大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的探索

劉琪

摘 要：大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)給審計(jì)帶來(lái)了機(jī)遇。本文首先闡述了大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)和大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的開啟，分析了大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)相較傳統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)所在，在此基礎(chǔ)上探討了推進(jìn)大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的思路和建議，最后得出大數(shù)據(jù)促使審計(jì)成為動(dòng)態(tài)的全過(guò)程審計(jì)的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 審計(jì) 動(dòng)態(tài) 全過(guò)程

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）09（b）-159-02

1 大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的開啟

大數(shù)據(jù)作為高科技時(shí)代、信息時(shí)代的重要產(chǎn)物，同時(shí)也在深刻影響、改變著當(dāng)今社會(huì)。從谷歌流感預(yù)測(cè)（Google Flu Trends，GFT）在2009年甲型H1N1流感爆發(fā)時(shí)大顯身手，到機(jī)票價(jià)格預(yù)測(cè)系統(tǒng)Farecast成為商業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)典案例，大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為了新發(fā)明和新服務(wù)的源泉，而更多的改變正蓄勢(shì)待發(fā)。

目前，世界上許多國(guó)家已利用大數(shù)據(jù)來(lái)提高政府管理能力。美國(guó)政府出臺(tái)“大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展計(jì)劃”，用于推動(dòng)大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)研究，以提高美國(guó)的科研、教育及國(guó)家安全能力；歐盟委員會(huì)在“歐洲數(shù)字化議程及其挑戰(zhàn)”中制定了大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，強(qiáng)調(diào)了公共數(shù)據(jù)安全及挖掘公共機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)的潛力價(jià)值[1]。我國(guó)政府也于2015年8月頒布了《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》，將大數(shù)據(jù)視作推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的新動(dòng)力、重塑國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新機(jī)遇、提升政府治理能力的新途徑。

通過(guò)大數(shù)據(jù)可以獲得很多深刻的洞見(jiàn)，這對(duì)于審計(jì)工作的意義不言而喻。比如借助智能電表收集到的電子設(shè)備獨(dú)特的“負(fù)荷特征”數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以分辨出電腦、熱水器、LED大麻生長(zhǎng)燈等不同電器的使用狀況，進(jìn)而推斷出使用者的日常習(xí)慣、捕獲非法行為記錄。

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)在我國(guó)已經(jīng)拉開序幕。2014年10月頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中明確提出：“加快推進(jìn)審計(jì)信息化。推進(jìn)有關(guān)部門、金融機(jī)構(gòu)和國(guó)有企事業(yè)單位等與審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息共享，加大數(shù)據(jù)集中力度，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力?！眹?guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上要求積極跟蹤國(guó)內(nèi)外大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的新進(jìn)展、新動(dòng)態(tài)，探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，為推動(dòng)大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)信息化建設(shè)做好準(zhǔn)備。隨后，國(guó)家審計(jì)署進(jìn)行了機(jī)構(gòu)調(diào)整，增設(shè)了電子數(shù)據(jù)審計(jì)司，負(fù)責(zé)審計(jì)電子數(shù)據(jù)的采集、驗(yàn)收和整理，組織開展跨行業(yè)、跨部門、跨地區(qū)的數(shù)據(jù)分析工作，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析和利用等。

2 大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

傳統(tǒng)審計(jì)在開展過(guò)程中，通常存在著如下缺點(diǎn)或難點(diǎn)。

（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法是基于審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)實(shí)施審計(jì)程序，并用樣本的審查結(jié)果推斷得出審計(jì)結(jié)果。由于方法局限性，樣本規(guī)模、抽樣方法等都會(huì)對(duì)抽樣結(jié)果產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性造成影響。

（2）外部數(shù)據(jù)難利用。審計(jì)是依賴于證據(jù)而進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)。通常，審計(jì)人員可以相對(duì)容易地獲取被審計(jì)單位的原始憑證、財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)來(lái)往信息等，然后從這些信息中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，繼續(xù)調(diào)查后獲得結(jié)論，在此過(guò)程中幾乎沒(méi)有機(jī)會(huì)和方法獲取、利用外部證據(jù)。一方面是第三方出于隱私保護(hù)不會(huì)輕易公開數(shù)據(jù)；另一方面，審計(jì)人員也難以從外部的龐雜數(shù)據(jù)中獲取有用的信息。

（3）函證風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員依賴于第三方單位的書面答復(fù)來(lái)判斷被審計(jì)單位證據(jù)的真實(shí)性、完整性。雖然第三方單位獨(dú)立于被審計(jì)單位，相對(duì)客觀，在有些情況下函證可以提供更具有說(shuō)明力的證據(jù)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，但仍存在被征詢者不認(rèn)真對(duì)待詢證函、沒(méi)有保持獨(dú)立性（如與被審計(jì)單位串通舞弊）等情況，導(dǎo)致函證對(duì)審計(jì)人員造成誤導(dǎo)。

（4）時(shí)空受限。傳統(tǒng)審計(jì)主要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)查賬及核對(duì)實(shí)物完成，而調(diào)取相關(guān)材料往往周期長(zhǎng)、難度大。比如子公司或往來(lái)單位不在本地，由此導(dǎo)致的長(zhǎng)時(shí)間異地取證，不僅消耗大量人力物力，而且環(huán)境不熟悉還可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量、效率低下。

相比之下，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)具有突出優(yōu)勢(shì)。

（1）全數(shù)據(jù)分析、處理。大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)所有的信息都將保存在數(shù)據(jù)庫(kù)中，信息達(dá)到了“橫向到邊、縱向到底”的狀態(tài)，因此審計(jì)可以分析全部樣本數(shù)。同時(shí)，利用數(shù)據(jù)篩選技術(shù)，比較容易發(fā)現(xiàn)并處理與特定違規(guī)情形相關(guān)的數(shù)據(jù)[2]。由于不再依賴抽樣，客觀上減少了審計(jì)遺漏、降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)準(zhǔn)確性。

（2）外部數(shù)據(jù)利用充分。大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員可以方便地獲取、利用外部數(shù)據(jù)，并從更多的視角進(jìn)行分析，進(jìn)而提升審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。以保障性安居工程為例，作為一項(xiàng)民生政策，應(yīng)該只有符合一定收入標(biāo)準(zhǔn)的家庭方可享受；但在現(xiàn)實(shí)生活中，某些人的家庭收入明顯超標(biāo)，但通過(guò)弄虛作假的方式偽造申報(bào)材料、騙購(gòu)保障房。以往單從房管部門申報(bào)對(duì)象的數(shù)據(jù)信息，很難看出申報(bào)者收入的真實(shí)情況。而現(xiàn)在的公安、民政、車管、銀行、住房保障中心等部門和行業(yè)信息系統(tǒng)，記載存儲(chǔ)著申報(bào)對(duì)象的所有收入與支出數(shù)據(jù)信息。利用搜索引擎式數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可實(shí)現(xiàn)對(duì)各行業(yè)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的快速篩查，進(jìn)而打通不同區(qū)域、不同行業(yè)、不同被審計(jì)對(duì)象電子數(shù)據(jù)之間的通道，最終發(fā)現(xiàn)弄虛作假的疑點(diǎn)。

（3）無(wú)需函證。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員不再需要函證來(lái)確認(rèn)被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)完整，只需獲取相應(yīng)權(quán)限即可獲取被審計(jì)單位的往來(lái)單位、往來(lái)銀行的原始數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上完成審計(jì)。既減少被審計(jì)單位與第三方單位舞弊的可能性，也節(jié)約了時(shí)間、人力、物力。

（4）時(shí)空不受限。相對(duì)于傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，大數(shù)據(jù)下的審計(jì)實(shí)施是遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計(jì)，因此審計(jì)人員無(wú)需在被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)，也不用固定工作時(shí)間；另外，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用也為審計(jì)單位積累了大量的數(shù)據(jù)，這也為開展審計(jì)大數(shù)據(jù)分析提供了條件。

3 大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的實(shí)施建議

審計(jì)的“免疫功能”本質(zhì)決定了推進(jìn)大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)監(jiān)督是新環(huán)境的客觀要求，是最大化實(shí)現(xiàn)審計(jì)工具價(jià)值的理念改變與創(chuàng)新。如何發(fā)揮好大數(shù)據(jù)給審計(jì)工作帶來(lái)的各種優(yōu)勢(shì)，更好地開展大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)工作，是當(dāng)今每個(gè)審計(jì)工作者需要思考的命題?；趯?duì)國(guó)內(nèi)外大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)了解，結(jié)合審計(jì)工作的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)于如何更好地推進(jìn)大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)工作，提出如下建議。

3.1 加強(qiáng)大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃和法規(guī)建設(shè)

大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)是一項(xiàng)廣泛涉及技術(shù)和業(yè)務(wù)的復(fù)雜系統(tǒng)工程，要結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展及審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，研究制定大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作發(fā)展的長(zhǎng)期戰(zhàn)略。以此為指導(dǎo)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要組織從數(shù)據(jù)、人才和技術(shù)等方面逐步積累基礎(chǔ)資源，促進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域的有效運(yùn)用。同時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的立法是一項(xiàng)復(fù)雜的、技術(shù)性很強(qiáng)的法律系統(tǒng)工程，尤其是審計(jì)數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)的制度化、規(guī)范化，以及審計(jì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果及相關(guān)電子證據(jù)的法律地位等，均應(yīng)按照循序漸進(jìn)的原則在審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)中予以完善。

3.2 加強(qiáng)政府公共數(shù)據(jù)平臺(tái)及審計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)建設(shè)

政府部門掌握著大量基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性的數(shù)據(jù)。作為社會(huì)公共資源，政府公共數(shù)據(jù)應(yīng)在保障國(guó)家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的前提下，最大限度地開放給全社會(huì)進(jìn)行開發(fā)利用。目前，我國(guó)已經(jīng)相繼出臺(tái)了《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》《關(guān)于推進(jìn)公共信息資源開放的若干意見(jiàn)》《政務(wù)信息系統(tǒng)整合共享實(shí)施方案》等一系列文件，穩(wěn)步推動(dòng)公共數(shù)據(jù)資源開放，加快建設(shè)國(guó)家政府?dāng)?shù)據(jù)統(tǒng)一開放平臺(tái)，充分釋放公共信息資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)效益。目前，許多地方政府已陸續(xù)推出了政府?dāng)?shù)據(jù)開放平臺(tái)。為了更好地支持大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)工作，此類平臺(tái)的功能完善度、數(shù)據(jù)開放度等仍需進(jìn)一步提升。

同時(shí)，為了充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)、提高審計(jì)管理和決策水平，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用獲取的各方面數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)分析的相關(guān)技術(shù)、工具，建立國(guó)家層面的審計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，并以此為基礎(chǔ)，策劃建立集中統(tǒng)一的審計(jì)管理和決策平臺(tái)。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研究開發(fā)與應(yīng)用，充分利用云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘、地理信息系統(tǒng)等技術(shù)構(gòu)建綜合數(shù)據(jù)分析和管理平臺(tái)，更好地滿足審計(jì)人員數(shù)據(jù)分析和審計(jì)管理的要求，提高大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用水平，為大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)工作提供平臺(tái)和工具支持。

3.3 加強(qiáng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)人才培養(yǎng)

大數(shù)據(jù)平臺(tái)的搭建、實(shí)施、運(yùn)行以及到后期的維護(hù)和更新，都需要具有大數(shù)據(jù)思維和創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才。數(shù)字化時(shí)代審計(jì)要求每位審計(jì)人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，還要會(huì)運(yùn)用現(xiàn)代化電子信息技術(shù)。所以不僅要培養(yǎng)一批具有這種能力的復(fù)合型人才，也需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的信息化專業(yè)培訓(xùn)。

4 結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)深刻改變了人們的思維、工作、生活模式，也給審計(jì)工作的開展提供了前所未有的機(jī)遇。大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)工作更加著眼于總體數(shù)據(jù)；通過(guò)各種數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)整合，審計(jì)結(jié)果更加全面、立體，更具整體視角。大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用，促進(jìn)了以事后審計(jì)為主的模式轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)的全過(guò)程審計(jì)模式，大幅提升了審計(jì)效能，為今后更好地履行審計(jì)職能提供了強(qiáng)力保障。

參考文獻(xiàn)

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