試析謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的運(yùn)用

史沛勇

摘 要 隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)管理變得越來越重要。同時(shí)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的適用范圍，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行了改革，從不同理念層面上反映了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的重要性。

關(guān)鍵詞 謹(jǐn)慎性原則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 運(yùn)用

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，會(huì)計(jì)信息的有效應(yīng)用變得尤為重要。但是，企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)者在應(yīng)用會(huì)計(jì)信息室，需要保持一種謹(jǐn)慎性原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬變的時(shí)代，企業(yè)發(fā)展的不確定因素不斷增多，這就要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，保持謹(jǐn)慎性原則，充分考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種各樣的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上做出正確的判斷。本著會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上做出的判斷，能夠有效地降低經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，從而提高市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。[1]

一、何為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則

目前，我國(guó)的企業(yè)應(yīng)用的會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，是指在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中既不高估企業(yè)的資產(chǎn)收益，以不低估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中保持的一種謹(jǐn)慎的態(tài)度的原則。

二、謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

（一）在企業(yè)擁有資產(chǎn)評(píng)估定義中的應(yīng)用

企業(yè)的資產(chǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方式，形成的由企業(yè)擁有或控制的有價(jià)值的資源，且該資源能夠在日后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。但是根據(jù)現(xiàn)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的謹(jǐn)慎性原則下，待處理的財(cái)產(chǎn)損益項(xiàng)目，如果在企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi)，該部分資產(chǎn)未得到有關(guān)部門的批準(zhǔn)認(rèn)定，則該部分資產(chǎn)在提供的該會(huì)計(jì)周內(nèi)內(nèi)需轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）在企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的應(yīng)用

企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，企業(yè)在對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)減值準(zhǔn)備，就是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的一種重要的表現(xiàn)。例如，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備隨著生產(chǎn)的使用，必然造成設(shè)備價(jià)值的損耗，

如果在會(huì)計(jì)賬目中不對(duì)此種折損進(jìn)行折減，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生失真現(xiàn)象，從而造成企業(yè)管理人員無法得到真實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展做出準(zhǔn)確的決策。這時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則，對(duì)該部分資產(chǎn)中的價(jià)值損失部分進(jìn)行資產(chǎn)減值的計(jì)提。從而為企業(yè)管理人員提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，幫助管理人員管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。[2]

（三）在企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)中的應(yīng)用

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)銷售收入的確認(rèn)有著明確的規(guī)定，在確認(rèn)中需要遵循謹(jǐn)慎性的原則，需要確認(rèn)所售產(chǎn)品的全部潛在的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移到了購(gòu)買方，同時(shí)企業(yè)能夠?qū)λN售的商品的金額進(jìn)行精確的計(jì)量。只有滿足上述各種條件，企業(yè)才能對(duì)產(chǎn)品的銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，這充分體現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則。

三、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中的存在的主要問題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)規(guī)定都相對(duì)比較的抽象，帶有一定程度輔導(dǎo)模糊性，造成會(huì)計(jì)從業(yè) 人員應(yīng)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則為企業(yè)服務(wù)時(shí)，存在一定的理解偏差，容易出現(xiàn)各種各樣的問題。[3]

（一）會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則規(guī)定較為抽象，缺乏可操作性

目前，我國(guó)頒布了很多會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定中都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則給予了界定。但是，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的不斷發(fā)展應(yīng)用，在應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)，部分條款規(guī)定過于抽象化，嚴(yán)重缺乏可操作性的規(guī)定。例如，企業(yè)對(duì)于自身應(yīng)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則上的自主選擇性較大，導(dǎo)致有的企業(yè)在不同情況下對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)不一致，當(dāng)企業(yè)需要體現(xiàn)較強(qiáng)的資金能力，較好的經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，會(huì)選擇對(duì)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備上不進(jìn)行計(jì)提，從而形成較好的會(huì)計(jì)賬面信息；然而當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不景氣時(shí)，選擇性的應(yīng)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，從而制造出當(dāng)期的適當(dāng)虧損，制造后期企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好的賬面假象，從而造成外界的會(huì)計(jì)信息使用者無法通過會(huì)計(jì)賬面信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行正確的判斷，從而誤導(dǎo)投資，造成資金使用不當(dāng)，無法產(chǎn)生預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在執(zhí)行過程中缺乏剛性標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的主觀理解偏差較大

目前，雖然我國(guó)有部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是，會(huì)計(jì)賬目的具體操作指南仍然無法涵蓋全部的企業(yè)會(huì)計(jì)賬目狀況，并且部分規(guī)定沒有進(jìn)行剛性的具體要求，從而造成會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的主觀性影響較大，不同程度地降低了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用效果。

（三）容易造成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額存在較大的差異

由于我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法法規(guī)的制定目的不同，從而造成會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)各項(xiàng)收入、費(fèi)用、損失確認(rèn)時(shí)與稅法的相關(guān)規(guī)定存在較大的差異，這一點(diǎn)在會(huì)計(jì)法規(guī)和稅法對(duì)于謹(jǐn)慎性原則規(guī)定上也有一定的體現(xiàn)，從而造成企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間存在較大的差異。這是因?yàn)槎惙▽?duì)于謹(jǐn)慎性原則的理解更多地從預(yù)防企業(yè)逃稅漏稅的角度進(jìn)行指定的，然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)法規(guī)則側(cè)重于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。這就造成兩者在具體操作時(shí)產(chǎn)生的差距，從而造成部分企業(yè)利用法律法規(guī)的差異，冠冕堂皇的進(jìn)行偷稅漏稅，做出有損國(guó)家和人民利益的犯罪行為。

四、關(guān)于如何有效利用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的合理化建議

針對(duì)上述的會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則實(shí)際應(yīng)用過程中存在的主要問題，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)規(guī)定，提出幾點(diǎn)合理利用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的建議，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供可供參考的會(huì)計(jì)賬目數(shù)據(jù)，提高企業(yè)管理者的決策能力，創(chuàng)造更大的效益。

（一）提高會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的可操作性

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)對(duì)于謹(jǐn)慎性原則缺乏可操作性條款的，從而導(dǎo)致企業(yè)在具體操作中存在極大的偏差，甚至有的企業(yè)鉆制度的空子，做出有損職業(yè)道德的事情，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)甚至國(guó)家和人民的利益造成不可挽回的損失。為了解決這樣的問題再次出現(xiàn)，相關(guān)主管部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)規(guī)定的具體化規(guī)定，盡快制定可操作性的具體應(yīng)用指南，減少會(huì)計(jì)從業(yè)人員的主觀臆斷性，為企業(yè)提供可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

（二）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能，提高對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用能力

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的合理化應(yīng)用需要建立在會(huì)計(jì)從業(yè)人員較高的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力上。但是，目前部分企業(yè)的從業(yè)人員專業(yè)技能無法對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行合理的應(yīng)用，造成從業(yè)人員無法根據(jù)企業(yè)實(shí)際，選擇真正適用于企業(yè)發(fā)張的會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，從而確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息能夠更好地為企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

（三）加強(qiáng)主管部門的審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化監(jiān)督與約束

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，是為了為企業(yè)更好的規(guī)避經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的正常運(yùn)行的會(huì)計(jì)法則，是保護(hù)企業(yè)的一種規(guī)章制度。企業(yè)管理人員可以有效利用這一原則，選擇適合企業(yè)發(fā)展的謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)制度，從而更好地經(jīng)營(yíng)企業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是，部分企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)者相互勾結(jié)，利用謹(jǐn)慎性原則的制度空子，違背原則的制作出虛假的會(huì)計(jì)賬面信息，從而掩蓋個(gè)人的不法行為。所以，主管部門應(yīng)該不斷完善監(jiān)管制度，從而杜絕不良行為的出現(xiàn)，使謹(jǐn)慎性原則能夠真正為企業(yè)服務(wù)。

五、結(jié)語

通過對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的研究分析，提高從業(yè)人員的專業(yè)技能，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的理解，加強(qiáng)主管部門的監(jiān)督管理，為企業(yè)管理人員提供科學(xué)的會(huì)計(jì)賬目信息，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供參考，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（作者單位為臨沂市財(cái)政局）

參考文獻(xiàn)

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[3] 李鶴.淺談謹(jǐn)慎性原則的利弊及其正確運(yùn)用[J].科學(xué)中國(guó)人，2015（15）.