淺議我國個人所得稅稅制改革

摘要：近年來個人所得稅已經(jīng)成為社會關(guān)注最高的一個稅種，同時也是最具潛力和活力的一個稅種。但是由于我國個人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個人所得稅在稅制設(shè)計、征收管理方面等都存在一些問題，面臨深入全面的改革。本文對我國現(xiàn)行的個人所得稅在稅制設(shè)置和征管等方面進行了研究和探索，從稅制模式、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率設(shè)置等方面提出進一步完善我國個人所得稅制度的政策建議，以期有助于制定科學(xué)的合理的人性化的個人所得稅改革方案。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅制；改革

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-02

一、引言

我國經(jīng)歷了改革開放以后，經(jīng)濟得到了迅猛的發(fā)展，國家的經(jīng)濟規(guī)模與個人收入都得到了迅猛增加，而個人所得稅的稅收收入作為國家財政收入的一個重要組成部分，其征收方式不僅關(guān)系居民個人的切身利益，還關(guān)系到居民收入分配差距的大小，進而影響社會的長治久安。然而當(dāng)前我國面臨著貧富差距日益擴大的問題，個人所得稅成為關(guān)注的重點；尤其是今年兩會上個人所得稅更是成為了人們重點關(guān)注對象。雖然國家多次修改了個人所得稅制度，但是依然沒有辦法滿足經(jīng)濟發(fā)展的需求和納稅人的訴求。自2011年個人所得稅法修訂后開始執(zhí)行已有六年時間，期間有關(guān)個人所得稅改革的呼聲更是不絕于耳。尤其是經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)后，我國的個人所得稅改革已經(jīng)不是一個具體要素的改革，而是進入了一個整體性改革的新階段，需要結(jié)合經(jīng)濟、社會發(fā)展的統(tǒng)籌規(guī)劃，充分考慮各項手段、措施的可行性，對課稅模式、費用扣除、稅率、征管流程等通盤進行設(shè)計。

二、我國個人所得稅中存在的主要問題

1.稅制模式不合理

我國目前所采用的是11類的所得分類（即工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得），對納稅人的各項收入進行分類，采取分別征收逐項清繳的方式，即為對每一項收入使用不同的稅率，不同的計征方法，不同的費用扣除。這樣的征收方法簡單，且各分類在征稅所得之間不相互影響；但是征收方式跨越空間過大，無法囊括個人所得的所有收入，尤其是近些年隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入來源不斷多樣化，收入的次數(shù)也不斷增加，就非常容易造成納稅人偷稅漏稅的行為以及征納雙方的糾紛。在現(xiàn)行的個人所得稅制度下，由于實行的是源泉扣繳制度，使得近十年來工薪階層成為納稅的主力軍，而其他形式的所得稅負占的比重較小。

納稅人的所得不在征管范圍之內(nèi)就不得對該所得征稅，減少了稅收的來源；例如：許多單位利用非貨幣支付（如免費用餐券、購物券等）的方式給員工發(fā)放；以及一些非工薪收入的人群用轉(zhuǎn)換收入類型的辦法來減少納稅甚至不納稅的目的。分類征收會導(dǎo)致所得一樣，而稅負不一樣的不公平現(xiàn)象。例如甲和乙兩人家庭環(huán)境一樣，在同一家企業(yè)工作，而甲是公司里的員工，乙是公司里的兼職人員，假設(shè)兩人的收入都為6000元，甲所適用的是工資薪金所得類里的第二級，應(yīng)納所得稅的稅額為：（6000-3500）×10%-105=145元，而乙所適用的是勞務(wù)報酬所得類，適用稅率為20%，應(yīng)納所得稅的稅額為：6000×20%=1200元。由以上的結(jié)果我們可以看出，納稅人外在條件基本一致時，納稅收入來自不同的種類，稅負出現(xiàn)了很大的差異，對納稅人造成實質(zhì)上的不公平。

2.扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏全面性

我國現(xiàn)行的11類所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)是采用免征額的方式。免征額是對每一類收入所得有相應(yīng)的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)或者扣除率；例如：工資薪金所得的免征額為3500元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除財產(chǎn)的原值以及一些合理的稅費。設(shè)立免征額的主要目的之一是保障納稅人的基本生活需要，是低收入人群免于交稅，縮小貧富差距。但是該扣除標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容過于單一，沒有考慮到很多納稅人生活中一些不可避免的開支，如撫養(yǎng)子女的費用，贍養(yǎng)老人的費用，生病的醫(yī)療費用，住房的費用等等。另外，由于我國各地區(qū)之間的經(jīng)濟發(fā)展水平有高有低，各地區(qū)的收入和物價也不盡相同，有的地方收入高，物價高，有的地方收入低，物價也低，例如海南省三亞市的收入水平不高，物價卻比較高；以及一些非工薪人員會將收入進行拆分或者隱藏一部分收入，是收入在免征額范圍之內(nèi)，而現(xiàn)行的扣除標(biāo)準(zhǔn)則沒有考慮到這方面的問題。

3.稅率一般較高，級距的范圍較小

稅率是所有稅制要素中非常重要的一個要素，我國目前個人所得稅的稅率依據(jù)收入的性質(zhì)類別不同而不同，基本上有三類：第一類采用的是超額累進稅率，第二類使用20%的比例稅率，第三類為特殊形式的收入減征或加成征稅的稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計非常復(fù)雜、繁瑣，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機關(guān)征稅，尤其是與工薪階層有關(guān)的工資薪金所，級距非常多，達到了七級；稅率過高，達到了45%，由于稅率過高，打擊了納稅人納稅的積極性，且稅率越高，避稅、偷稅的誘惑就越大，避稅、偷稅的事件也就越容易發(fā)生，大大的增加了稅務(wù)機關(guān)的征稅難度。

我國現(xiàn)行的所得稅稅率來看，大部分只適用于5%和10%兩檔，剩下的一小部分適用中間稅率，而45%的稅率基本上是形同虛設(shè)，沒有適用人員。由此來看我國的稅收主要來自于低層收入人員，而高收入人員的稅收則流失較多，主要是因為低收入的納稅人收入來源較為單一，且稅率固定；相較于高收入納稅人的多收入來源，稅率形式不一的情況，其避稅的機會要小的多。我國目前所用的七級所得稅稅率違反了稅收的量能納稅的原則，即為納稅能力強的群體應(yīng)該繳納更多稅收。

三、我國個人所得稅改革的具體方案

1.分類征收與綜合征收相結(jié)合

眾所周知，分類征收個人所得稅已經(jīng)不適合我國當(dāng)前的國情，但是要使用全面的綜合征收模式，我國的各方面都還有一定的困難，因此，從個稅改革方向上，我國應(yīng)結(jié)合居民收入特點和稅收征收管理實際，充分研究和借鑒其他國家個人所得稅制度，積極穩(wěn)妥地推進個人所得稅改革由此逐步建立起綜合為主、分類為輔，綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。這樣的所得稅制不僅要綜合考慮到各地區(qū)的經(jīng)濟情況，而且也要考慮到目前居民收入的實際情況，避免出現(xiàn)局部收入過高，稅源多負繳輕，或者局部收入較低，稅源少負繳重的不利現(xiàn)象和所得一樣而稅負不等的現(xiàn)象發(fā)生。

2.完善扣除標(biāo)準(zhǔn)

合理設(shè)置各項收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)十分重要，立法者在在修訂個人所得稅時考慮到納稅人之間的差異，如不同的家庭狀況、婚姻狀況、住房狀況等納稅人可以扣除的項目不同；不同地區(qū)的收入支出、物價水平的扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)有所不同。因此，考慮“基本扣除+專項扣除”的模式來進行個人所得稅的扣除。納稅人基本扣除的費用應(yīng)包括為取得收入而支付的生活必要費用以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人等各方面的醫(yī)療、教育、住房等費用；而專項扣除的費用則為利息支出、慈善捐贈、盜竊和傷亡損失等費用。這樣從橫向和縱向兩個方面對稅收負擔(dān)進行了分解，既考慮到了橫向上因為收入結(jié)構(gòu)不同而帶來的稅收不公問題，又考慮到了縱向上所得多則納稅多的問題。

3.優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

以現(xiàn)行的個人所得稅法為基礎(chǔ)，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整邊際稅率，將過高的稅率調(diào)低，簡化等級。例如個人所得稅由原來的七級調(diào)整為五級或者四級，適當(dāng)?shù)臄U大一下級距，降低最高邊際稅率，這樣的話對納稅人而言，尤其是高收入的納稅人員而言，納稅等級和納稅額度降低，則會減少其對個人所得稅稅收的抵觸情緒，提高了其納稅遵從度，適當(dāng)?shù)慕档土送刀悺⑻佣惖陌l(fā)生，也為后續(xù)的實行綜合稅制模式做好準(zhǔn)備；對于征管機關(guān)而言，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，不僅能簡化征收管理手續(xù)，降低征收管理成本，而且也能發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)稅收收入分配的職能，真正的實現(xiàn)稅負的公平。

四、結(jié)語

總而言之，所謂仁者見仁，智者見智，對個人所得稅的稅制改革各個領(lǐng)域的專家和學(xué)者都提出了自己的設(shè)想和方案，雖然改革是一個循序漸進的過程，但大家一致認(rèn)為應(yīng)該從降低稅負，提高起征點，讓高收入者多交稅，堵住偷稅漏稅的黑洞這些方面進行改革；而本文也認(rèn)為個人所得稅的改革也應(yīng)該在綜合征收與分類征收相結(jié)合，完善扣除標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化結(jié)構(gòu)稅率等方面，這樣不僅能夠增強納稅人的納稅意識，體現(xiàn)社會公平，而且能夠更好的發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能。因此，我國個人所得稅應(yīng)該制定一套系統(tǒng)的健全的適合自身發(fā)展的個人所得稅制度，使得個人所得稅制更加科學(xué)合理，更加人性化。

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作者簡介：郭慧玲（1987-），女，河南安陽人，碩士研究生，三亞學(xué)院財經(jīng)學(xué)院講師，主要從事稅務(wù)會計研究。