營改增對企業(yè)稅負的影響分析

潘占民

摘 要：隨著我國逐步開展的營業(yè)稅改增值稅稅收制度改革，經(jīng)濟市場中每個公司都受到影響，并需要積極調(diào)整自身原有的營業(yè)稅納稅籌劃管理模式。我國開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅改革的目標(biāo)是激發(fā)市場潛力，提升公司市場競爭力與經(jīng)濟活力，降低公司所需要承擔(dān)的稅收負擔(dān)，給予我國公司更多的優(yōu)惠政策和稅收福利。下文中，筆者將從參加公司營業(yè)稅改增值稅稅收管理與籌劃的工作經(jīng)驗出發(fā)，總結(jié)我國營業(yè)稅改增值稅稅收制度改革對于公司稅收負擔(dān)所產(chǎn)生的影響有哪些，并提出具體的應(yīng)對策略和解決方法，以供同行參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；公司稅收負擔(dān)與籌劃；制度改革；策略

一、我國營業(yè)稅改增值稅的情況綜述

伴隨世界經(jīng)濟交往的逐漸增多，我國與其他國家之間的貿(mào)易聯(lián)系與往來也變得密切頻繁。在順利加入世界貿(mào)易組織后，我國市場日趨向世界開放，一方面繼續(xù)吸引和接納外資進入我國市場，另一方面我國公司要與他國公司進行公平競爭、爭奪市場份額。在此過程中，如何建立良好的市場經(jīng)濟秩序，規(guī)范并調(diào)整市場參與主體的行為活動，提升我國公司的經(jīng)濟實力和綜合競爭力，減輕公司的納稅負擔(dān)，成為營業(yè)稅改增值稅改革的初衷與目標(biāo)。

營業(yè)稅改增值稅改革以為市場活動主體提供稅收政策指導(dǎo)與支持，減低公司需要承擔(dān)的稅收負擔(dān)，提升公司的經(jīng)營實力為出發(fā)點，但從實踐情況來看，我國在營業(yè)稅改增值稅稅制改革過程中，還存在很多突出問題亟待研究并予以解決，而作為市場活動主體的公司，應(yīng)當(dāng)緊跟國家稅收政策，遵守法律法規(guī)的相應(yīng)指導(dǎo)和調(diào)整，逐步開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅納稅籌劃工作。

從總體上來說，營業(yè)稅改增值稅稅制改革是符合時代發(fā)展潮流、市場建設(shè)需求的，也起到避免對公司重復(fù)征稅的積極作用，可以有效提升公司的納稅積極性，增加公司的經(jīng)營收益。但從我國當(dāng)前的公司稅收制度改革與納稅籌劃工作情況分析，很多公司的領(lǐng)導(dǎo)層與財務(wù)人員、會計人員沒有認識到營業(yè)稅改增值稅改革的重要性與作用，納稅籌劃人員的專業(yè)能力相對不足、職業(yè)素養(yǎng)有待提高，從一定程度上影響了公司營業(yè)稅改增值稅的納稅籌劃管理；部分公司在納稅籌劃工作中，放低了管理標(biāo)準(zhǔn)與控制要求，導(dǎo)致公司承受了納稅的經(jīng)濟風(fēng)險，上述問題成為影響公司納稅籌劃工作順利開展的主要因素。

二、我國開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅稅收制度改革對于公司稅收負擔(dān)的影響因素

一是，工作人員對新稅負方式不熟悉，財務(wù)工作難度高。營業(yè)稅和增值稅有價內(nèi)稅和價外稅之分，在計量方式上也存在很大的不同，在企業(yè)營改增初期，對習(xí)慣了長期使用營業(yè)稅計量的財務(wù)工作人員的確很容易出現(xiàn)錯誤：最首要的變化就是進、銷項稅的抵扣，要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)內(nèi)容進行核算；其次增值稅又會涉及大量外來票據(jù)，很多企業(yè)財務(wù)工作人員在接手外來票據(jù)時沒有認真檢查，進項發(fā)票沒有在相關(guān)網(wǎng)站鑒定真?zhèn)?，極有可能收到假發(fā)票或非法發(fā)票。

二是，稅負的變化引起企業(yè)資產(chǎn)使用的調(diào)整。全面營改增后，相關(guān)企業(yè)的稅負金額必然會有所變化，并且大部分企業(yè)的稅負會有所降低。對于稅負壓力減小的企業(yè)，相對于營業(yè)稅時期就會節(jié)余出一部分現(xiàn)金流，尤其是對于規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，更是會多出一大筆資金，而這部分資金的使用在不同企業(yè)就會有不同的用法。眾所周知，資金對于任何企業(yè)都是極為重要的戰(zhàn)略資源，而營改增節(jié)余的稅金也成為企業(yè)新的籌碼。而部分企業(yè)由于沒有妥善使用這個籌碼而失去了市場競爭力。此外，還有小部分企業(yè)因為行業(yè)特殊性導(dǎo)致營改增稅負不減反增，而這類企業(yè)又沒有采取相應(yīng)措施進行調(diào)整，只會讓企業(yè)陷入較大的財政壓力之下。

三是，進項業(yè)務(wù)抵扣難或者無法抵扣。通常來看，增值稅稅率是高于營業(yè)稅的，而營改增卻是讓企業(yè)稅負降低，這最重要的原因就是進項稅能夠被抵扣，這也正是營改增的意義所在：減輕企業(yè)稅負負擔(dān)。不過很多企業(yè)面臨進項發(fā)票抵扣難甚至是無法抵扣的問題，如果無法獲取相應(yīng)的進項發(fā)票，實際上本可抵扣的這部分稅金只能由企業(yè)承擔(dān)，那么從實際來看，大量進項業(yè)務(wù)無法正常抵扣，對于企業(yè)來說營改增反倒使企業(yè)稅負壓力增大。甚至其中不乏有不良合作商開具違法違規(guī)發(fā)票騙取與企業(yè)的合作。這種情況長期持續(xù)下去，自然不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也違背了國家營改增的初衷。

四是，對資產(chǎn)評估過于樂觀，出現(xiàn)財務(wù)危機。我國推行營業(yè)稅改增值稅稅收制度改革的目標(biāo)是減輕公司的經(jīng)營負擔(dān)，提升公司的經(jīng)營活力，確保公司留有足夠的周轉(zhuǎn)資金用于再生產(chǎn)和項目開發(fā)與事業(yè)拓展，從而為我國市場經(jīng)濟注入無限活力。但很多公司在營業(yè)稅改增值稅稅收制度改革過程中，沒有對稅收籌劃進行重視與調(diào)整，表現(xiàn)在財務(wù)數(shù)據(jù)中債務(wù)償還能力的系數(shù)評估過高，降低了現(xiàn)金儲備標(biāo)準(zhǔn)，從而增加了公司的財務(wù)風(fēng)險。現(xiàn)實情況中，納稅籌劃工作需要制定科學(xué)的時間進度，考慮到增值稅抵扣的周期較長，部分稅項可能無法及時抵扣減免，所以應(yīng)當(dāng)給公司留有充足的資金，保證公司的資金流轉(zhuǎn)順暢。最后，營業(yè)稅改增值稅之后，稅收計算的方法不同，財務(wù)數(shù)據(jù)也需要相應(yīng)調(diào)整，尤其是公司的不動產(chǎn)、辦公室、儀器設(shè)備等等。

三、公司對于營業(yè)稅改增值稅改革影響所采取的策略和管理方法

一是，培養(yǎng)公司納稅籌劃人員的專業(yè)能力。公司納稅籌劃工作本身具有項目繁雜、牽涉范圍廣泛的特點，加之實施營業(yè)稅改增值稅稅制改革，將給公司納稅籌劃工作增加新的內(nèi)容，為了確保公司納稅人員能夠盡快適應(yīng)、熟悉營業(yè)稅改增值稅的納稅籌劃工作，一方面需要繼續(xù)學(xué)習(xí)關(guān)于營業(yè)稅改增值稅稅制改革的相關(guān)法律法規(guī)、政策條款，另一方面要幫助稅務(wù)籌劃人員樹立科學(xué)的納稅籌劃思想意識，不斷提升對自身的職業(yè)技能要求，利用課余時間學(xué)習(xí)和補充專業(yè)知識，研究營業(yè)稅改增值稅的的納稅籌劃特點，做好公司的增值稅申報、統(tǒng)計工作，避免在增值稅申報過程中出現(xiàn)遺漏或者錯誤。對于增值稅專用發(fā)票要學(xué)會鑒別真?zhèn)危瑫r確保開具發(fā)票的真實、合法，主動上報、拒收虛假的增值稅發(fā)票，維護公司利益和國家的稅收秩序。

二是，要將營業(yè)稅改增值稅與公司生產(chǎn)經(jīng)營、組織管理的策略結(jié)合起來。我國實施營業(yè)稅改增值稅稅收制度改革的目標(biāo)是提升公司的經(jīng)濟實力，減輕公司的納稅負擔(dān)，促進公司的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型。作為市場活動主體，公司在生產(chǎn)運營、財務(wù)管理工作中，應(yīng)當(dāng)考慮到營業(yè)稅改增值稅所帶來的變化與影響，既要看到市場環(huán)境中稅制改革所帶來的發(fā)展機遇和競爭挑戰(zhàn)，也要看到公司自身經(jīng)營機制、職能部門設(shè)置中的不足之處，積極開展經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型，避免營業(yè)稅改增值稅稅制改革所產(chǎn)生的消極影響，提升公司的納稅籌劃水準(zhǔn)。

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅稅制改革為我國的市場經(jīng)濟增添了無限活力，激發(fā)了公司的市場競爭力，為公司健康發(fā)展提供了有序、良好的外部市場環(huán)境，公司應(yīng)當(dāng)利用營業(yè)稅改增值稅稅制改革，加速公司經(jīng)營模式、生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)型，調(diào)整公司的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)范圍、開發(fā)項目、現(xiàn)金流儲備，一方面降低公司的財務(wù)風(fēng)險和納稅風(fēng)險，另一方面提升公司的財務(wù)管理能力和納稅籌劃能力，妥善利用盈余的資金，用于公司的再生產(chǎn)與其他合作開發(fā)活動中，不斷提升公司的組織經(jīng)營實力和勞動力生產(chǎn)率，促進公司可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]李釗.“營改增”對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負的影響[J].財會月刊，2017，（13）：46-50.

[2]萬頎鈞.“營改增”對外貿(mào)企業(yè)稅負的影響及應(yīng)對措施[J].財會月刊，2017，（10）：25-27.

[3]邢廣洪.營改增對施工企業(yè)稅負的影響及對策探析[J].管理觀察，2017，（04）：188-189+192.

[4]吳姝.營改增對企業(yè)稅負的影響及應(yīng)對[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017，（02）：294

[5]張歆雅.營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅負的影響研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017，（01）：273.