淺析影響審計(jì)質(zhì)量的因素

前言：

21世紀(jì)，我國(guó)審計(jì)行業(yè)在取得快速發(fā)展和可喜成績(jī)的同時(shí)，也暴露出了一些問題。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上，上市公司舞弊事件頗為常見，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的事件也頻頻發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)的審計(jì)質(zhì)量受到政府、媒體和眾多投資者關(guān)注。因此，探討影響審計(jì)質(zhì)量的因素具有現(xiàn)實(shí)意義與理論價(jià)值。

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作即審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、貯備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是審計(jì)工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。本文從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)客體、審計(jì)主體三方面出發(fā)，探討了影響審計(jì)質(zhì)量的因素。

一、審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

1.審計(jì)市場(chǎng)的供需的影響

在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，審計(jì)市場(chǎng)的供給量比較大，但是需求相對(duì)來說較低。審計(jì)市場(chǎng)供需不平衡導(dǎo)致行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，審計(jì)服務(wù)費(fèi)用過低，甚至出現(xiàn)低價(jià)攬客的行為，較低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)難以保證審計(jì)程序的實(shí)施，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。并且，在買方市場(chǎng)下，會(huì)計(jì)事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了承接審計(jì)業(yè)務(wù)和留住客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見時(shí)可能會(huì)作出讓步， 嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量較低。

2.審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)的影響

審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是指規(guī)模不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占有的市場(chǎng)份額及行業(yè)地位，一般用行業(yè)集中度這個(gè)指標(biāo)來衡量。目前，我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，但大型會(huì)計(jì)師事務(wù)數(shù)量較少，占有的市場(chǎng)份額相對(duì)較小。這說明我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度較低，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司對(duì)事務(wù)所的非專業(yè)性壓力增多，影響了其獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降，社會(huì)公眾逐漸失去了對(duì)審計(jì)意見的信心。由于低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)正在逐漸變成一個(gè)劣質(zhì)品市場(chǎng)。

3.法律約束及行業(yè)監(jiān)管的影響

完善審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管體制是提高審計(jì)質(zhì)量的基本前提。法律制度越完善，行業(yè)準(zhǔn)則越健全，越有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。然而，目前我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的民事責(zé)任規(guī)定的較少，法律約束力欠缺，有關(guān)部門監(jiān)管的力度不夠，這嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。

二、審計(jì)主體對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要與其規(guī)模和組織形式有關(guān)。在規(guī)模方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要分為大、中、小三類。規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在處理復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于審計(jì)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)有限，提供的審計(jì)服務(wù)的審計(jì)質(zhì)量將受到影響。而規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有提供較高審計(jì)質(zhì)量的服務(wù)的能力，而且出示不恰當(dāng)審計(jì)意見的審計(jì)服務(wù)將影響自己的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，嚴(yán)重?fù)p害其聲譽(yù)和發(fā)展。因而，相比而言，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量較高。在組織形式方面，組織形式與審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)緊密相關(guān)，組織形式不同，法律主體承擔(dān)的法律責(zé)任也不同。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要為有限責(zé)任制和合伙制兩種組織形式，其中前者更為普遍。有限責(zé)任制承擔(dān)的責(zé)任卻有限而可獲得的利益無限，這降低了審計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任，弱化了法律責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)過失的約束，影響審計(jì)質(zhì)量，加大了行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與法律責(zé)任在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中影響著審計(jì)質(zhì)量。高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)要求審計(jì)人員不僅應(yīng)該具備較高的專業(yè)水平和豐富的經(jīng)驗(yàn)，也要求其具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。我國(guó)審計(jì)行業(yè)起步較晚，審計(jì)隊(duì)伍中存在著不少專業(yè)勝任能力較低、法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、職業(yè)素養(yǎng)不高的審計(jì)人員，這嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量，我國(guó)審計(jì)人員的質(zhì)量有待提高。

3.獨(dú)立性的影響

獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的發(fā)表審計(jì)意見。獨(dú)立性是審計(jì)的前提，是提高審計(jì)質(zhì)量的根本保障。審計(jì)人員獨(dú)立于被審計(jì)單位，才能客觀、公正的出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)人員獨(dú)立于其他外部機(jī)構(gòu)，才能為廣大投資者和政府部門提供有價(jià)值的審計(jì)信息。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)，在現(xiàn)實(shí)中審計(jì)業(yè)務(wù)委托人和被審計(jì)客戶同為被審計(jì)單位的高層管理者，這種受托關(guān)系使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在巨大的執(zhí)業(yè)壓力和利益的誘惑面前，很難保持應(yīng)有的獨(dú)立性；另一方面，由于審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)激烈，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所將資源逐漸投入到風(fēng)險(xiǎn)較低的非審計(jì)業(yè)務(wù)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)依賴不斷增強(qiáng)，導(dǎo)致其獨(dú)立性逐漸被削弱，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

三、審計(jì)客體對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

1.公司治理結(jié)構(gòu)的影響

我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，股權(quán)過分集中，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象比較普遍。一方面，這導(dǎo)致了上市公司比較嚴(yán)重的內(nèi)部控制問題，很容易損害普通股東的利益，不利于公司治理；另一反面，審計(jì)委托人的自身利益與大多數(shù)股東利益不一致，損害了審計(jì)的獨(dú)立性，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制的影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)直接影響其提供的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難或嚴(yán)重虧損時(shí)，其財(cái)務(wù)造假的可能性會(huì)較大，并且會(huì)增加審計(jì)的難度，影響審計(jì)質(zhì)量。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制是否健全也會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序。通常，如果企業(yè)擁有健全并且運(yùn)行有效的內(nèi)部控制制度，則其提供的會(huì)計(jì)信息可靠性較強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平，結(jié)合分析程序，相應(yīng)的減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。但是事實(shí)證明，在內(nèi)部控制薄弱的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難發(fā)現(xiàn)上市公司的串通舞弊行為，其審計(jì)范圍受限，難以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

3.信息的獲取與信息不對(duì)稱

獲取充分與適當(dāng)?shù)膶徲?jì)信息是制定具體審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)也是實(shí)施后續(xù)審計(jì)程序的關(guān)鍵。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)信息過程中面臨著信息不對(duì)稱的問題。在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位擁有的審計(jì)信息往往比注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得的信息多。審計(jì)對(duì)象可能存在“防審計(jì)”甚至“反審計(jì)”的心理，提供的信息可能會(huì)失真。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得的審計(jì)信息主要存在兩類問題：一類是被審計(jì)單位提供的信息由于行業(yè)特點(diǎn)，過于專業(yè)，難以被非專業(yè)人士理解，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出職業(yè)判斷形成障礙；二是被審計(jì)單位提供的信息不真實(shí)、不完整，難以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作的需求。這兩類問題直接影響審計(jì)工作的實(shí)施，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的職業(yè)判斷，最終影響審計(jì)質(zhì)量。

綜上所述，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上，由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體以及審計(jì)客體三方面存在的問題，審計(jì)質(zhì)量在工作過程和結(jié)果上受到了不同程度的影響。由此可見，提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)成為當(dāng)代審計(jì)行業(yè)一個(gè)亟待解決的問題。

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作者簡(jiǎn)介：

石天然，女1994年9月，河北保定人，大學(xué)本科，單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，14級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)，研究方向：職稱：無。