謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)會(huì)計(jì)原則的沖突與協(xié)調(diào)

柴思敏

摘 要：謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八項(xiàng)基本原則之一。但是在會(huì)計(jì)核算工作中，謹(jǐn)慎性原則有時(shí)會(huì)與其他會(huì)計(jì)基本原則發(fā)生沖突。本文研究謹(jǐn)慎性原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則沖突的表現(xiàn)以及如何協(xié)調(diào)可能發(fā)生的沖突。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)；沖突；協(xié)調(diào)

一、謹(jǐn)慎性原則的涵義及作用

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的這一規(guī)定被稱(chēng)為謹(jǐn)慎性原則。

謹(jǐn)慎性原則是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在不確定因素而產(chǎn)生的。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在不確定因素，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上會(huì)產(chǎn)生較多風(fēng)險(xiǎn)。如果會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不能夠保持足夠的謹(jǐn)慎，這些風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性，從而增加企業(yè)以及會(huì)計(jì)信息使用者經(jīng)濟(jì)決策的風(fēng)險(xiǎn)。謹(jǐn)慎性原則的作用就是降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)抵御經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和損失要有足夠的謹(jǐn)慎意識(shí)。要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，要盡可能選擇不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；要對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)期，既不要高估資產(chǎn)或收益，也不要低估負(fù)債或費(fèi)用。由于謹(jǐn)慎性原則充分考慮了可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不考慮可能取得的收入或收益，這就使得會(huì)計(jì)信息比較穩(wěn)健或謹(jǐn)慎，能夠讓企業(yè)決策者和會(huì)計(jì)信息使用者保持足夠的警惕，回避企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、謹(jǐn)慎性原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則的沖突

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不確定性因素所產(chǎn)生的一種穩(wěn)健的反應(yīng)。雖然謹(jǐn)慎性原則對(duì)于降低由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不準(zhǔn)確可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義，但是，由于謹(jǐn)慎性原則本身所具有的傾向性以及實(shí)務(wù)操作中存在的主觀隨意性，使得謹(jǐn)慎性原則可能會(huì)與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突。

（一）謹(jǐn)慎性原則與真實(shí)性原則沖突?？陀^性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整；而謹(jǐn)慎性原則卻強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。這顯然與客觀性原則相沖突。例如，按照客觀性原則的要求，對(duì)于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費(fèi)用，是不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的。但是，按照謹(jǐn)慎性原則的要求卻可以對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。

（二）謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則沖突。相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)；而謹(jǐn)慎性原則卻強(qiáng)調(diào)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)人員可以少計(jì)資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益，但不可少計(jì)負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。這明顯與相關(guān)性原則相沖突。

（三）謹(jǐn)慎性原則與可比性原則沖突?？杀刃栽瓌t要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者 似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比；然而謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，因而會(huì)與可比性原則發(fā)生沖突。例如，采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)，同一品種存貨在不同時(shí)期會(huì)隨著市價(jià)而波動(dòng)，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也不斷發(fā)生變化。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，需按成本進(jìn)行期末計(jì)量；當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，又要按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量。這樣一來(lái)，便破壞了會(huì)計(jì)計(jì)量口徑的可比性原則，使縱向可比性無(wú)從體現(xiàn)。所以，謹(jǐn)慎性原則與可比性原則沖突。

三、如何協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則的沖突

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定性的存在決定了謹(jǐn)慎性原則存在的必要性，而謹(jǐn)慎性原則自身的局限性又使得謹(jǐn)慎性原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則之間的沖突不能從根本上避免。盡管如此，我們還是可以采取一些措施，在一定程度上緩解謹(jǐn)慎性原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則的沖突，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中協(xié)調(diào)地應(yīng)用會(huì)計(jì)基本原則。

（一）充分的信息披露有助于減少謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的主觀

臆斷性。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)于具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的判斷，帶有一定的主觀臆斷性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)信息處理中就形成了不同的會(huì)計(jì)處理方法，產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)信息，從而可能與應(yīng)用其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息發(fā)生沖突。因此，有必要在信息披露中充分說(shuō)明謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的時(shí)間、范圍和程序，使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低，從而避免謹(jǐn)慎性原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則在應(yīng)用中產(chǎn)生的沖突。

（二）對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提條件進(jìn)行必要的約束，可以有效地減少謹(jǐn)慎性原則會(huì)與其他相關(guān)會(huì)計(jì)基本原則發(fā)生沖突可能性。這是因?yàn)?，?jǐn)慎性原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則的沖突與會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主觀判斷有關(guān)。由于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷帶有隨意性，從而就增加了謹(jǐn)慎性與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突的可能性。因此，對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的前提條件進(jìn)行必要的約束，減少會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)的隨意性，在一定程度上可以減少謹(jǐn)慎原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則的沖突，達(dá)到協(xié)調(diào)應(yīng)用會(huì)計(jì)基本原則的目的。

（三）合理安排會(huì)計(jì)基本原則的使用順序。由于在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則會(huì)與其他相關(guān)會(huì)計(jì)基本原則發(fā)生沖突，因此，合理安排會(huì)計(jì)基本原則的使用順序非常必要。在會(huì)計(jì)基本原則中，客觀性原則是最重要的原則，這是因?yàn)?，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒(méi)有如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義。因此，謹(jǐn)慎性原則必須在堅(jiān)持客觀性原則的前提下加以應(yīng)用。而當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突時(shí)，選擇什么樣的原則應(yīng)由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性程度來(lái)決定。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性程度比較高時(shí)，可以?xún)?yōu)先考慮應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，這樣能夠在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中更為協(xié)調(diào)地應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則及其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的主觀判斷能力。歸根結(jié)底，謹(jǐn)慎性原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則的沖突是由于會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不當(dāng)使用會(huì)計(jì)基本原則而產(chǎn)生的。由于不同的會(huì)計(jì)基本原則有不同的應(yīng)用條件，因此，恰當(dāng)而合理地應(yīng)用會(huì)計(jì)基本原則需要會(huì)計(jì)人員在面對(duì)復(fù)雜而變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素時(shí)，具有較強(qiáng)的主觀判斷能力。這就要求會(huì)計(jì)人員要提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)有更深刻的理解和認(rèn)識(shí)。還要拓寬會(huì)計(jì)人員的知識(shí)面，讓他們通曉企業(yè)管理、稅務(wù)知識(shí)、法律規(guī)定等內(nèi)容，增強(qiáng)他們職業(yè)判斷能力。只有這樣，會(huì)計(jì)人員在面對(duì)復(fù)雜情況時(shí)，才能積極應(yīng)對(duì)，做出恰當(dāng)判斷，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中協(xié)調(diào)地應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則以及其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則。

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