“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)的影響

寧波教育學院 雷中浩

“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)的影響

寧波教育學院 雷中浩

本文在闡述建筑施工企業(yè)經(jīng)營特點以及營改增意義的基礎(chǔ)上，重點分析營改增新政對建筑施工企業(yè)財務(wù)造成的影響。從稅務(wù)負擔和財務(wù)風險的角度，剖析營改增對建筑施工企業(yè)的的影響，進而提出相應(yīng)的對策。

營改增 稅務(wù)負擔 財務(wù)風險

自2012年開始，上海市選擇部分行業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅改革（以下簡稱“營改增”），隨后試點范圍逐步擴大。經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，“營改增”試點在全國范圍內(nèi)全面推行。建筑服務(wù)、生活服務(wù)、金融服務(wù)等行業(yè)繳納增值稅，停止征收營業(yè)稅，可見建筑施工企業(yè)也有原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅了。雖然營改增新政的初衷是為了避免納稅人重復(fù)繳稅，減輕納稅人的負擔，但對于建筑施工企業(yè)來說，并非意味著完全的利好，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍非常廣泛，在一系列施工過程中，營改增能否發(fā)揮減稅作用，取決于能否實現(xiàn)進項稅抵扣。諸如建筑施工企業(yè)人工費、建材費等成本項目中，具有相當多不能進行進項稅額抵扣的項目，便會造成實際應(yīng)納稅額增多，從而導致實際利潤減少。故此，建筑施工企業(yè)的財務(wù)人員對諸如工程造價體系、轉(zhuǎn)包、分包和工程掛靠等方面進行財務(wù)風險防范，應(yīng)作為其財務(wù)工作的重點。

一、營改增相關(guān)概念

（一）營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對涉稅的納稅人就其應(yīng)稅勞務(wù)所取得的營業(yè)額，應(yīng)該向國家繳納的一種稅種，該稅種計征方法便捷，主要采用從價定率計征，不同行業(yè)的稅率也各不相同，營改增前，我國建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%。表1介紹了建筑業(yè)營業(yè)稅的基本情況。

表1 建筑業(yè)營業(yè)稅概況

（二）增值稅概述增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，對國家財政收入貢獻很大，我國傳統(tǒng)的增值稅（營改增之前）征收范圍比較狹隘，僅限對在我國境內(nèi)銷售貨物或視同銷售貨物、進口貨物，勞務(wù)方面僅指在境內(nèi)提供修理修配和加工等兩項勞務(wù)。增值稅從稅收分配角度來看，屬于中央和地方共享稅，所以，無論對于中央財政還是地方財政收入來說，增值稅均是主要稅源。有關(guān)增值稅概況詳見表2。

表2 增值稅概況

（三）營改增的意義營改增稅制改革從2012年開始拉開序幕，選擇部分城市和部分范圍進行試點改革，每年再逐步擴大改革范圍，直至2016年5月，才在全國范圍內(nèi)對原來營業(yè)稅的征稅范圍改為一律征稅增值稅，這其中就涉及到建筑業(yè)的營改增。我國營改增政策的提出，其出發(fā)點是從總體上給納稅人減負，意義重大。首先，該項改革優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)并減輕了納稅人稅負，不僅促使經(jīng)營者的投資熱情增加，更能促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。其次，營改增具有“聯(lián)動減稅”的效應(yīng)，即原營業(yè)稅各行業(yè)進入營改增以后，原有的營業(yè)稅發(fā)票被增值稅專用發(fā)票所取代，納稅人的有關(guān)費用支出將進入進項稅額抵扣范疇，企業(yè)之間將產(chǎn)生環(huán)環(huán)相扣（銷項稅-進項稅）的減稅額。最后，本次全面推行營改增過程中貫徹“平穩(wěn)過渡”原則，為了不給企業(yè)造成改革后的稅負增加的壓力，在原先征收營業(yè)稅時，按照舊法能夠享受到稅收減免的企業(yè)，在營改增后，新法賦予這些企業(yè)繼續(xù)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的權(quán)利，讓企業(yè)能夠真正感受到改革帶來的利好。

二、營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)的影響

建筑施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)比較廣泛，諸如新建建筑物、對原建筑物進行改建、擴建原建筑物、甚至拆除建筑等。當前，我國正處在城市化進程的中期，隨著各地政府對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入的不斷增加，以及房地產(chǎn)市場的投資需求持續(xù)旺盛，建筑業(yè)已經(jīng)成為我國當前的重要產(chǎn)業(yè)，近年來，我國數(shù)目眾多的建筑施工企業(yè)提供了巨量的國內(nèi)生產(chǎn)總值，又為社會就業(yè)提供了大量的機會，吸引了眾多勞動力進入建筑行業(yè)，顯然對國民經(jīng)濟發(fā)展起到了重大作用。從財務(wù)和會計角度來看，建筑施工企業(yè)具有以下明顯的特點：企業(yè)生產(chǎn)相對分散，而且生產(chǎn)經(jīng)營流動性強，因此財務(wù)上實行分級核算；建筑施工企業(yè)在成本核算上不同于其他行業(yè)，通常采用“定單成本法”；定價方式不同于一般產(chǎn)品，對于工業(yè)企業(yè)來說，對其產(chǎn)品定價一般都是擁有自主定價權(quán)的，但建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品造價不是由自己定價的，是要向社會招投標競價，其價格由競價結(jié)果來定，這就導致建筑施工企業(yè)沒有成本轉(zhuǎn)嫁的能力。基于建筑施工企業(yè)存在以上特點，在營改增試點改革的整個過程中，前期并未涉及到建筑施工企業(yè)，直到全面推行營改增時，建筑業(yè)方才進行稅制改革。建筑施工企業(yè)的整條產(chǎn)業(yè)鏈上連接了諸如房地產(chǎn)、建材等行業(yè)，對其稅改會影響到很多其他行業(yè)的利益。因此，稅改不可盲目進行，應(yīng)對其利弊關(guān)系進行具體分析。

（一）從稅負角度分析政策的影響建筑施工企業(yè)成本項目涉及到人工成本、分包成本、建材成本、設(shè)備成本以及其他費用（如表3所示），從增值稅角度來說，以上成本項目的發(fā)生，通常情況下取得的是增值稅專用發(fā)票以外的其他發(fā)票，無法向稅務(wù)機關(guān)申請進項稅抵扣，這就導致建筑施工企業(yè)在實施營改增政策后，實際稅負有可能會增加。

表3 各類成本占工程造價比重表

以下從企業(yè)稅負平衡點、分包成本抵扣、材料費支出等方面，具體闡述營改增對建筑施工企業(yè)的影響。

（1）從企業(yè)稅負平衡點的角度看。實施營改增政策之前，建筑業(yè)繳納營業(yè)稅的稅率為3%，營改增之后，建筑業(yè)繳納增值稅的稅率調(diào)整至11%，從數(shù)據(jù)上看，稅率增加了八個點，那是否意味著增值稅稅負遠大于營業(yè)稅稅負呢（見表4）？由于增值稅存在進項稅抵扣因素，當可抵扣的進項稅額占銷項稅額的比重為某一比值時，企業(yè)按3%計算的應(yīng)納營業(yè)稅額等于按11%計算的應(yīng)納增值稅額，把這個比值稱之為稅負平衡點。表5為平衡點抵扣率下的應(yīng)納稅額計算：

表4 營改增前后的稅負計算方法

表5 平衡點抵扣率下的應(yīng)納稅額計算

如表5，達到稅負平衡時，應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)納營業(yè)稅稅額相等，可推出：

銷售額（不含稅）×增值稅適用稅率×（1-平衡點抵扣率）=銷售額（含稅）×營業(yè)稅稅率，而銷售額（含稅）=銷售額（不含稅）×（1+增值稅稅率），于是可推出：

銷售額（不含稅）×增值稅適用稅率×（1-平衡點抵扣率）=銷售額（不含稅）×（1+增值稅適用稅率）×營業(yè)稅稅率，故此可得：

平衡點抵扣率=1-（1+增值稅適用稅率）×營業(yè)稅稅率/增值稅適用稅率。

現(xiàn)將原營業(yè)稅稅率3%和建筑施工企業(yè)的增值稅適用稅率11%代入平衡點抵扣率公式：

平衡點抵扣率=1-（1+11%）×3%/11%=69.73%

由此可知，營改增之后，當建筑施工企業(yè)的“進項稅額/銷項稅額”的比值大于平衡點抵扣率時，企業(yè)新政后的稅負便降低，反之則企業(yè)稅務(wù)增加。

（2）從專業(yè)分包時的抵扣影響看。隨著建筑工人工資及福利費的提高，建筑施工企業(yè)的人工成本占工程總成本的比例也逐年呈遞增趨勢。營改增前，建筑施工企業(yè)需按建筑工程分包所得款總額的3%繳納營業(yè)稅，如果建筑施工企業(yè)把建筑勞務(wù)再進一步分包給其他施工單位，那么出包方可以按支付的分包款抵扣營業(yè)額（即：按差額法進行計算營業(yè)額）。營改增后，人工成本中的工人工資、住房公積金、基本社會保險費等支出，無法申請抵稅，加之稅率增加了八個點，很顯然企業(yè)稅負不減反增。

（3）從材料費對稅負的影響看。建筑施工企業(yè)的材料成本比重較大，涉及材料種類居多、項目繁雜，與企業(yè)稅負相關(guān)的各類材料費用受營改增的影響如下：

主要材料：建筑施工企業(yè)所用主要材料包括水泥、混凝土和鋼筋等，其中鋼材是確保質(zhì)量的重要材料，其耗用占工程總造價的20%以上，因為經(jīng)營銷售鋼材的企業(yè)多數(shù)屬于增值稅一般納稅人，所以建筑施工企業(yè)采購鋼材時，可獲取進行進項稅抵扣的專用發(fā)票。而且一般納稅人銷售貨物的增值稅稅率為17%，這就意味著建筑施工企業(yè)可按17%計算抵扣進項稅額，而其自身的增值稅稅率為11%，對外提供勞務(wù)時，便可以較高稅率（17%）計算出的進項稅去抵扣以較低稅率（11%）計算出銷項稅，這種情況下對企業(yè)是有利的。然而對于水泥、砂石等工程材料來說，鑒于供應(yīng)商多屬于小規(guī)模納稅人身份，只能開具普通發(fā)票，其進項稅額無法抵扣，進而導致企業(yè)稅負加重。

地材：主要是指建筑施工企業(yè)常用的石料、砂料等，如同水泥供應(yīng)商一樣，地材供應(yīng)商多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人，其開具的普通發(fā)票對于建筑施工企業(yè)來說是不能申請抵扣進項稅的。

甲供材：由基建一方（習慣稱之為甲方）提供建筑用原材料，施工單位單一提供建筑勞務(wù)的工程合作方式，通常叫做“甲供材”。這種方式下，材料供貨方把發(fā)票直接開給甲方，施工企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定可得到材料結(jié)算單，但無法取得增值稅專用發(fā)票，建筑施工企業(yè)在這種情況下，無法憑有效發(fā)票向稅務(wù)機關(guān)申請抵稅，無形中增加了施工企業(yè)的稅負。

（二）建筑施工企業(yè)財務(wù)指標受營改增的影響

（1）對資產(chǎn)負債率的影響。增值稅是價外稅，不構(gòu)成價格部分，企業(yè)購買原材料、工程物資時，其繳納的增值稅在會計上是單獨核算的，而不計入成本，也就是說已納的進項稅是不構(gòu)成資產(chǎn)價值的，這使得資產(chǎn)價值減少。如路橋、高速等大型企業(yè)通常要采購機器設(shè)備的價值巨大，動輒上億資金，計入進項稅的數(shù)額很高，反之，計入固定資產(chǎn)的價值減少，在負債相對不變的情況下，企業(yè)總資產(chǎn)價值減少必然導致資產(chǎn)負債率增加，該指標是反映企業(yè)的競爭力的重要指標，故此收到影響。

（2）對收入與毛利的影響。營改增前，主營業(yè)務(wù)收入科目反映的是含稅總收入，而稅改以后，該科目反映的是扣除增值稅（銷項稅）之后的不含稅收入，因此從會計角度看，企業(yè)收入下降了。根據(jù)增值稅納稅人的身份以及能否抵扣進項稅額，分為三種類型：第一類是有進項稅可抵扣的一般納稅人；第二類是無進項稅抵扣的一般納稅人；第三類是不得抵扣進項稅的小規(guī)模納稅人。表6-8通過利潤計算來說明營改增對以上三種類型納稅人的利潤產(chǎn)生的影響。其中：對小規(guī)模納稅人利潤影響見表6，對無進項稅抵扣的一般納稅人的利潤影響見表7，對有進項稅可抵扣的一般納稅人利潤影響見表8。

表6 對小規(guī)模納稅人利潤影響（單位：元）

表7 無進項稅抵扣的一般納稅人利潤影響情況（單位：元）

表8 有進項稅抵扣的一般納稅人利潤影響情況（單位：元）

假設(shè)表6-8中營業(yè)收入均為50000元、費用支出均為10000元。

表6中，該小規(guī)模納稅人在同樣的收入和費用的情況下，營改增后雖然其賬面收入減少了1465.31元，但是其利潤總額反增1034.69元。

表7中，因沒有進項稅可抵扣，該一般納稅人的賬面收入減少了4954.95元，利潤總額減少2454.95元。此時，營改增使得企業(yè)利潤減少。

表8中，有了進項稅抵扣發(fā)票，在這種情況下，即使營業(yè)收入與表7相同，但利潤總額相比表7中的情形有所增加，因此對于進項稅額較多的建筑施工企業(yè)來說，營改增政策是有利的。

（三）建筑施工企業(yè)財務(wù)風險受營改增的影響目前我國的工程造價體系主要實行的是概預(yù)算制度，建筑施工企業(yè)的工程支出，其定額標準都是由政府出臺文件明確規(guī)定的。企業(yè)在購入生產(chǎn)要素時，要根據(jù)較高的市場價格來支付，而在提供商品時卻是以低價成交，這使得進銷之間產(chǎn)生了價格差，導致建筑施工企業(yè)財務(wù)風險增加。

（1）建筑施工企業(yè)施行營改增，改變了產(chǎn)品造價的構(gòu)成。產(chǎn)品造價標準由營改增前的價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)闋I改增后的價外稅，這必然導致企業(yè)編制概預(yù)算、設(shè)計施工圖預(yù)算時必須采用新的價格標準。

（2）營改增新政后，企業(yè)原有的各項預(yù)算和內(nèi)部定額標準將要修改，執(zhí)行新的定額標準。以無法抵扣進項稅的職工薪酬為例，企業(yè)發(fā)展的規(guī)模越大，管理上越規(guī)范，單位為員工交納的社保資金就越多，導致人工成本比重提高，這就迫使原來的定額標準必須加以修改。

三、營改增新政下建筑施工企業(yè)的應(yīng)對策略

（一）提高稅務(wù)籌劃水平，進行合理避稅

（1）從招投標比價工作著手籌劃稅款。籌劃稅款工作要堅持貫徹始終，建筑施工企業(yè)需要認真做好招投標比價工作。比價時，要事先了解供應(yīng)商情況，清楚對方發(fā)票管理制度是否健全，不能只考慮價格因素，即便同樣材料不同的供應(yīng)商雖然報價是相同的，因不同的供貨商所開具的發(fā)票可能不同，取得的發(fā)票能否抵稅決定了該材料的實際成本也是不同的，因此在招標時要結(jié)合籌劃稅款因素來選擇合格供應(yīng)商。

（2）設(shè)計稅率，合理減少實際稅負。建筑企業(yè)從事的業(yè)務(wù)方向較多，各類型的業(yè)務(wù)所適用的稅率也有一定的差別，如果所有項目整體核算，根據(jù)我國稅法規(guī)定，將采取從高適用稅率的原則進行征稅，這對企業(yè)顯然是不利的。建筑施工企業(yè)要將從事的各個類型的業(yè)務(wù)進行詳細分類，按照不同的業(yè)務(wù)類型分別核算其收入和費用，進而進行合理避稅。

（二）增加企業(yè)可抵扣成本構(gòu)成比例

（1）對建筑企業(yè)自身結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。對于納稅人來說，稅率是決定稅負輕重的關(guān)鍵因素，營改增新政使得建筑施工企業(yè)的稅率提高了8個點，單一從稅率角度看，這對建筑施工企業(yè)是不利的。營改增政策使企業(yè)要想方設(shè)法升級調(diào)整原有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，將利潤著眼點放在工程起始點和工程結(jié)束階段，通過相關(guān)咨詢服務(wù)、設(shè)計服務(wù)以及生產(chǎn)資料采購等獲得利潤。

（2）完善預(yù)算報價管理機制。建筑施工企業(yè)在考慮是否簽約一項新的工程項目時，就要讓財務(wù)人員對“營改增”分稅預(yù)算進行計算，要準確估算從工程開始到結(jié)束期間，會有哪些項目是無法取得可抵稅的發(fā)票的。此外，企業(yè)要預(yù)算可現(xiàn)實的利潤，重點加強對該項目的管理工作，如果確定某項目已經(jīng)無法獲得毛利，那么就要慎重選擇，盡量使得損失減小到最低程度。

（三）強化內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)控制度

（1）健全發(fā)票管理制度。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，可以向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項稅的發(fā)票限于增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、海關(guān)專用繳款書等有限的幾類，因此建筑施工企業(yè)在采購時要確保能夠取得可以抵稅的發(fā)票。建筑施工企業(yè)在發(fā)生采購業(yè)務(wù)時，可能會遇到銷售方是小規(guī)模納稅人的情況，由于小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，因此采購人可以向銷售方提出要求，從而達到本單位合理避稅的目的。另外，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和財務(wù)人員需要妥善保管好取得的發(fā)票，并在規(guī)定時期內(nèi)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請抵扣。

（2）理性選擇合作企業(yè)，要在供應(yīng)商和分包商方面加強管理。從會計核算的角度來說，營改增使得建筑施工企業(yè)的會計核算工作變得更加復(fù)雜，對于取得的增值稅專用發(fā)票，有的可以全額抵扣的，有的只能抵扣其中的一部分，有的甚至全額不得抵扣。對于建筑施工企業(yè)發(fā)生的人工成本以及材料成本對于財務(wù)人員來說是需要重點關(guān)注的，核算時要分清勞務(wù)價格、施工材料等是否可以抵扣增值稅額進項稅。為了降低建筑工程成本，部分建筑施工企業(yè)會從小規(guī)模納稅人處采購相關(guān)材料、設(shè)備等，這樣便失去了抵扣進項稅的機會，使得銷項稅減去進項稅的鏈條斷裂，于是陷入營業(yè)稅改征增值稅之前的誤區(qū)。因此，建筑施工企業(yè)在選擇業(yè)務(wù)上的合作對象時，要事先了解對方是否具有增值稅一般納稅人資格，再做理性選擇。

另外，營改增之后，建筑資料和分包的工程項目都是重要的進項稅抵稅來源，需要加強這些環(huán)節(jié)的管理。建筑施工企業(yè)要選擇信譽良好、資質(zhì)齊全的供應(yīng)商和分包商進行合作，采購工程物資時，通過實地考察對材料價格、質(zhì)量等進行對比，并且要核實供應(yīng)商是否屬于增值稅一般納稅人。當然，在質(zhì)量保證的前提下，對于小規(guī)模納稅人提供的生產(chǎn)資料，其優(yōu)惠額度大于從一般納稅人供應(yīng)商處取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，這種情況下可選擇小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商。

（3）加強增值稅發(fā)票的后續(xù)管理工作。建筑施工企業(yè)對于取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)開具的增值稅專用繳款書以及運輸業(yè)增值稅發(fā)票等，還要認真做好相關(guān)后續(xù)管理工作，增值稅的進項稅能否抵扣，還需要在專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)向本企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)進行報送，在通過稅務(wù)機關(guān)認定后方可抵扣，如果納稅人自發(fā)票開具滿180日而未申報的，其發(fā)生的增值稅進項稅額不予抵扣。因此，企業(yè)需要避免因沒有按時申報抵稅而導致進項稅不能抵扣所造成的損失。

（四）提質(zhì)增效，擴大利潤

（1）非核心業(yè)務(wù)外包。當今業(yè)務(wù)外包行業(yè)正快速發(fā)展，為節(jié)約成本，建筑施工企業(yè)可選擇將一些非核心業(yè)務(wù)進行外包。在選擇外包企業(yè)時，首先要確認對方是否為增值稅一般納稅人，從而確保外包業(yè)務(wù)時能夠取得增值稅專用發(fā)票。尤其是企業(yè)發(fā)生的人工費用在支出時無法抵扣進項稅額，但是通過外包取得增值稅專用發(fā)票后，便可進行進項稅抵扣。由此可見，建筑施工企業(yè)要充分利用營改增的優(yōu)勢，把降低人工成本作為稅務(wù)籌劃工作的重點，把不能抵扣的成本費用盡量降低。

（2）提高員工業(yè)務(wù)素養(yǎng)，增強員工稅改觀念。雖然建筑施工企業(yè)也進行了營改增，但并不意味著建筑企業(yè)的相關(guān)人員都熟悉營改增政策，相反，大多數(shù)人對國家稅改政策的精神理解不夠透徹。企業(yè)員工在采購、招投標等環(huán)節(jié)，無法做到為企業(yè)合理避稅。為了讓建筑施工企業(yè)清楚營改增給企業(yè)在稅務(wù)上帶來的利好，企業(yè)相關(guān)部門要組織人員培訓，尤其是對財務(wù)、造價等領(lǐng)域的工作人員進行業(yè)務(wù)培訓。特別是直接為單位承擔籌劃稅款責任的會計人員，一定要具備會計核算、稅務(wù)籌劃能力，對每一筆涉及進項稅或銷項稅的業(yè)務(wù)，都要精準地進行會計核算，財務(wù)人員同時要有參與管理的職業(yè)素養(yǎng)，在工作中多為本單位的決策層提供合理化建議。以投標工作為例，財務(wù)人員要從報價的角度指導招投標經(jīng)辦人，一方面做到不因報價過高而錯失中標機會，另一方面做到不因報價過低而失去應(yīng)有的收益。

（3）更新設(shè)備提效率、引進技術(shù)增效益。鑒于建筑施工企業(yè)的固定資產(chǎn)比重大，再加上我國自2009年以后實行消費型增值稅，營改增新政使得建筑施工企業(yè)對其外購或者融資性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在取得增值稅專用發(fā)票的情況下，便可申請抵稅，購買固定資產(chǎn)中已繳納的增值稅進項稅稅率為17%，高于建筑施工企業(yè)提供建筑服務(wù)時的11%的銷項稅稅率。因此，企業(yè)應(yīng)該利用該政策利好，鑒于此，企業(yè)于必要時通過購買新設(shè)備來替換原來的陳舊設(shè)備，以此獲得更多的增值稅進項稅額進行抵扣，同時提高了企業(yè)自身的施工效率和服務(wù)水平。

此外，全面營改增以后，納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也由原先的繳納營業(yè)稅改繳增值稅，對于技術(shù)較落后的建筑施工企業(yè)來說，可以考慮創(chuàng)造條件不斷地引進新的技術(shù)，抓住稅改契機，實現(xiàn)雙重目的，其一通過新技術(shù)提高企業(yè)競爭力，其二在引進技術(shù)的同時取得增值稅專用發(fā)票實現(xiàn)進項稅額抵扣，進而從多角度不斷提高企業(yè)自身的經(jīng)濟效益。

［1］萬建國、韓菁：《建筑業(yè)營改增問題分析》，《財會月刊》2013年第5期。

［2］姚云霞：《營改增背景下對增值稅制度的完善思考》，《財會月刊》2012年第12期。

［3］楊威楊：《建筑業(yè)實行營改增的相關(guān)問題探討》，《財會月刊》2012年第19期。

［4］孫衛(wèi)、淺談：《營改增”稅改對企業(yè)稅負及財務(wù)指標的影響》，《財會研究》2012年第19期。

［5］衛(wèi)炳章：《淺析營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對措施》，《山西財經(jīng)大學學報》2013年第2期。

（編輯杜昌）