基于我國新會計準(zhǔn)則企業(yè)并購會計處理方法的探討

劉虹

【摘 要】改革開放之后，我國的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)模式在不斷改革，企業(yè)之間的并購行為也在不斷標(biāo)準(zhǔn)化。論文針對我國新會計準(zhǔn)則企業(yè)并購會計處理方法進(jìn)行了研究，論述了企業(yè)并購的兩種主要會計處理方法，并探討了完善企業(yè)并購相關(guān)會計處理方法的策略。企業(yè)并購有利于企業(yè)間資源的整合，改善企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，促進(jìn)并購企業(yè)的發(fā)展。

【Abstract】After the reform and opening up， China's rapid economic development， economic model in the continuous reform， mergers and acquisitions between enterprises is also constantly standardized. This paper discusses the accounting treatment methods of M & A of China's new accounting standards， discusses the two major accounting treatment methods， and improves the relevant accounting treatment methods and strategies. Mergers and acquisitions are conducive to the integration of resources between enterprises to improve the business structure， so as to promote the development of mergers and acquisitions.

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；企業(yè)并購；會計處理方法

【Keywords】new accounting standards； corporate mergers and acquisitions； accounting treatment methods

【中圖分類號】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）06-0097-02

1引言

企業(yè)并購是當(dāng)今社會資源優(yōu)化的重要手段，其過程是相關(guān)企業(yè)之間的資源整合，并且根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以分為不同的類別。依據(jù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)不同，分為縱向與橫向混合并購；依據(jù)法律進(jìn)行分類，可以分為吸收合并與新設(shè)合并等。企業(yè)并購會使得并購企業(yè)的財務(wù)狀況發(fā)生變化，需要相關(guān)的會計處理方法進(jìn)行處理，從而對企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行管理。

2 企業(yè)并購的兩種主要會計處理方法概述

2.1 購買法

企業(yè)并購之后需要對財務(wù)狀況進(jìn)行處理，目前國外的企業(yè)通常采用購買法解決合并企業(yè)的業(yè)務(wù)。購買法的本質(zhì)內(nèi)容是將企業(yè)合并作為一種特別的購買方式，即是一家企業(yè)對另一家企業(yè)的購買，從而將兩家企業(yè)并購成一家，并且按照公允價值進(jìn)行計算。企業(yè)并購之后，被購買企業(yè)的資產(chǎn)與債務(wù)，購買企業(yè)需要同時承擔(dān)責(zé)任。因此，購買企業(yè)需要支付的公允價值大于被購買企業(yè)并購時的公允價值，并且超出的公允價值部分屬于商譽入賬。在利用會計處理方法進(jìn)行處理時，購買企業(yè)的購買價格計入長期股權(quán)投資。購買法作為企業(yè)并購的會計處理方法，在國際資本市場上被廣泛應(yīng)用，并且具有良好的發(fā)展空間。

2.2 權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法下企業(yè)的并購與購買法具有本質(zhì)區(qū)別，權(quán)益結(jié)合法下企業(yè)并購的實質(zhì)是股權(quán)的互換，是指并購雙方通過交換對方所持有的股權(quán)，從而實現(xiàn)股權(quán)權(quán)益的聯(lián)合。此種會計處理方法，以被并購企業(yè)的賬面價值進(jìn)行入賬，因此不會產(chǎn)生商譽。當(dāng)今社會的國際資本市場，企業(yè)并購的會計處理方法，已經(jīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為購買法，停止了權(quán)益結(jié)合法的運用。由于我國的資本主義市場發(fā)展不健全，模式不完善，權(quán)益結(jié)合法仍然在使用。新會計準(zhǔn)則對購買法與權(quán)益結(jié)合法的使用標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)范，將并購企業(yè)與被并購企業(yè)之間的關(guān)系作為二者使用的界限。若是并購企業(yè)與被并購企業(yè)，同時屬于一家企業(yè)，則將其劃分為企業(yè)內(nèi)部的資源優(yōu)化整合，應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行財務(wù)資源處理。

2.3 購買法與權(quán)益結(jié)合法的適用問題分析

購買法與權(quán)益結(jié)合法是我國主要的會計處理方法，較為普遍的應(yīng)用于并購企業(yè)的資源處理中，二者各具比較明顯的特征。購買法下的企業(yè)并購，能夠清楚地反映并購企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展情況以及經(jīng)濟(jì)實況，能夠更加真實的反映企業(yè)歷史成本，此點相對于權(quán)益結(jié)合法具有一定的優(yōu)勢。但是由于我國并購市場發(fā)展不健全，模式還不夠完善，使得企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的價值、股票的公允價值，很難被準(zhǔn)確計算。在我國并購市場環(huán)境的影響下，購買法很難全面實施。因此，權(quán)益結(jié)合法具有一定的存在價值。權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)勢在于，其與我國的并購市場環(huán)境較為符合，并且具有較強的適應(yīng)能力，能夠積極推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，滿足企業(yè)快速發(fā)展的需求。目前我國使用的會計準(zhǔn)則，并沒有對權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行明確規(guī)定，導(dǎo)致其在使用過程中出現(xiàn)諸多問題，容易成為控制利潤的工具。在選擇權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)并購處理時，需要對各個環(huán)節(jié)加以注意，防止問題的發(fā)生。

3 完善企業(yè)并購相關(guān)會計處理方法的探討與策略

3.1 理清企業(yè)并購戰(zhàn)略

近些年來，由于我國經(jīng)濟(jì)側(cè)結(jié)構(gòu)等一系列改革工作的發(fā)生促使我國的企業(yè)發(fā)展迎來新的市場環(huán)境與局面。在這樣的市場經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)下，企業(yè)之間的并購成為重要的戰(zhàn)略同盟發(fā)展趨勢，并且在并購規(guī)模與并購金額上都呈現(xiàn)上升趨勢。因此，為了滿足企業(yè)這一并購發(fā)展趨勢，需要做好并購工作的會計處理措施，通過并購與會計處理方法相結(jié)合的方式促進(jìn)企業(yè)順利進(jìn)行并購。為了有效保證這一工作的成功開展，需要將企業(yè)并購會計處理措施與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展部署進(jìn)行有機結(jié)合。通過科學(xué)規(guī)范地審查被合并企業(yè)的資產(chǎn)價格、并購風(fēng)險、并購成本、資本構(gòu)造、財務(wù)狀況以及企業(yè)并購預(yù)期財務(wù)效應(yīng)等因素，分析被并購企業(yè)的財務(wù)狀況與財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，確保并購之后兩個企業(yè)實現(xiàn)強強聯(lián)手，珠聯(lián)璧合的效果。同時，在并購過程中，還需要通過會計處理措施重新分配企業(yè)雙方的資產(chǎn)與股權(quán)，并根據(jù)市場發(fā)展規(guī)律，制定企業(yè)當(dāng)下的營銷模式與管理狀態(tài)，保證企業(yè)在并購合作之后，發(fā)揮更大的效益。

3.2 完善我國企業(yè)并購會計處理制度

我國會計準(zhǔn)則的制定與修訂往往依照國外的體制與理論進(jìn)行。但是，不容忽視的是，我國目前的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與發(fā)展?fàn)顩r與國外的經(jīng)濟(jì)狀況之間存在一定差異。只有基于我國企業(yè)的基本發(fā)展?fàn)顩r制定切實可行的企業(yè)并購制度與方法才才能發(fā)揮顯著效果，所以，為了促進(jìn)我國企業(yè)更好地實現(xiàn)并購，需要將我國的企業(yè)并購會計處理方案發(fā)展成為系統(tǒng)的、規(guī)范的、科學(xué)的會計處理制度。為了實現(xiàn)這一方案，有關(guān)部門需要不斷根據(jù)實際情況進(jìn)行探究與摸索，使得企業(yè)并購的會計處理制度具有明確的案例與適用對象，然后，通過逐漸地積累構(gòu)建出系統(tǒng)的理論制度。并在企業(yè)并購會計制度形成的過程中，充分發(fā)揮審計部門的監(jiān)管機制，監(jiān)督制度在實施過程中的反饋效果，并不斷進(jìn)行調(diào)整與改善。

我國企業(yè)并購會計處理方式往往聚焦于合并雙方是否歸屬于同一個企業(yè)控制，反映在實際過程中，雙方企業(yè)對并購性質(zhì)的判斷主要依靠僵硬的制度進(jìn)行規(guī)劃，缺乏靈活調(diào)整的特性，并且對于有些會計處理方式的選擇往往依據(jù)主觀判斷進(jìn)行處理。因此，制定科學(xué)規(guī)范的企業(yè)并購會計制度，顯得尤為重要。

3.3 加大企業(yè)并購會計處理的監(jiān)管力度

政府提高企業(yè)并購會計制度的監(jiān)管力度可以起到良好的引導(dǎo)作用，可以保證企業(yè)并購在有力的政府監(jiān)督中實現(xiàn)科學(xué)規(guī)范的會計處理。同時，政府提高監(jiān)管力度，可以有效地震懾不法分子的不良企圖，通過科學(xué)規(guī)范的監(jiān)管制度實時監(jiān)督企業(yè)并購狀況，并對發(fā)現(xiàn)的不法現(xiàn)象，采取嚴(yán)厲的懲治措施，降低企業(yè)并購會計處理中不合理、不合法的操作手段與現(xiàn)象，為企業(yè)之間的并購活動創(chuàng)造安全穩(wěn)定的空間，保證企業(yè)可以順利地開展并購活動。同時，會計人員也是保證企業(yè)并購順利開展的重要保障。為此，企業(yè)與會計人員自身需要切實提高企業(yè)并購會計處理的實戰(zhàn)經(jīng)驗與道德素養(yǎng)，協(xié)助政府部門凈化企業(yè)并購的風(fēng)氣與氛圍。

3.4 保證企業(yè)并購會計處理方式與時代發(fā)展同步

隨著我國經(jīng)濟(jì)與科技的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)成為企業(yè)發(fā)展離不開的技術(shù)媒介，其可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與速率。企業(yè)并購會計處理方式在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的影響下也發(fā)生了巨大變化，為了有效地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)背景下的企業(yè)并購會計處理現(xiàn)狀，企業(yè)需要加大建設(shè)企業(yè)信息處理平臺的力度，通過現(xiàn)代化的財務(wù)處理技術(shù)與會計核算模塊，將企業(yè)并購過程中的財務(wù)數(shù)據(jù)處理工作化繁為簡，在降低數(shù)據(jù)處理誤差的同時，提高企業(yè)并購中的會計信息處理能力。并且，由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷更新發(fā)展，企業(yè)為了更好地適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的這一發(fā)展趨勢，需要不斷進(jìn)行更新與改革。同時，由于計算機網(wǎng)絡(luò)容易受到病毒的侵襲，為了保證數(shù)據(jù)信息的安全，企業(yè)需要建立防火墻裝置，并安裝殺毒軟件，保證數(shù)據(jù)信息的安全。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)并購會計處理措施有購買法與權(quán)益結(jié)合法兩種方式，并且在會計處理實際中各有千秋。為了有效地保證企業(yè)之間的合并，企業(yè)需要明確自身的戰(zhàn)略發(fā)展方向，調(diào)查被并購企業(yè)的相關(guān)狀況，同時我國政府需要為企業(yè)并購制定完善的會計處理制度，并通過市場監(jiān)管力度，保證企業(yè)合并的順利開展，同時企業(yè)需要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，保證企業(yè)并購會計信息的科學(xué)高效處理。