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    加強(qiáng)對銀行存款的審計監(jiān)督

    2012-12-14 04:06:46王影菊
    China’s foreign Trade·下半月 2012年6期
    關(guān)鍵詞:日記賬函證銀行存款

    王影菊

    【摘 要】 銀行存款是單位資產(chǎn)的重要組成部分,與單位的經(jīng)濟(jì)活動有著密切的關(guān)系。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與存款有關(guān),近幾年,隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會計造假的不斷出現(xiàn),銀行存款的審計越來越受到重視。如何提高銀行存款的審計質(zhì)量,發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊,控制有關(guān)風(fēng)險,成為控制審計風(fēng)險的重要方面。

    【關(guān)鍵詞】 加強(qiáng)銀行存款審計監(jiān)督

    銀行存款審計是指對單位銀行存款及其收付業(yè)務(wù)的真實性、正確性和合法性進(jìn)行的審查。在銀行存款審計過程中,明確銀行存款核算中舞弊的特點,將對審計工作的有效開展具有指導(dǎo)作用。結(jié)合銀行存款的業(yè)務(wù)特點,采用專門審計方法及策略是及時揭露重大違法犯罪的必要手段。筆者根據(jù)多年的審計工作實踐,談?wù)勗阢y行存款審計中發(fā)現(xiàn)的問題和加強(qiáng)銀行存款審計監(jiān)督的方法和策略。

    1. 銀行存款審計中發(fā)現(xiàn)的問題

    1.1故意制造余額差錯,以保持結(jié)賬時的試算平衡。銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬,會計人員轉(zhuǎn)移收入、挪用資金、出借賬戶、為外單位套取現(xiàn)金、侵吞利潤,僅從賬面上發(fā)現(xiàn)不了任何問題。

    傳統(tǒng)的銀行存款審計,只關(guān)注銀行存款的期末余額,對銀行存款流水不夠重視。在實際中,特別是一些資金流量大的單位,可能存在一定的風(fēng)險。今年在審計某單位時,審計人員通過核對銀行對賬單與銀行日記賬發(fā)現(xiàn)銀行對賬單有數(shù)額較大的存取現(xiàn)金業(yè)務(wù),但銀行日記賬并沒有顯示,只不過年底銀行對賬單與銀行日記賬金額一致,通過仔細(xì)核對及進(jìn)一步調(diào)查問題浮現(xiàn)出來,審計期間內(nèi)銀行對帳單較大金額存取現(xiàn)金是本單位財務(wù)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)不知情的情況下挪用公款,年底再歸還入賬的違規(guī)行為。因此為了控制資金的挪用、收入不入賬等風(fēng)險,需要核對資金流水,尋找沒有入賬的資金收付。

    1.2利用未達(dá)賬項掩飾其舞弊行為

    被審計單位不按規(guī)定確認(rèn)收支事項,而作為未達(dá)賬項,以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的。此外,會計人員轉(zhuǎn)移、挪用資金的行為也會作為未達(dá)賬項予以掩飾。

    1.3涂改票據(jù),侵吞企業(yè)財物。

    會計人員利用管理漏洞或是職務(wù)便利,將以前年度的支票或銀行進(jìn)賬單的日期涂改為當(dāng)前日期,再次入賬以套取單位財物。

    2. 加強(qiáng)銀行存款審計的方法和策略

    采用審計抽樣技術(shù),抽取一定的樣本,對內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試,并根據(jù)測試結(jié)果,評價內(nèi)部控制,估計控制風(fēng)險,確定實質(zhì)性測試的關(guān)鍵點和程序。

    2.1檢查被審計單位內(nèi)部控制制度,找出貨幣資金管理方面存在的漏洞,確定貨幣資金審計的方向和重點,采用觀察、詢問等方法,重點了解銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。

    2.2核對被審計單位會計報表、總賬、明細(xì)賬中的銀行存款余額,確認(rèn)其是否相符。若不相符,應(yīng)查明原因,評價其差錯對報表的影響,弄清是否存在故意行為。

    2.3審查被審計單位提供的銀行對賬單。核實業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生,所有業(yè)務(wù)是否在明細(xì)賬中記載,是否有轉(zhuǎn)移挪用資金、公款私存、侵吞利息等舞弊行為。

    第一,取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,審查被審計單位銀行存款日記賬與銀行對賬單列示的期末余額是否相符。需要注意的是,即使被審計單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額完全相符,也不能證明銀行對賬單完全正確,應(yīng)與開戶銀行直接對賬單核對。

    第二,對被審計單位銀行存款的賬面余額,應(yīng)向其開戶銀行進(jìn)行函證,驗證銀行存款余額是否真實、合法、完整。在對銀行存款審計中,為求證銀行存款真實性,函證是必要程序。函證應(yīng)由審計人員根據(jù)銀行對賬單審計基準(zhǔn)日的存款余額填寫,直接發(fā)出和接收。同時,還應(yīng)注意:一是函證已銷戶的開戶行,以查明賬戶用途、性質(zhì)、銷戶的原因,是否有未入賬的款項;對于銀行賬戶較多的單位,應(yīng)尤其關(guān)注。二是填寫函證時,函證表中的其他事項應(yīng)列明是否存在如下情況:銀行存款權(quán)限是否受到限制,如抵押、質(zhì)押、凍結(jié)等事項,可真實地了解銀行存款此項資產(chǎn)的質(zhì)量,降低因單位未予以相關(guān)披露而帶來的審計風(fēng)險;是否存在擔(dān)保事項,若在審計過程中,被審計單位不主動告之,審計人員很難搜集到相關(guān)證據(jù),而違規(guī)擔(dān)保對于單位來說存在著相當(dāng)大的潛在的風(fēng)險;對未到期的銀行承兌匯票及相關(guān)情況進(jìn)行函證,可查明單位是否存在貼現(xiàn)票據(jù)轉(zhuǎn)為的逾期貸款而未記賬的負(fù)債。

    第三,核對日記賬的記錄與對賬單的記錄,審查兩者記錄的收支業(yè)務(wù)是否相符。傳統(tǒng)的銀行存款審計,只注重了期末余額的核對,忽視了銀行對賬單的明細(xì)核對。通過對本期的銀行對賬單與日記賬核對,查找未入賬的資金。如發(fā)現(xiàn)有未入賬的資金又沒有形成未達(dá)賬項,要查明原因。

    2.4對于定期存款的審計,要足夠重視,控制風(fēng)險,應(yīng)特別注意以下幾個方面:

    一是定期存單的存款期限跨越審計基準(zhǔn)日,被審單位先將定期存單復(fù)印件留底,然后在定期存單到期之前,提前套現(xiàn),用以虛增收入或挪用或從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。二是定期存單作為質(zhì)押物用以質(zhì)押貸款,將定期存單復(fù)印件留底,用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用或從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。三是定期存單背書轉(zhuǎn)讓,將定期存單復(fù)印件留底,用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用或從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

    2.5抽查銀行存款大額收支,特別關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的大額收支業(yè)務(wù)。當(dāng)被審計單位出于粉飾報表的目的時,可能在資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生大量虛假業(yè)務(wù)收入,而在資產(chǎn)負(fù)債表日后又大量退回;當(dāng)被審計單位為減少壞賬準(zhǔn)備的計提,或美化現(xiàn)金流量時,可能從其他單位借款,虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回,增加預(yù)收賬款,待資產(chǎn)負(fù)債表日后再還款。

    2.6單位挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大,內(nèi)部控制不完善的單位。一般是對賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付,然后一次或分次轉(zhuǎn)回,資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行,也可能流向證券營業(yè)部等其他單位。審計人員如果發(fā)現(xiàn)這種情況,除了進(jìn)一步采取追查措施以外,要根據(jù)情況與企業(yè)管理當(dāng)局溝通。

    總之,在實際工作中,對銀行存款的審計方法很多,甚至在對其他審計事項的真實性、完整性和合法性進(jìn)行審計時,也能反映出在銀行存款存在的錯誤與舞弊。但為了節(jié)約審計時間和審計成本,降低和減少審計風(fēng)險,審計人員應(yīng)根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點和審計目標(biāo),確定審計方法和審計重點,不斷提高銀行存款審計的質(zhì)量,保證單位資金的安全與完整,充分發(fā)揮審計在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的監(jiān)督和“免疫系統(tǒng)”作用。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 百度文庫《關(guān)注銀行存款審計中的幾個問題》.

    (作者單位:云南省開遠(yuǎn)市審計局)

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