淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題與完善對(duì)策

楊其全

摘 要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)基本職責(zé)之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，審查監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性和合法性。對(duì)于企業(yè)來說，合理科學(xué)的會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠在保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的前提下，維系企業(yè)形象，并能極大地提升公司的經(jīng)濟(jì)效益。然而如今會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢見不鮮，這足以說明企 業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施還不到位、不徹底。因而深刻探索會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的嚴(yán)峻問題，并有的放矢地提出改進(jìn)對(duì)策，是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為拉入正軌的重中之重。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）02（a）-098-02

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境不停的變革與發(fā)展，會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象也在變化，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的要求越來越高，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍則不斷地?cái)U(kuò)大延伸，如若要真正解決會(huì)計(jì)監(jiān)督上存在的各種負(fù)面問題，我們就必須要從正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用、明確會(huì)計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)問題的原由、培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員、強(qiáng)化對(duì)違規(guī)責(zé)任人的懲治力度等多個(gè)角度展開。

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義及其作用

會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)從業(yè)人員根據(jù)會(huì)計(jì)工作的法律法規(guī)，利用會(huì)計(jì)工作的操作手續(xù)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查監(jiān)督。根據(jù)監(jiān)督的發(fā)起人不同可將會(huì)計(jì)監(jiān)督分為政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督以及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三大類。所謂內(nèi)部監(jiān)督，即是企業(yè)為了自己的公司在社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下能夠平穩(wěn)健康地發(fā)展，自覺主動(dòng)進(jìn)行的，相對(duì)于政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的被動(dòng)性，內(nèi)部監(jiān)督可以從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根源進(jìn)行監(jiān)管，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，明確會(huì)計(jì)責(zé)任，從源頭制止會(huì)計(jì)工作人員弄虛作假，審核會(huì)計(jì)工作的正確性。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位十分重要，是一種立竿見影的監(jiān)督制度。同樣政府機(jī)關(guān)和社會(huì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，其重要作用也毋庸置疑，因而會(huì)計(jì)監(jiān)督只有三管齊下，才能徹底整頓會(huì)計(jì)行為。

2 當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的棘手狀況

2.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束不完備

如今的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)瞬息萬變，隨著經(jīng)濟(jì)體系改革的不斷推進(jìn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體制以及經(jīng)營(yíng)方法已不再單一化，而是更加多元復(fù)雜化。很多從來沒有出現(xiàn)過的新方式、新情況層出不窮，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)卻不能及時(shí)補(bǔ)充、完善。很多能夠制約管轄新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律尚未健全甚至還未起草。因此，針對(duì)許多新興的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏健全完善的監(jiān)督機(jī)制。因此，使得許多企業(yè)在運(yùn)行新的經(jīng)濟(jì)方式之后，仍然按照以往的方式對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，“新內(nèi)容，舊制度”勢(shì)必會(huì)存在諸多紕漏，舊的法律制度約束不到新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使得很多企業(yè)就會(huì)借機(jī)“灰色真空地段”投機(jī)倒把，弄虛作假，以謀取不當(dāng)私利，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度形同虛設(shè)。如今會(huì)計(jì)信息舞弊案例屢見不鮮，甚至在我國(guó)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，已經(jīng)是假賬盛行，虛假信息泛濫。大部分公司幾乎都擁有兩套賬，一套是內(nèi)帳，一套又是專用于應(yīng)付會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)檢查的虛假賬。這使得會(huì)計(jì)管理相對(duì)混亂，嚴(yán)重阻礙國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

2.2 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制流于形式

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督一般是企業(yè)內(nèi)部從業(yè)人員利用會(huì)計(jì)的工作流程，例如會(huì)計(jì)核算、審查、考核等方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作的正常有序進(jìn)行。而如今很多企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度表面上看起來較為完整，但在實(shí)際操作時(shí)，卻大多流于形式，我國(guó)大部分私企，僅設(shè)置會(huì)計(jì)部門，不設(shè)置審計(jì)部門，很多企業(yè)制作財(cái)務(wù)報(bào)表的人員和審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的人員均為同一人，如此財(cái)務(wù)工作人員不能嚴(yán)格履行會(huì)計(jì)職責(zé)，導(dǎo)致很多監(jiān)督環(huán)節(jié)落實(shí)不到位，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果不夠明顯。而且有的大型企業(yè)，財(cái)會(huì)部門又分為出納、審計(jì)、稅務(wù)部等，每個(gè)部門又因?yàn)槁氊?zé)不同，其執(zhí)行監(jiān)督所要依據(jù)的條款也不盡相同，每個(gè)部門為了按時(shí)完成自己的監(jiān)管任務(wù)，會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)多頭監(jiān)管，多部門同時(shí)干預(yù)的情況，甚至許多監(jiān)督產(chǎn)生沖突，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督相當(dāng)混亂。但是又由于財(cái)務(wù)部門較為分散，一旦出現(xiàn)監(jiān)管問題，又無人負(fù)責(zé)，最終造成監(jiān)督雖然一直在進(jìn)行，卻并不深刻的情況，形式化極為嚴(yán)重。

2.3 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員綜合素養(yǎng)不高

會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的考證門檻較低，每年舉辦考證的次數(shù)又偏多，因而很多哪怕只有高中學(xué)歷的人員通過一段時(shí)間的強(qiáng)化訓(xùn)練，參與考試取得會(huì)計(jì)上崗證的大有人在，如此會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)水平得不到保障，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)偏低。而這些會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)都不算完整的會(huì)計(jì)工作人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)要求的，由于他們本身知識(shí)素養(yǎng)偏低，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)又少，無法對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督也一竅不通，既不能幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，也不能合理執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。另外，會(huì)計(jì)工作與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)緊密相連，一旦會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德缺失，就會(huì)為了一己私利，利用職務(wù)之便，弄虛作假投機(jī)倒把。而我國(guó)大部分的私企中，財(cái)會(huì)人員都擁有裙帶關(guān)系，都與公司高層有著或多或少的親朋關(guān)系，個(gè)人利益與企業(yè)利益相掛鉤，如果對(duì)公司內(nèi)部的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，難免會(huì)觸及到自己以及親朋的利益，所以，為了不影響親朋關(guān)系，會(huì)計(jì)從業(yè)人員幾乎不會(huì)嚴(yán)格徹底地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度。

2.4 外部環(huán)境促進(jìn)作用偏小

雖然上文提到企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的地位非同小可，可以從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作的源頭進(jìn)行監(jiān)管，及時(shí)遏制違規(guī)思想，糾正違規(guī)行為。但其實(shí)來自于政府和其他會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管也至關(guān)重要，外部監(jiān)督起到促進(jìn)會(huì)計(jì)工作良性發(fā)展的重要作用。我們都知道良好的外部環(huán)境可以有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量，而如今我們可以清楚地看到，會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境多為走過場(chǎng)，根本不能起到監(jiān)督作用。甚至有些外部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)單位相互勾結(jié)，幫助企業(yè)審核虛假會(huì)計(jì)憑證，辦理違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表也姑息養(yǎng)奸。還有些政府執(zhí)法機(jī)構(gòu)，打著地方保護(hù)的大旗，以各種理由和借口縱容部分企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，對(duì)違法的企業(yè)從輕發(fā)落，甚至不去處理，聽之任之。如此不良的外部環(huán)境，促使會(huì)計(jì)監(jiān)督難以執(zhí)行，也助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的不正之風(fēng)，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高效發(fā)展。

3 改善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策措施

3.1 完善會(huì)計(jì)法律體系

會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)法》，既是約束企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的準(zhǔn)繩，又是企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的至高憑據(jù)。因而國(guó)家與政府必須根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，結(jié)合新興業(yè)務(wù)內(nèi)容與方式，及時(shí)出臺(tái)涵蓋較為全面的法規(guī)或辦法條理，滿足企業(yè)多元化、新興化的經(jīng)營(yíng)需求。并且要加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)格性、提高法律體系的質(zhì)量與深度，促使企業(yè)無空可鉆。除此之外，僅僅研究制定全面的法律法規(guī)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要提高大小法規(guī)的可操作性，以保證法規(guī)能夠被徹底落實(shí)，而不是形同虛設(shè)。出臺(tái)的各類法規(guī)中，必須要明確企事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)與權(quán)限，切勿模棱兩可，要加大法律懲處的力度，做到違法必究，保證法律法規(guī)的強(qiáng)制性，對(duì)違規(guī)的個(gè)人及企事業(yè)單位予以媒體曝光，加強(qiáng)法律法規(guī)的威懾力，促使企事業(yè)單位認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，不能敷衍對(duì)待。

3.2 健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

目前，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中最大的問題就是內(nèi)部監(jiān)督相當(dāng)混亂，這主要因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不健全引起的，因此健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度迫在眉睫。為了梳理企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，必須要將會(huì)計(jì)職責(zé)明晰分類，將不相通的職能相互分離，對(duì)參與到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的所有流程中的每個(gè)崗位，既要分崗到人又要保證能夠相互制約；要獨(dú)立設(shè)置審計(jì)部門，并將審計(jì)部門中審查不同會(huì)計(jì)資料的崗位進(jìn)行劃分，設(shè)置專業(yè)人員審查會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表；每個(gè)較為重要的崗位至少設(shè)置兩人，并且堅(jiān)決杜絕擁有裙帶關(guān)系的人員任職重要崗位，以防出現(xiàn)包庇行為。除了外部環(huán)境中的法律法規(guī)監(jiān)管力度，企業(yè)內(nèi)部也要明晰違規(guī)處罰條例，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn)勢(shì)必嚴(yán)懲到底，以儆效尤；另外，當(dāng)企業(yè)中發(fā)現(xiàn)非常嚴(yán)峻的違法行為時(shí)，企業(yè)也要積極配合國(guó)家監(jiān)察部門的調(diào)查與處理。

3.3 從社會(huì)角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策之一就是要施展社會(huì)監(jiān)督的功效，要在外部監(jiān)督環(huán)境中建立綜合且積極的監(jiān)督體系，將財(cái)政部、審計(jì)部、工商管理部、銀行、國(guó)家稅務(wù)局、地稅局等多個(gè)經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)綜合執(zhí)法，將社會(huì)監(jiān)督織成一個(gè)密不透風(fēng)的網(wǎng)，全面地整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的秩序，絕不留出可鉆之隙，從而維系市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好秩序。其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所是會(huì)計(jì)監(jiān)督外部環(huán)境中的中流砥柱，而會(huì)計(jì)事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量與質(zhì)量又是影響整個(gè)社會(huì)監(jiān)督的關(guān)鍵因素，所以會(huì)計(jì)事務(wù)所要注重提升自己的執(zhí)業(yè)水平，不僅要吸納專業(yè)性極強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，更要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行道德建設(shè)。另外，國(guó)家應(yīng)該加大力度扶持專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，并要明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能與權(quán)限，一旦發(fā)現(xiàn)存在舞弊行為，幫助企業(yè)糊弄政府機(jī)構(gòu)的，則應(yīng)立即注銷其注會(huì)職稱，以此強(qiáng)化政府與社會(huì)監(jiān)督的威懾力。

3.4 提升會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員需要從三方面開展，第一是提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備與業(yè)務(wù)能力，專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備可以通過現(xiàn)有的各種會(huì)計(jì)類考試著手，盡量加大會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的難度與深度，提高考證門檻。業(yè)務(wù)能力則需要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備較強(qiáng)的謹(jǐn)慎性和靈敏度，在日常工作中積累總結(jié)相應(yīng)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)并時(shí)刻補(bǔ)充完善自己，而且會(huì)計(jì)從業(yè)人員也要善于從企業(yè)發(fā)展的整體角度去看待問題。第二是提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識(shí)。《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等都對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職能有著明確的表示，對(duì)違規(guī)的方式和內(nèi)容都明令禁止。會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須要提高自身的法制觀念，依法辦事，不越雷池半步。第三是建設(shè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)本公司會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行再教育和道德培訓(xùn)，并且出臺(tái)一套完整的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)考核會(huì)計(jì)人員，一旦發(fā)現(xiàn)存在道德缺失現(xiàn)象的會(huì)計(jì)人員，立刻解除勞動(dòng)合同不予以留任。會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)比較敏感，只有樹立了良好的職業(yè)道德標(biāo)桿，才能徹底凈化企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)的道德環(huán)境。只有會(huì)計(jì)人員擁有良好的職業(yè)道德，才能在面對(duì)不當(dāng)利益時(shí)，不違背職業(yè)道德的底線，不為了追逐個(gè)人利益，不重視會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

3.5 確定會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任人

由于以往會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度不明確，許多部門都會(huì)參與到會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，而出事之后各個(gè)部門間又相互推諉，皆不愿意承擔(dān)責(zé)任。長(zhǎng)此以往，會(huì)嚴(yán)重阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常開展，所以明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任人至關(guān)重要，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)往來過程中，一旦出現(xiàn)違規(guī)逾矩現(xiàn)象出現(xiàn)，根據(jù)責(zé)任制將主要責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，構(gòu)成犯罪的移交司法機(jī)關(guān)，尚未構(gòu)成犯罪的根據(jù)企業(yè)規(guī)章制度進(jìn)行懲處。將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，就能強(qiáng)迫會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)真對(duì)待會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性無需累贅，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的要求也越來越高，就我國(guó)目前而言，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中仍然存在許多嚴(yán)峻的問題亟待改革，所以我們必須要用發(fā)展的眼光看待會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，不拘泥于舊制度，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，提升會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，如此才能有力地推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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