上市公司內部控制信息披露問題與建議

尹毅凡

摘 要 盡管內部控制的信息披露已經(jīng)在我國被強制推行，但實踐執(zhí)行還停留在初步階段，關于內部控制信息披露仍存在諸多問題。本文通過對相關文獻進行回顧，從企業(yè)與外部監(jiān)管角度分析當今內部控制信息披露存在的問題，最后提出相關建議。

關鍵詞 內部控制；信息披露；上市公司

隨著證券市場的日益繁榮，投資者除了關注上市公司的財務指標外，對其他非財務信息也越加重視，而公司內部控制便是備受矚目中的重要組成部分。自2006年滬深證券交易所出臺專門的文件要求上市公司評價其內部控制并進行披露之后，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會分別在2008年和2010年聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其《企業(yè)內部控制配套指引》，要求上市公司提交并披露內部控制自我評估報告。同時提出2011年在67家境內外上市公司實施內部控制規(guī)范的試點并在2012年對全部A股上市公司內部控制規(guī)范體系的強制實施。但是，我國的內部控制信息披露規(guī)定發(fā)布時間不長，對披露規(guī)定是否合理及實施效果如何，均缺乏相關的研究，內部控制信息披露存在諸多問題，無論是上市公司，還是監(jiān)管部門都應承擔責任。

一、文獻回顧

由于國內學者在對內部控制信息披露規(guī)范性研究上，戴曉鋒、潘?。?005）對企業(yè)內部控制披露的現(xiàn)狀進行分析，結合相關案例分析當今內部控制信息披露現(xiàn)狀，以總結問題并提出了解決方案。趙焱（2008）通過對內部控制信息披露報告進行分析，從企業(yè)內外部分析了相關原因，并設計出內部控制信息披露的模式。宣杰、盛鎖巖、常榮（2012）在分析了河北省內部控制信息披露現(xiàn)狀后，提出了政府與企業(yè)應當共同承擔完善披露制度的責任。國內學者在對于內部控制信息披露問題研究上，大多從企業(yè)角度與監(jiān)管角度出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題，提出相關建議。

二、內部控制信息披露存在問題

在通過對文獻的回顧與了解后，結合當今我國內部控制信息披露現(xiàn)狀，本文從企業(yè)內部因素與外部監(jiān)管因素發(fā)現(xiàn)問題，并分析成因。

（一）企業(yè)內部問題

1.上市公司對內部控制存在誤解。具體包括：第一，過于強調保證會計信息真實性作為內控的首要目標。作為企業(yè)內部制度管理工具，內部控制的根本作用其實是保證企業(yè)活動與員工作業(yè)的協(xié)調運作。提高企業(yè)績效是內部控制的根本目的，維護會計信息真實性實則不是最重要的目標。內部控制如果囿于維護會計信息的真實性，其在經(jīng)營管理上的作用便會大大減弱。第二，很多上市公司認為內部控制是服務于內部會計的，從而忽視了對其他版塊的制度進行建立。因此，一些上市公司在披露內部控制信息時，就單純的對會計信息進行披露。

2.上市公司對內控信息披露的自愿性不強。大多公司對內部控制信息披露大多流于形式，披露的質量不高。從信息傳遞理論上來說，經(jīng)營狀況好的公司會因為信息披露能降低融資成本、樹立公司形象而更傾向于披露內部控制信息，向外界傳遞企業(yè)經(jīng)營良好的信號。而經(jīng)營狀況差，務信息質量不高的公司會為了減少或避免內部控制信息披露對企業(yè)的不利影響，現(xiàn)消極披露的動機，使進行了信息披露，多是對相關條款的羅列，報告使用者得不到太多的有用信息。其次，公司擔心詳細披露的內部控制信息可能會被競爭對手利用，從而在競爭中處于劣勢。故而，存在上市公司對于內部控制信息披露存在自愿性不強的問題。

3.上市公司對內部控制信息披露充分度不高。要進行信息披露，必然涉及到披露成本。要進行內部控制信息的披露，就必須委托會計師事務所。在對公司進行內控評價后，出具報告，其中審計費用和披露費用是企業(yè)必須考慮的。因此，往往企業(yè)在決定披露后，選擇成本最低的方案進行披露，這樣導致披露的信息質量不高。

（二）外部監(jiān)管問題

1.現(xiàn)行法律監(jiān)督力度不夠。現(xiàn)行制度規(guī)定了注冊會計師需對企業(yè)內部控制制度完整性和有效性進行評估，進而在企業(yè)內部控制自我評述報告上出具意見。而對于不披露內控信息的企業(yè)或者對于披露了不真實信息的企業(yè)，法律責任目前尚未劃清。也就是說，企業(yè)可以在不付出成本的情況下對內部控制信息進行粉飾。這就導致了投資者所獲取的企業(yè)內部控制信息的不完整或不真實，使得投資決策無效化。

2.注冊會計師監(jiān)督力度不夠。目前的指引規(guī)范要求注冊會計師只對企業(yè)財報相關的內部控制進行評估，在非財務內部控制方面還是一個盲點。其次，目前的指引規(guī)范對于注冊會計師評價企業(yè)內部控制的標準尚不明確。再次，注冊會計師若出具不符合企業(yè)真實內部控制情況的評估意見時，所需承擔的法律責任沒有明確規(guī)定。最后，對于是否聘請注冊會計師沒有強制規(guī)定。因此，只有經(jīng)營狀況好的企業(yè)，在認為公布內部控制信息可以加速融資時才去聘用注冊會計師去對自身的內部控制信息進行評估，而經(jīng)營狀況不好的公司即使聘用了注冊會計師，在自身內控信息不真實的情況下，注冊會計師發(fā)表不符合實際情況的評估意見后，最終也達不到應有的監(jiān)督效果。

三、完善內部控制信息披露的建議

（一）公司應完善治理結構，端正披露態(tài)度

要從根本上解決披露問題，完善上市公司內部控制情況至關重要，而公司完善治理結構有助于內部控制發(fā)揮作用，公司披露內部控制信息質量的高低同樣也受到治理結構這一制度環(huán)境的影響，這一控制環(huán)境是否有效，內部控制目標是否能實現(xiàn)，于企業(yè)能否設計一個規(guī)范、合理、并且高效的運行程序來支持組織結構的運行。企業(yè)應當完善獨立董事制度，提高獨立董事的地位，完善監(jiān)事會職能，不架空監(jiān)事會，并提高內部審計監(jiān)督能力。

對于有些公司因內部控制的建設成本和披露成本高的問題，企業(yè)應當發(fā)揮內部控制在現(xiàn)代公司治理中的作用，提高對內部控制建設的重視程度，樹立正確的內部控制披露意識，充分認識內部控制信息披露是促進企業(yè)加強自身管理、督促其發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷、提高經(jīng)營效率的重要舉措。

（二）政府應完善內部控制信息披露制度和加強監(jiān)管

為使上市公司勇于披露內部控制信息，政府應對內部控制信息披露的格式、內容及評估標準等方面制定相關規(guī)范，使得企業(yè)披露格式一致，降低披露成本。在內部控制信息披露格式和內容方面，監(jiān)管部門應當出臺具體文件規(guī)范，對格式標準，內容范圍以及詳細程度做出明確規(guī)定。針對企業(yè)內部控制存在不完整性，作用無效化的情況，明確規(guī)定必須披露。同樣的，對發(fā)生原因、造成的后果以及如何改進自身內部控制等內容明確必須披露。

在加強監(jiān)管方面，政府應當加大處罰力度。對于違反強制性信息披露規(guī)定、發(fā)布虛假內部控制信息或刻意隱瞞內部控制存在的重大缺陷的公司，相關單位應當制定懲罰措施，加大追究審計委員會的責任等，到有錯必究。通過加強行政、經(jīng)濟這兩種處罰的力度以提升公司違約成本，以通過加大違規(guī)成本的方式杜絕企業(yè)觸碰底線，以提高企業(yè)披露的內部控制信息質量。另外，對于監(jiān)管機構和人員的不足以及監(jiān)管方式的有限等原因容易使監(jiān)管主體無法有效的發(fā)揮其應有的作用，建議相關部門抓重點事項和薄弱環(huán)節(jié)，可能涉及經(jīng)濟利益較大、風險較高的內部控制環(huán)節(jié)進行重點管控。采取相關措施，監(jiān)督上市公司及時、完整、準確的披露內部控制信息。

（三）加強注冊會計師方面監(jiān)督

首先，由有一定從業(yè)年限的注冊會計師出具評審報告。雖然從業(yè)年限的長短并不完全代表該注冊會計師對內部控制的評審能力，但在現(xiàn)代審計以符合性測試為重要審計內容的條件下，從業(yè)年限越長，審計經(jīng)驗越豐富，從而在一定程度上對內部控制的了解程度就越高。其次，針對企業(yè)內部控制自我評述報告所審計的內容與標準進行統(tǒng)一規(guī)范。由于缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)規(guī)范，注冊會計師在執(zhí)行內部控制評審時往往憑借的是自身的經(jīng)驗，導致相同內容而出具的意見不一。制定統(tǒng)一的評定規(guī)范，一方面讓所有注冊會計師可以執(zhí)行統(tǒng)一標準，以促進內部控制評審制度地發(fā)展；另一方面，可以加強審計監(jiān)督作用，避免注冊會計師監(jiān)督作用因標準不一而失效。

參考文獻：

[1]孟昭賢.我國上市公司內部控制信息披露現(xiàn)狀分析[D].西南財經(jīng)大學，2011.

[2]朱小芳.上市公司內部控制信息披露問題研究[D].西南財經(jīng)大學，2012.

[3]宣杰，盛鎖巖，常榮.河北省上市公司內部控制信息披露現(xiàn)狀與建議[J].企業(yè)經(jīng)濟， 2012（10）：169-172.