企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化

付競楠

摘 要：企業(yè)在應對殘酷競爭時，若想獲得更好的成長，那么增強以及健全內(nèi)部控制，就顯得尤為重要。然而內(nèi)部控制制度在有效體現(xiàn)自身主動功效時，自身也存在一定的局限性。企業(yè)內(nèi)部控制制度的設計以及實施的同時也與企業(yè)文化的建設聯(lián)系緊密。企業(yè)文化形成能夠給予企業(yè)內(nèi)涵支撐，能夠提高公司的核心競爭力，能夠給內(nèi)部控制的效用給予強力支撐。只有增強企業(yè)的文化建設，內(nèi)部控制才能高效運轉(zhuǎn)，才能促進企業(yè)穩(wěn)健良好的成長。

關(guān)鍵詞：企業(yè)治理 內(nèi)部控制 企業(yè)文化

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）02（a）-104-02

在國內(nèi)市場機制持續(xù)健全以及我國市場逐步融進全球市場的當下，企業(yè)需應對的競爭更加殘酷，企業(yè)若想獲得更好地發(fā)展，那么增強以及健全內(nèi)部控制，就體現(xiàn)尤為關(guān)鍵。內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮，能夠幫助企業(yè)不斷完善現(xiàn)代企業(yè)治理，以達到運營管控預期。

內(nèi)部控制重點為企業(yè)利用前期擬制的運營策略、措施及基礎性的財務預期，同時用機制化的方式達到上述預期，增強對企業(yè)自身所有行為的監(jiān)查及管控，繼而實現(xiàn)健全的企業(yè)內(nèi)部治理，提高企業(yè)治理行為的成效，完善企業(yè)所有資源分配的預期。內(nèi)部控制主要由五個基本要素構(gòu)成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。2008年，我國財政部出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時在2012年和保監(jiān)會等單位一起出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，給企業(yè)內(nèi)部控制制度的推廣落實打下了堅實基礎。

但是內(nèi)部控制制度在高效體現(xiàn)自身功效時，自身也存在部分局限性，重點體現(xiàn)在下述五個方面：其一，費用控制。在制定以及實施內(nèi)部控制時，管理者需考量到相應費用的耗費，因此制度自身就不是很完善。其二，人為因素。即便是制定健全的內(nèi)部控制制度，也會由于實施過程中員工的分心、不細心、判別錯誤和對命令的理解偏差造成失效。其三，徇私造假。內(nèi)部控制的控制流程或許會因為相關(guān)職員間的相互勾結(jié)造成控制強度降低乃至失效。例如，不相容業(yè)務崗位的會計以及出納互相串通、采購員和供貨方互相勾連，造成內(nèi)部控制失去發(fā)現(xiàn)偏差和舞弊的作用。其四，超越管控權(quán)限。內(nèi)部控制或許會由于相關(guān)職員隨意運用權(quán)利或者屈服于外在因素造成無效，例如，高管或許不遵從內(nèi)部控制制度的相關(guān)要求，突破內(nèi)部控制的限制。其五，制度不合理。內(nèi)部控制或許會由于運營條件、主營業(yè)務的變動造成作用降低乃至無效。在運營條件以及主營業(yè)務出現(xiàn)變動后，以往的制度就不再合適，但是如果新的制度還沒有設立，那么這個時候企業(yè)的內(nèi)部控制的功效就會降低，乃至失效。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的設計以及實施和企業(yè)文化聯(lián)系緊密，企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施需憑借企業(yè)文化的扶持及支撐。企業(yè)文化可以形成一種思想觀念來制約著員工誠實，努力奮斗及恪盡職守。企業(yè)文化通過統(tǒng)一公司職員的思想理念、思考形式以及活動形式，讓職員自己的價值展現(xiàn)與公司發(fā)展的預期達成相應的聯(lián)合。依照相關(guān)事例能夠發(fā)現(xiàn)，所有制度約束均會出現(xiàn)喪失功效的時候，但是在機制無效時，公司運營憑借的就是企業(yè)文化。在《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第5號——企業(yè)文化》中指出，企業(yè)文化建設可以為企業(yè)提供精神支柱；可以提升企業(yè)的核心競爭力；可以為內(nèi)部控制有效性提供有力保證。

企業(yè)文化，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎上形成的行為規(guī)范的總稱；是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。經(jīng)濟學家于光元指出，“國家富強在于經(jīng)濟，經(jīng)濟繁榮在于企業(yè)，企業(yè)興旺在于管理，管理優(yōu)劣在于文化”。

第一，由常規(guī)方面來講，國內(nèi)公司治理層面比較多的理念仍然大多是進行人治，卻不是進行法治。尤其是對大多數(shù)中小企業(yè)來講，公司治理依然是由公司所有者的觀念著手運作。其因為不同的因素，或許為某個方面的專業(yè)人員，抑或是因為市場初期因為擁有部分市場強勢資源才得到發(fā)展的，這些人對公司治理還有內(nèi)部控制的理解并不深刻，通常也會輕視財務以及內(nèi)部控制。在管理措施以及治理觀念方面與時代脫節(jié)，對風險也并未有對應的規(guī)避以及處理理念，造成公司內(nèi)部控制失效。上述因素均不同程度地導致了企業(yè)中上層管理人員的內(nèi)控意識薄弱，從而使下層工作人員忽視了內(nèi)部控制。

第二，控制活動都是通過人來實施的。所以，公司在考量控制活動時，需深度考量人自身的因素，在當下企業(yè)管理構(gòu)架中，組建成內(nèi)部控制有關(guān)流程負責者的素養(yǎng)和配比機制。其一，需公司的管理者了解自己在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的位置，才可以更準確地設定自身在內(nèi)部控制里的職權(quán)。其二，企業(yè)治理需公司高管掌握宏觀市場態(tài)勢，還要了解公司當下的實際狀況和不足。擁有綜合性素養(yǎng)以及對公司治理全面了解的職員，才可以在實際層面完善公司的內(nèi)部控制事務。

不論為成熟的市場制度亦是健全的監(jiān)管系統(tǒng)，均不可以確保安然事件或銀廣夏事件不會再次發(fā)生，究其根源在于企業(yè)自身是否誠信能否自律。所以，企業(yè)內(nèi)部控制的開始為修身。修身其實就為自身管控，自身管控為以后企業(yè)內(nèi)部控制的綱要。企業(yè)文化是公司治理中的“軟件”。一般來講，公司高管的觀念、運營模式以及誠信等要素均為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵，其互相影響以及延展，逐漸組建起企業(yè)文化。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)文化可以給內(nèi)部控制制度的實施創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)的運行環(huán)境。

泰勒曾指出：“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例?！币簿褪莾?yōu)質(zhì)的條件為內(nèi)部控制制度獲得實施的保障，也為公司成功的基石。若想營造一種具備較高團隊凝聚力以及市場競爭力的公司，需有自身條件的核心競爭力，也就是企業(yè)文化。

目前公司間角逐的最高境界是文化競爭。一個企業(yè)運行效率的高低與該企業(yè)的文化和管理理念有不可分割的聯(lián)系。內(nèi)部控制是由人制定的，最終也需由人去執(zhí)行，人既是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的客體，所以人在內(nèi)部控制中發(fā)揮著十分重要的作用。公司需秉持以人為本的準則，增強對人力資源的管控，培育所有職員的職責理念，提升高管以及普通員工的素養(yǎng)，尤其是需增強對普通員工的培養(yǎng)，整體性的提升職員綜合素養(yǎng)，來應對當下快速發(fā)展的市場需要。

企業(yè)文化簡化了個人的信息處理要求，能更多地將精力放在自身的崗位職責上面。企業(yè)文化里面的價值理念以及其它方面，能夠?qū)⒙殕T的行為限定在一定的范疇里面。使其不必對自身的崗位職責產(chǎn)生模糊邊界互相扯皮，進而能夠減少不必要的內(nèi)耗，以促進了專業(yè)的人做專業(yè)的事，也同時了解自身的相對應目標，降低了隨機性。另外，統(tǒng)一的企業(yè)文化，能夠讓職員對工作目標存有相同的預期，繼而提升公司的整體效率。

第三，企業(yè)文化也補充了正式的控制制度，減少了企業(yè)中監(jiān)督個人的成本。文化是組織價值理念以及活動原則的聯(lián)合，在機構(gòu)里可以體現(xiàn)為管理作用。文化對職員行為的管控是依照職員對公司的依賴，并不依照獎勵或督察。所有在價值理念方面依賴企業(yè)文化的職員會變動自身的預期以及活動，讓它們能夠與公司的預期以及活動保持一致。

假如文化在公司里具備上述作用，職員積極的自身管控、職員間的相應督察和相應的行為標準聯(lián)系起來，職員便會更好地聽從安排，繼而文化的制約與正規(guī)的控制制度相比會更加高效。

企業(yè)文化還會干擾公司里的個體偏好，讓職員擁有一致的預期。這樣就能夠削弱公司里個體之間的內(nèi)耗，同時推動更完善地協(xié)同運作以及共同成長。在公司內(nèi)部，因為不同權(quán)益有關(guān)人員的爭斗，會造成市場角逐里面或許會發(fā)生個體觀念和組織觀念的偏差。企業(yè)文化利用相互增強的道德約束，降低公司內(nèi)在權(quán)限爭斗的不利影響，也就是能夠降低利己觀念人員的出現(xiàn)。

內(nèi)部控制在所有企業(yè)管理行為方式及控制點都是存在差異的，然而溯本追源，均需依賴企業(yè)文化。企業(yè)文化是公司在實際經(jīng)濟業(yè)務活動中逐漸組建的，是總體職員贊同并遵循的價值理念、運營觀念以及內(nèi)在因素。企業(yè)內(nèi)部控制的好壞以及制度執(zhí)行得優(yōu)劣均與企業(yè)文化息息相關(guān)，與道德制約和制度制約以及法律制約對比來講，費用更少，作用持續(xù)時間更長。隨著企業(yè)風險管理的普及，內(nèi)部控制的控制點提前，由事后分析前移為事前預算、事中控制，和風險管控聯(lián)合在一起。德魯克在《管理的實踐》中提出“作為一種資源，人力能為企業(yè)所使用，然而作為人，唯有這個人本身才能充分自我利用，發(fā)揮所長?！眱?nèi)部控制假如融入企業(yè)文化里面，運用人文方面的因素，公司就會更加具備競爭力。

企業(yè)應培養(yǎng)具備自己特征的企業(yè)文化，注重塑造將主營業(yè)務的公司品牌。組建起團隊的凝聚力；培養(yǎng)展現(xiàn)公司特征的成長意愿、主動發(fā)展價值理念、誠信運營觀念、擔負社會職責以及拓展革新的公司理念，以及整體合作與風險預防觀念；總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊，提煉核心價值，形成企業(yè)文化規(guī)范，使其成為員工守則的重要組成部分。其中，董事及高管在企業(yè)文化中起到指引以及模范功效。促進文化建設在內(nèi)部各層級之間的有效溝通，加強宣傳貫徹。并且將文化建設融入到生產(chǎn)經(jīng)營全過程，與發(fā)展戰(zhàn)略有機結(jié)合，以人為本，增強員工的責任感和使命感，規(guī)范員工行為方式。

當企業(yè)文化組建起公司的自身制約機制，內(nèi)部控制的關(guān)鍵也為自身管理，自我判別以及防范的過程。企業(yè)文化對減少內(nèi)部控制成本、提升內(nèi)部控制效率和效果十分關(guān)鍵。內(nèi)部控制系統(tǒng)其實為企業(yè)文化里面的自我調(diào)整、核查以及約束的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是一個可靈活調(diào)整的完整控制體系。這不僅滿足了公司治理的現(xiàn)實需要，還為公司經(jīng)營運轉(zhuǎn)和占領市場提供了強有力的保障。

綜上所述，內(nèi)部控制制度為企業(yè)良性運轉(zhuǎn)的基準，另外企業(yè)文化是讓職員意識以及價值理念保持一致的關(guān)鍵因素。利用雙方的高效聯(lián)合，可以在本質(zhì)上解決公司運營不協(xié)調(diào)以及不一致的難題，可以提高公司的治理水準，提升公司的運營成效，這樣才可以強化公司核心凝聚力，公司才能夠獲得更強的競爭力。內(nèi)部控制以及企業(yè)文化組建均需變成為長效的機制配置，需在企治理層面進行相應的增強。企業(yè)不僅要制定科學合理的內(nèi)部控制制度，同時要強化企業(yè)文化也就是公司價值理念以及運營觀念的建設。只有增強企業(yè)文化建設 ，內(nèi)部控制才可以有效運行，企業(yè)才能持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

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