核對工作。（3）審計工作人員要收集和項目相關的資料。比如工程變更資料、材料樣本和材料合格證、現(xiàn)場測量的照片等。收集好資料后并不是把他們丟在一旁不管不問，而是需要對它進行分類整理，對其進行編號存檔，有必要的，還要對他們進行備份，避免涂改、添加現(xiàn)象的發(fā)生。還有，需要注意對原始資料的積累，這是能夠很好地為以后處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供最原始的證據(jù)。除了這些，還要建立跟蹤審計項目臺賬，及時地對審計的時間和工作紀實進行登記。這其間包含的主要內容有審計工作人員的工作內容、審計事實、工作人員發(fā)現(xiàn)的問題和他們的審計意見、優(yōu)化建議，審計的成果等。

3.4把握運行基礎

工程項目建設和工程造價跟蹤審計模式的同步實施，應將工程造價跟蹤審計模式的運行作為基礎。工程項目建設進度是運行工程造價跟蹤審計的依據(jù)，只有這樣，才能夠將全程監(jiān)控有效應用于全部建設項目的各個環(huán)節(jié)當中。而不同環(huán)節(jié)實施過程中，審計監(jiān)督的措施也各具特點。另外，運用該模式的工作人員在開展日常工作的過程中，也應當對工程實施具體情況進行充分的了解，提升審計監(jiān)督工作的針對性。為了預防事后審計現(xiàn)象的產生，工作人員在日常工作中需要進行明確的分工并相互配合，從而有針對性的對項目某一環(huán)節(jié)展開跟蹤審計工作，促使同步現(xiàn)象在工程項目建設和工程造價跟蹤審計中得以體現(xiàn)。

3.5明確跟蹤審計的職能定位

跟蹤審計主要有三方面的職能：造價簽證、工程監(jiān)督與評價以及提供咨詢和建議。跟蹤審計不僅要核實工程造價，作為承建方和建設方的結算依據(jù)，還應該對工程管理中勘察、設計、監(jiān)理、施工等各參建主體履責情況進行監(jiān)督和評價，并向建設方匯報，對整個監(jiān)督、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出建議和提供咨詢意見，以便工程管理的效率和效益的進一步提高。在實施跟蹤審計時，審計人員應根據(jù)跟蹤審計委托合同的約定全面履行職責，嚴格遵守監(jiān)督咨詢的角色定位，根據(jù)實際需要通過建設方或監(jiān)理單位去解決工程建設管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不能越俎代庖。

3.6重點做好設計和施工階段的跟蹤審計

（1）做好設計時的工程造價審計

有研究表明，設計時的造價審計在項目決策正確的前提下，對工程造價的影響程度高達75%以上，設計中影響造價的主要因素有很多，工業(yè)建筑和民用建筑影響的因素還不同，我們以民用建筑為例，影響工程造價的因素如：建筑物平面形狀和周長系數(shù)、住宅的層高和凈高、住宅的層數(shù)、住宅單元的組成及戶型、住戶面積、住宅建筑結構的選擇等。作為我們審計人員，應該清楚這些影響因素，對接下來審核工作是有很大幫助的。比如：在審核設計方案的時候，我們可以根據(jù)這些影響造價因素的內容對不同設計方案進行審核造價，從而選出最優(yōu)的設計方案，既能滿足造價要求又能滿足業(yè)主要求。除此之外，審核設計階段造價的時候，一定要注意設計概算是否滿足批準的建設項目建議書或批準的可行性研究報告，另外，設計概算一經批準，將作為控制建設項目投資的最高限價，未經規(guī)定程序批準，都不能突破這一限額。所以，在日常審計工作中，一定要把握好在投資估算范圍內的同時又能滿足控制施工圖預算的要求。

（2）在施工階段進行造價審計

在施工階段也要做好造價的審計工作，在施工時一般都會重視施工的進度，重視施工的質量，加大力度對施工進行管理，除此之外，相關責任人還應該意識到造價審計的作用，嚴格按照要求進行審查，施工人員遵循設計要求，如果項目施工出現(xiàn)問題，需要進行返工，因此需要加強核實審計工作，特別是需要嚴格控制不必要支出，降低成本。此外，還要嚴格管理工程合同，并且工程施工階段需要履行合同職責，按照合同要求進行，保證工程質量。

4、結束語

綜上所述，在我國建筑行業(yè)市場競爭日益激烈的今天，做好建筑工程全過程控制的造價跟蹤審計工作意義重大。跟蹤審計模式在工程造價中的有效應用，對相關工作人員的專業(yè)技術和知識能力提出了更高的要求。該模式的有效應用，不僅能夠減少工程項目的成本，同時對遏制腐敗和違法行為也發(fā)揮了重要作用。在這種情況下，我國工程項目在未來的發(fā)展中，應加大對跟蹤審計模式的應用力度，并在實踐中逐漸總結經驗教訓，有效解決該模式運行過程中的各種細節(jié)問題，從而為我國建筑領域的長期發(fā)展奠定良好的基礎。

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