我國(guó)煤炭企業(yè)稅收籌劃研究

柴鑫　李顓森　曾義　劉學(xué)斌

【摘 要】 進(jìn)行科學(xué)有效的稅收籌劃，對(duì)于煤炭企業(yè)來說，不僅能夠有效降低其成本，同時(shí)也能促進(jìn)煤炭企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，提高競(jìng)爭(zhēng)力。本文通過分析煤炭企業(yè)自身的特點(diǎn)，根據(jù)現(xiàn)行稅法，針對(duì)企業(yè)所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定和優(yōu)惠政策，提出了對(duì)煤炭企業(yè)的納稅籌劃的方案策略。

【關(guān)鍵詞】 我國(guó)煤炭企業(yè) 稅收籌劃

一、我國(guó)煤炭企業(yè)稅費(fèi)現(xiàn)狀

煤炭在能源生產(chǎn)消費(fèi)中居主導(dǎo)地位。我國(guó)在能源資源方面的國(guó)情是“富煤、貧油、少氣”，這一國(guó)情決定了煤炭在能源生產(chǎn)和消費(fèi)中占據(jù)并且將長(zhǎng)期占據(jù)主導(dǎo)地位。當(dāng)前，我國(guó)可供利用的煤炭?jī)?chǔ)量約占據(jù)世界煤炭?jī)?chǔ)量的11.67%，居于世界第三。此外，在煤炭產(chǎn)量和消費(fèi)量方面，是世界最大。

2002年左右，國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，煤炭行業(yè)走出了20世紀(jì)末的衰退困境，煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)上升，開始了煤炭的黃金十年，各大型煤炭企業(yè)擴(kuò)充產(chǎn)能，新建礦井的同時(shí)，許多小煤窯也紛紛建礦產(chǎn)煤，以謀取利潤(rùn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2002年全國(guó)原煤產(chǎn)量為13.8億噸，2013年的全國(guó)原煤產(chǎn)量上升到了36.8億噸，累計(jì)增產(chǎn)166.7%。市場(chǎng)上煤炭供給增長(zhǎng)幅度如此巨大，必然會(huì)造成煤企間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，煤價(jià)由升轉(zhuǎn)降。與此同時(shí)，煤炭進(jìn)口逐年增長(zhǎng)，大量的進(jìn)口低成本煤炭沖擊國(guó)內(nèi)煤炭市場(chǎng)，使得煤炭的銷售壓力加大。

從2013年起，煤炭的需求量下降。2003年開始，國(guó)家為了拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，十分注重房地產(chǎn)行業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的的發(fā)展，煤炭生產(chǎn)大幅增加?，F(xiàn)如今，國(guó)家著手控制房地產(chǎn)的泡沫膨脹，這樣一來，工業(yè)生產(chǎn)用煤需求逐漸下滑，而已經(jīng)擴(kuò)大的煤炭產(chǎn)能無法及時(shí)消化。另外，電煤需求量也發(fā)生變化。我國(guó)主要的發(fā)電方式為火力發(fā)電，其發(fā)電量達(dá)到總量的70%以上，而火力發(fā)電的主要能源為煤炭。但是，近年來，國(guó)家不斷提出利用可再生能源發(fā)展的政策，水電、風(fēng)電、核電等新能源發(fā)電量逐年上升，由2005年的18.45%增長(zhǎng)到2013年的21.52%。雖然煤炭仍然是我國(guó)電力的主要能源，但近些年，國(guó)家越來越重視環(huán)保，在2014年3月國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家能源局和國(guó)家環(huán)境保護(hù)部的名義聯(lián)合發(fā)布了《能源行業(yè)加強(qiáng)大氣污染防治工作方案》，提出“著力保障清潔能源供應(yīng)，推動(dòng)轉(zhuǎn)變能源發(fā)展方式”的指導(dǎo)思想，制定了在2017年將煤炭消費(fèi)比重降至65%以下的目標(biāo)，發(fā)電行業(yè)正在逐漸降低對(duì)煤炭的依賴。

煤炭作為我國(guó)主要的能源燃料，但是卻沒有統(tǒng)一的定價(jià)機(jī)制，各企業(yè)在市場(chǎng)行情出現(xiàn)下滑的時(shí)候，經(jīng)常競(jìng)相降價(jià)銷售，造成無序競(jìng)爭(zhēng)甚至惡性競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)勢(shì)，這樣惡性循環(huán)不僅無益于煤價(jià)回升，反而會(huì)促使煤價(jià)進(jìn)一步下降。此外，我國(guó)煤炭生產(chǎn)的自動(dòng)化程度低，勞動(dòng)力成本及相關(guān)費(fèi)用較高，煤價(jià)下跌，煤炭生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理成本仍然很高，使得煤炭企業(yè)的利潤(rùn)降低。

二、炭企業(yè)具體稅收籌劃的應(yīng)用

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃

1.合理選擇組織形式

煤炭企業(yè)一般為大中型企業(yè)，在安排附屬單位作為子公司還是分公司時(shí)，企業(yè)決策者應(yīng)從籌劃的角度來合理安排，選擇最有利的稅收優(yōu)惠的組織形式。子公司具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，在納稅時(shí)獨(dú)立納稅。而分公司不是真正意義上的公司，不具有法人資格，所以其所得并入總公司，匯總納稅。因此選擇不同的組織形式，可以為企業(yè)節(jié)稅。

2.充分利用所得稅優(yōu)惠政策

（1）專用設(shè)備的稅收籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備符合《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。

（2）安置殘疾人員的稅收籌劃

按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和國(guó)務(wù)院令第512號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在安置殘疾人就業(yè)時(shí)，不僅可以按照支付的工資如實(shí)扣除，而且在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)還可以按照支付工資的100%加計(jì)扣除。因此，企業(yè)可以通過合理安排殘疾人就業(yè)，利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅的目的。

（3）研發(fā)支出的稅收籌劃

依照稅法規(guī)定：研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。土地使用稅稅收籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定：“煤炭企業(yè)的矸石山、排土場(chǎng)用地、防排水溝用地、礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地、火炸藥庫庫房外安全區(qū)用地，向社會(huì)來訪的公園及公共綠化帶用地，暫免征收土地使用稅?！币话愣裕禾科髽I(yè)占地較多，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一定要利用好國(guó)家這一優(yōu)惠政策，最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。

（二）房產(chǎn)稅稅收籌劃

依照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》中關(guān)于房產(chǎn)的解釋，“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。而對(duì)于煤炭企業(yè)來說，其所特有的皮帶走廊是煤炭由井下通過提運(yùn)到達(dá)地面煤場(chǎng)的通道，是和絞車、運(yùn)輸皮帶、電機(jī)等組成一項(xiàng)固定資產(chǎn)，由此分析可見皮帶走廊不屬于上述房產(chǎn)范圍，所以應(yīng)當(dāng)不征房產(chǎn)稅。

三、煤炭企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

（一）煤炭企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)

由于不同時(shí)期國(guó)家的經(jīng)濟(jì)狀況存在著差異，落后的政策逐漸被新政策所取代，所以，國(guó)家稅收政策不可避免的會(huì)存在一定的時(shí)效性，一旦相關(guān)的法律法規(guī)變動(dòng)，便會(huì)使得稅收籌劃具有很高的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。在對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，稅收籌劃人員必須要及時(shí)的更新與掌握最新的法規(guī)和政策，如果沒有及時(shí)全面的掌握，可能就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)籌劃的失敗并給公司帶來損失。

2.法律判定風(fēng)險(xiǎn)

一切的稅收籌劃方案都要在企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之前確定，所以未來的一切都是無法預(yù)知的。一旦在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中改變了一切政策因素等，都會(huì)對(duì)企業(yè)有著些許不利的影響，甚至還可能造成偷稅、漏稅等后果并要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。例如煤炭企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行改革，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)同企業(yè)的做法，則企業(yè)的這次改革，不僅會(huì)造成成本的損失，還要補(bǔ)繳稅款，不僅沒有降低企業(yè)的稅負(fù)，還降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

3.稅款征納雙方差異性認(rèn)定

企業(yè)在確定稅收籌劃方案時(shí)，必須明確籌劃要符合法律法規(guī)的要求，必須要在法律的允許內(nèi)進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但事實(shí)上，企業(yè)的稅收籌劃有時(shí)會(huì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定有偏差。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)認(rèn)定企業(yè)的籌劃方案為避稅，甚至是偷稅漏稅，這不僅會(huì)造成影響企業(yè)信譽(yù)的損失，還會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）煤炭企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)

企業(yè)必須要合法地進(jìn)行稅收籌劃。因此，企業(yè)必須深刻的理解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，全面掌握稅法以及相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，方可制定出最能滿足企業(yè)效益最大化的籌劃方案。

2.健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度

只要有籌劃行為，就會(huì)伴隨著籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，再結(jié)合煤炭行業(yè)本身具有的特殊性，稅收籌劃必定要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。只有確定了風(fēng)險(xiǎn)值后，才可順利的進(jìn)行稅收籌劃工作。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，一是要全面分析煤炭行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況，二是要對(duì)過去年度納稅情況及財(cái)務(wù)管理等各方面的問題評(píng)估，確?；I劃方案具有可實(shí)施性，并且有助于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的管理，從而提高企業(yè)效益。

3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

稅收籌劃方案是基于對(duì)法律的理解而制定的，但合法與不合法的界限很難把握，尤其是如何區(qū)別偷稅、漏稅與合法稅收籌劃。稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對(duì)籌劃行為認(rèn)可，直接決定了企業(yè)的籌劃能否順利進(jìn)行，這就需要企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)具有良好的關(guān)系。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)絕對(duì)的納稅遵從，對(duì)國(guó)家稅法全面準(zhǔn)確的了解，明確企業(yè)自身財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)收入以及應(yīng)稅行為、納稅義務(wù)，意識(shí)到偷稅、漏稅等行為會(huì)給企業(yè)帶來損失的可能。避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵就是主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，力爭(zhēng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的看法一致。

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作者簡(jiǎn)介：柴鑫（1992—05月—23日） 女，漢族，山西太原人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2016級(jí)研究生，研究方向：企業(yè)管理。