中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿分析

【摘 要】 近年來(lái)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)引起了越來(lái)越多企業(yè)的重視，對(duì)于中小企業(yè)而言，在風(fēng)險(xiǎn)管理能力既定的前提下，研究影響其實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿的因素則具有一定的實(shí)踐意義。保護(hù)動(dòng)機(jī)（PMT）理論在醫(yī)學(xué)、社會(huì)行為等領(lǐng)域發(fā)揮了重要的作用，將該理論應(yīng)用到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域中，對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿進(jìn)行研究，在控制了企業(yè)規(guī)模、所在行業(yè)、經(jīng)營(yíng)年限、所在地域、所有制類(lèi)型等相關(guān)變量后，對(duì)廣州市371家中小企業(yè)進(jìn)行抽樣調(diào)查，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了回歸分析。研究結(jié)果顯示，除易感性維度以外，其他PMT維度對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿都具有顯著影響。研究結(jié)果為政府及會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)幫助當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿提供了一定的參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 保護(hù)動(dòng)機(jī)理論

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F270 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）13-0088-05

一、引言

統(tǒng)計(jì)分析表明，我國(guó)中小企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于舉足輕重的地位。以廣東省為例，截至2015年上半年，廣東省中小企業(yè)占全省市場(chǎng)主體的99.7%，對(duì)全省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)達(dá)54%，完成了全省65%的發(fā)明專(zhuān)利、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新成果，開(kāi)發(fā)了80%以上的新產(chǎn)品，提供了80%以上的新增就業(yè)崗位，在全省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有特別重要的地位和作用[1]。但與此同時(shí)，中小企業(yè)卻面臨著較高的稅負(fù)與稅收遵從成本。根據(jù)2014年北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院發(fā)布的《中小企業(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》，中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯高于大型企業(yè)，差距甚至接近一倍。同時(shí)中小企業(yè)還面臨著較高的稅收遵從成本，這也進(jìn)一步加大了其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一種預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成損失的自我保護(hù)行為，是否有效地管理其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，反映了企業(yè)在主觀(guān)上是否愿意采取這種保護(hù)行為。因此，中小企業(yè)是否意識(shí)到管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，是否有意愿進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，直接決定了其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。目前，在關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理動(dòng)機(jī)的研究中，國(guó)內(nèi)外還缺乏一套科學(xué)、完善的研究理論和方法，特別是實(shí)證研究的模型幾乎沒(méi)有。近年來(lái)，廣泛應(yīng)用于醫(yī)學(xué)、社會(huì)行為、環(huán)境保護(hù)、企業(yè)管理、食品安全等領(lǐng)域的保護(hù)動(dòng)機(jī)理論（Protection Motivation Theory，PMT）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“PMT”），為研究者研究個(gè)體的自我保護(hù)行為提供了新的研究思路，也為關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿的實(shí)證研究提供了理論基礎(chǔ)。

二、文獻(xiàn)綜述與模型建立

（一）PMT理論的基本內(nèi)容以及發(fā)展

1975年，Rogers R W.[3]首次提出了PMT理論。在他發(fā)表的文章中認(rèn)為，恐懼訴求包含三個(gè)關(guān)鍵因素：一是描述事件有害的嚴(yán)重性；二是該事件發(fā)生的可能性；三是保護(hù)性反應(yīng)的效率。這三個(gè)變量引起相應(yīng)的認(rèn)知評(píng)估過(guò)程進(jìn)而引起態(tài)度改變。PMT理論確定了一組在恐懼訴求和調(diào)解建議接受度的認(rèn)知過(guò)程中的關(guān)鍵刺激變量。

1983年，Rogers R W.[4]對(duì)PMT理論和自我效能理論的整合模型進(jìn)行了測(cè)試，將自我效能作為保護(hù)動(dòng)機(jī)理論的第四個(gè)成分，結(jié)果表明自我效能對(duì)意向有著直接影響，整合PMT理論和自我效能理論的模型可以作為態(tài)度改變的一般模型。加入了自我效能之后，PMT理論預(yù)測(cè)和理解恐懼訴求對(duì)于勸說(shuō)的影響大大提升了。

1996年，Boer et al.確定了該理論的框架：信息源、認(rèn)知調(diào)節(jié)過(guò)程以及應(yīng)對(duì)模式。信息源是指外在的環(huán)境因素與內(nèi)在的個(gè)體特征。認(rèn)知調(diào)節(jié)過(guò)程包括威脅評(píng)估（Threat Appraisal）和應(yīng)對(duì)評(píng)估（Coping Appraisal）兩個(gè)方面。威脅評(píng)估主要組成部分為嚴(yán)重性（Severity）與易感性（Vulnerability）。應(yīng)對(duì)評(píng)估主要組成部分則為反應(yīng)效能（Response Efficacy）與自我效能（Self Efficacy）。在這兩個(gè)評(píng)估的基礎(chǔ)上，個(gè)體選擇應(yīng)對(duì)模式——是否產(chǎn)生保護(hù)意愿（Protection Willingness），進(jìn)而采取保護(hù)行為（Protection Behavior）[5]。具體框架見(jiàn)圖1。

在信息源的刺激下，個(gè)體首先會(huì)對(duì)面臨的潛在危險(xiǎn)進(jìn)行威脅評(píng)估，在威脅評(píng)估過(guò)程中，提升個(gè)體保護(hù)意愿的因素是威脅的嚴(yán)重性（Sev）和易感性（Vul）（可能性）。嚴(yán)重性是指?jìng)€(gè)體感知到威脅事件的嚴(yán)重程度，例如吸煙會(huì)導(dǎo)致肺部疾??；企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中造成的污染排放會(huì)導(dǎo)致政府的處罰等。易感性是指威脅事件發(fā)生在個(gè)體身上的可能性，例如吸煙會(huì)導(dǎo)致肺部患病的概率；企業(yè)的污染排放遭到政府處罰的可能性等。

在進(jìn)行了威脅評(píng)估以后，個(gè)體會(huì)對(duì)自己能采取的預(yù)防措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)評(píng)估，應(yīng)對(duì)評(píng)估是評(píng)估個(gè)體應(yīng)對(duì)和避免威脅的能力。提升個(gè)體保護(hù)意愿的因素是反應(yīng)效能（Rse）和自我效能（Sel）。反應(yīng)效能是指?jìng)€(gè)體采取保護(hù)行為對(duì)避免或者減輕威脅的有效性，例如停止酗酒是防止酗酒有關(guān)威脅的有效手段；購(gòu)買(mǎi)電動(dòng)車(chē)可以降低對(duì)環(huán)境的污染等。自我效能是指?jìng)€(gè)體能否執(zhí)行保護(hù)行為的能力。例如我能停止酗酒，我擁有購(gòu)買(mǎi)電動(dòng)車(chē)的能力等。PMT理論假設(shè)上述四個(gè)個(gè)體認(rèn)知因素是個(gè)體保護(hù)意愿的線(xiàn)性函數(shù)[5]。

綜合PMT理論的模型及其各變量的概念描述，該理論描述了個(gè)體從認(rèn)識(shí)到威脅、產(chǎn)生“恐懼”，并由此建立保護(hù)意愿和行為的過(guò)程。個(gè)體對(duì)潛在的威脅因素進(jìn)行評(píng)估，包括產(chǎn)生危害的程度、可能性以及個(gè)體對(duì)其做出的反應(yīng)和自我效能，來(lái)決定以何種態(tài)度和行為來(lái)應(yīng)對(duì)威脅。

（二）PMT理論的應(yīng)用范圍

PMT理論的提出源于對(duì)健康保護(hù)行為的研究，隨著該理論的不斷發(fā)展與完善，近年來(lái)該理論在其他領(lǐng)域的應(yīng)用也發(fā)揮了重要作用，包括醫(yī)學(xué)、社會(huì)行為、企業(yè)管理、環(huán)境保護(hù)、食品安全等領(lǐng)域都應(yīng)用了PMT理論進(jìn)行研究，其應(yīng)用方式也在不斷豐富。

將PMT理論應(yīng)用于對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿的研究是可行的。首先，中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的行為符合PMT理論中保護(hù)自身免受威脅傷害的理論特征，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理行為作為企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)，有利于企業(yè)規(guī)避稅收法規(guī)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面對(duì)企業(yè)造成的威脅，可以看做是企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)威脅的解決方案。其次，我國(guó)的中小企業(yè)，特別是小微企業(yè)，企業(yè)主既是投資者又是管理者，組織結(jié)構(gòu)以集權(quán)制為主，管理層次少，甚至未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的管理決策機(jī)構(gòu)，大部分決策由企業(yè)主做出。這使得中小企業(yè)在面臨企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，幾乎完全會(huì)依靠企業(yè)主這個(gè)個(gè)體的判斷來(lái)決定，這就基本符合了PMT理論分析個(gè)體意愿及行為的特點(diǎn)。最后，在企業(yè)管理領(lǐng)域已經(jīng)有研究者應(yīng)用PMT理論成果進(jìn)行過(guò)實(shí)踐研究，故將PMT理論應(yīng)用于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意向研究是值得嘗試的，這對(duì)于豐富企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理行為研究理論基礎(chǔ)和方法以及提升PMT理論在企業(yè)管理領(lǐng)域的適用性有重要意義。

（三）模型的建立

綜合前文對(duì)PMT理論和應(yīng)用的文獻(xiàn)綜述，可以發(fā)現(xiàn)PMT理論適用于對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿的研究，可以據(jù)此構(gòu)建研究模型，將PMT理論的各個(gè)變量分解到企業(yè)的各個(gè)認(rèn)知指標(biāo)，并細(xì)化到各個(gè)問(wèn)卷問(wèn)題中，從而進(jìn)行中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿的實(shí)證性研究。具體的模型框架如圖2。

在該理論模型中，企業(yè)是否有進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿，受到企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性和易感性的認(rèn)知，以及實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和可能性的影響。同時(shí)，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知還受到企業(yè)規(guī)模、所在行業(yè)、經(jīng)營(yíng)年限、所在地域、所有制類(lèi)型等因素的綜合影響。通過(guò)引入PMT，并結(jié)合企業(yè)規(guī)模、所在行業(yè)等控制變量，來(lái)探索PMT各維度（稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性維度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)易感性維度、反應(yīng)效能維度、自我效能維度）的變量與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿的關(guān)系以及作用程度。

1.企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性的認(rèn)知

在PTM理論中，嚴(yán)重性是指?jìng)€(gè)體感知到威脅因素帶來(lái)危險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性的認(rèn)知是指，企業(yè)因?yàn)樵谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)問(wèn)題會(huì)產(chǎn)生何種程度的后果，包括因違反稅收規(guī)定被政府處罰、不熟悉稅收政策多交稅款、因稅收問(wèn)題被曝光影響企業(yè)聲譽(yù)等。只有當(dāng)企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，才會(huì)產(chǎn)生恐懼。

2.企業(yè)對(duì)因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題導(dǎo)致?lián)p失的可能性的認(rèn)知

在PMT理論中，易感性是指?jìng)€(gè)體感知到威脅因素發(fā)生危險(xiǎn)的可能性。企業(yè)對(duì)因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題導(dǎo)致?lián)p失可能性的認(rèn)知是指，企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題而造成各種損失的可能性，包括企業(yè)對(duì)自身暴露在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下的認(rèn)識(shí)，例如周邊企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰、因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題影響自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的頻率等。企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性和易感性的評(píng)價(jià)越高，則具有自我保護(hù)意愿的可能性就越大。

3.企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的認(rèn)知

在PMT理論中，反應(yīng)效能是指?jìng)€(gè)體對(duì)采取某種保護(hù)行為的有效性。企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的認(rèn)知是指，企業(yè)對(duì)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是否能有效地預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成損失的可能性。只有相信企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)必不可少，企業(yè)才會(huì)有意愿去實(shí)施這項(xiàng)行為。如果企業(yè)不相信稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，也不一定會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿。

4.企業(yè)對(duì)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可能性的認(rèn)知

在PMT理論中，自我效能是指?jìng)€(gè)體能否執(zhí)行某種保護(hù)行為的能力。企業(yè)對(duì)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可能性的認(rèn)知是指，企業(yè)對(duì)自身是否能順利實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理并獲得預(yù)期結(jié)果的評(píng)估。借鑒COSO發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)包括管理組織、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、日常監(jiān)督等要素。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的一種風(fēng)險(xiǎn)，可以參照COSO理論的管理要素進(jìn)行管理。因此，企業(yè)對(duì)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能性的認(rèn)知可以按照COSO理論的管理要素進(jìn)行分解，即企業(yè)對(duì)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、涉稅信息溝通機(jī)制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理日常監(jiān)督機(jī)制可能性的認(rèn)知。在該模型中，企業(yè)對(duì)自我效能的認(rèn)知也可以理解為在實(shí)施上述管理要素的同時(shí)，雖然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)成本的增加、人員的消耗，但企業(yè)相信自身能克服這些阻礙因素，順利實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可能性的主觀(guān)感受。

三、研究方法

（一）問(wèn)卷設(shè)計(jì)

1.自變量的確定

依據(jù)PMT模型的研究框架，企業(yè)的認(rèn)知變量維度共有4個(gè)，分別是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)易感性、反應(yīng)效能以及自我效能變量維度。在以往的PMT理論分析文獻(xiàn)中，由于PMT理論研究的行為并不單一，各種行為所面臨的威脅及環(huán)境也不一樣，所以PMT理論并未形成量表定式，以往的PMT理論應(yīng)用研究基本上是依據(jù)訪(fǎng)談或調(diào)查構(gòu)建的量表。因此，本模型中的4個(gè)變量維度所涉及的量表，是在理論研讀的基礎(chǔ)上通過(guò)訪(fǎng)談來(lái)確定的，具體的理論基礎(chǔ)來(lái)源于Ewart.[7]對(duì)保護(hù)動(dòng)機(jī)理論各變量定義以及Bockarjova M et al.[8]的研究成果。

2.控制變量的確定

應(yīng)用PMT理論主要是在企業(yè)認(rèn)知水平上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿進(jìn)行評(píng)價(jià)，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，許多因素都可能會(huì)產(chǎn)生影響[6]。根據(jù)前期研究表明，企業(yè)的規(guī)模、所有制類(lèi)型等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿產(chǎn)生一定影響。本模型在前期研究的基礎(chǔ)上，對(duì)所有影響因素進(jìn)行歸納總結(jié)，設(shè)定了企業(yè)的規(guī)模、所在行業(yè)、所在地域、經(jīng)營(yíng)年限、所有制類(lèi)型5個(gè)控制變量，并引入最終的回歸模型中。

3.問(wèn)卷題目的確定

邀請(qǐng)多名企業(yè)專(zhuān)家、教授、博士研究生召開(kāi)研討會(huì)，對(duì)問(wèn)卷設(shè)計(jì)思路反復(fù)論證、多方征求意見(jiàn)。同時(shí)，還將問(wèn)卷發(fā)給企業(yè)試填，并根據(jù)試填情況修改問(wèn)卷，最終設(shè)計(jì)了17個(gè)陳述較為簡(jiǎn)練、清晰無(wú)歧義的問(wèn)卷題目，分別是嚴(yán)重性5題，易感性4題，反應(yīng)效能4題以及自我效能4題。加上自變量的5個(gè)題目，最終形成了總共22個(gè)題目的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿調(diào)查問(wèn)卷。

4.PMT理論各變量問(wèn)題的賦值

在完成了本模型量表開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿調(diào)查問(wèn)卷也基本成型，然后對(duì)每個(gè)PMT維度設(shè)計(jì)相應(yīng)的測(cè)量條目，具體賦值情況見(jiàn)表1。所有條目采用李克特5級(jí)量表（LikertScale）進(jìn)行賦值，根據(jù)測(cè)量的概念將每個(gè)測(cè)量項(xiàng)目從“完全不同意”到“完全同意”劃分為5個(gè)級(jí)別，分別計(jì)分為“1”到“5”分。根據(jù)受測(cè)者各個(gè)項(xiàng)目的分?jǐn)?shù)計(jì)算代數(shù)和，得到受測(cè)者態(tài)度的總得分。

（二）樣本選擇

本文實(shí)證調(diào)研的對(duì)象為廣州市的372家企業(yè)，調(diào)研通過(guò)兩個(gè)渠道實(shí)施：一是通過(guò)“問(wèn)卷星”網(wǎng)站（問(wèn)卷ID號(hào)為11340725）發(fā)布并回收問(wèn)卷。二是通過(guò)廣州市兩家稅務(wù)師事務(wù)所隨機(jī)發(fā)放并回收問(wèn)卷。372家企業(yè)涵蓋了制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)、教育等15個(gè)行業(yè)。在全部填寫(xiě)的372份問(wèn)卷中，有效問(wèn)卷369份，有效回收率為99.19%。有效問(wèn)卷中，2015年經(jīng)營(yíng)收入在1 000萬(wàn)元以下的企業(yè)有252家，占總樣本數(shù)的68.29%；經(jīng)營(yíng)年限在10年以?xún)?nèi)的有272家，占總樣本數(shù)的73.71%；民營(yíng)企業(yè)有227家，占總樣本數(shù)的61.52%。由此可見(jiàn)，此次調(diào)研的主要對(duì)象為廣州市的民營(yíng)中小企業(yè)。

四、研究結(jié)果

（一）信度檢驗(yàn)

對(duì)“問(wèn)卷星”網(wǎng)站回收的75份有效問(wèn)卷計(jì)算折半信度，其中問(wèn)題Res4采用反向設(shè)置，經(jīng)計(jì)算，Cronbach系數(shù)為0.8396，說(shuō)明內(nèi)部一致性相當(dāng)好，問(wèn)卷項(xiàng)目設(shè)置合理。

（二）回歸結(jié)果

由于每個(gè)維度都設(shè)置了相近的題目，題目之間可能存在一定的重疊，變量之間存在比較明顯的多重共線(xiàn)性，因此采用逐步剔除法，在保證每個(gè)維度至少有一個(gè)題目的前提下，逐步將不顯著的題目變量剔除，最終得到的回歸結(jié)果見(jiàn)表2。

從回歸結(jié)果可以看出：

1.企業(yè)收入規(guī)模顯著地與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿正向相關(guān)，說(shuō)明規(guī)模較小的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿相對(duì)較弱。

2.企業(yè)所屬行業(yè)與企業(yè)類(lèi)型變量統(tǒng)計(jì)均不顯著，說(shuō)明企業(yè)所在的行業(yè)并沒(méi)顯著地影響其進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿。同時(shí)，企業(yè)的所有制成分也對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿也沒(méi)有顯著影響。

3.在嚴(yán)重性維度上，企業(yè)憂(yōu)慮聲譽(yù)上的損失，以及擔(dān)憂(yōu)經(jīng)營(yíng)上存在的問(wèn)題，都是顯著正向影響企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿的因素?？偟膩?lái)說(shuō)，嚴(yán)重性維度是影響企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿的一個(gè)顯著因素。

4.在易感性維度上，所有的題目都不顯著，因此易感性維度并未能顯著影響企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿。

5.反應(yīng)效能上，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于減少企業(yè)繳納冤枉稅的有效性、周邊企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理情況以及企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必要性的認(rèn)可程度，都顯著地正向影響企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿。

6.在自我效能維度上，能否安排專(zhuān)門(mén)的人員來(lái)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿顯著正相關(guān)，說(shuō)明企業(yè)在稅務(wù)方面專(zhuān)業(yè)人才的儲(chǔ)備，是實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。

五、結(jié)論和政策建議

影響中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意愿的原因既包括企業(yè)自身因素，也包括企業(yè)所處的外部環(huán)境因素。因此，要整體提升中小企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意愿，一方面需要當(dāng)?shù)卣哟笮麄髁Χ龋嵘槍?duì)中小企業(yè)納稅人的納稅服務(wù)水平；另一方面還需要第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)的介入與幫助。具體的政策干預(yù)建議如下：

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)以PMT理論為抓手，深入展開(kāi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的培訓(xùn)與宣傳

基層稅務(wù)管理機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)納稅人的宣傳，利用典型的案例來(lái)進(jìn)行教育。在宣傳的過(guò)程中，要以PMT理論中的危險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)評(píng)估為抓手，提高中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)自身管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿[9]。

1.影響企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性評(píng)估的結(jié)果。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性出發(fā)，通過(guò)實(shí)際案例闡明稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)損失，從而影響中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行威脅評(píng)估的結(jié)果，提升其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿。

2.提升企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理反應(yīng)效能的認(rèn)知。根據(jù)研究結(jié)果，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的反應(yīng)效能對(duì)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿有著顯著的正向影響，即企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性越高，其實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿就越強(qiáng)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以組織稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理卓有成效的企業(yè)做專(zhuān)題報(bào)告，或者把相關(guān)內(nèi)容設(shè)計(jì)成宣傳冊(cè)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)推廣，提高中小企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理反應(yīng)效能的認(rèn)知。

（二）利用第三方會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，提升企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理自我效能的認(rèn)知

根據(jù)實(shí)證分析結(jié)果，自我效能維度對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿影響最為顯著，即對(duì)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的可行性的評(píng)估結(jié)果，在很大程度上影響了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿。在實(shí)際操作中，可以利用第三方會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)提升中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理自我效能的認(rèn)知。

1.通過(guò)定期培訓(xùn)提升企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理自我效能的認(rèn)知。第三方會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)可以利用其客戶(hù)覆蓋面廣、信息渠道順暢等特點(diǎn)，定期舉辦專(zhuān)題培訓(xùn)，讓中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、企業(yè)主深入地了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理的可行性，提升企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理自我效能的認(rèn)知。

2.通過(guò)咨詢(xún)與外包服務(wù)提升企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理自我效能的認(rèn)知。在中小企業(yè)管理能力以及人力資源成本既定的情況下，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)還應(yīng)盡可能為中小企業(yè)提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的咨詢(xún)及外包服務(wù)，影響其對(duì)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可行性的評(píng)估結(jié)果，讓中小企業(yè)認(rèn)為進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不再是一件費(fèi)錢(qián)、費(fèi)時(shí)、費(fèi)力的事情，從而最大限度地提升其進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意愿。

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