營(yíng)改增下建筑業(yè)成本核算問題研究

尹超

【摘要】2016年5月1日，建筑業(yè)營(yíng)改增正式推行。營(yíng)改增后除了會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響外，更會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)從成本核算方面入手，保證營(yíng)改增平穩(wěn)過渡，享受國家給予的政策紅利。本文分析了營(yíng)改增建筑業(yè)成本核算存在的問題，并提出加強(qiáng)建筑業(yè)成本核算的建議。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 建筑企業(yè) 成本核算

建筑業(yè)實(shí)行增值稅制后，由于增值稅價(jià)外稅的特性，稅率繁多，執(zhí)行稅款抵扣制度等因素，都使得稅收征管要求更加嚴(yán)格，且成本核算相對(duì)復(fù)雜，相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，稅款的計(jì)算、申報(bào)的過程都會(huì)發(fā)生較大變革，給建筑企業(yè)的成本核算和稅務(wù)管理方面帶來重大影響。

一、成本核算對(duì)建筑業(yè)的重要性

成本核算是指把一定期限內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的有關(guān)費(fèi)用，按性質(zhì)和地點(diǎn)，分類歸集、匯總、整理、核算，從而計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生總額和分別計(jì)算出每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的管理活動(dòng)。

成本核算的內(nèi)容包括完整地歸集與核算成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的各種費(fèi)用。正確計(jì)算生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值和應(yīng)計(jì)入本期成本的費(fèi)用額。科學(xué)地確定成本計(jì)算的對(duì)象、項(xiàng)目、期間以及成本計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法，保證各種產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確、及時(shí)，依照可確定的成本核算對(duì)象或使用范圍進(jìn)行費(fèi)用的匯總和分配的過程。正確、及時(shí)、合理進(jìn)行成本核算，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高產(chǎn)增效、節(jié)約降耗等具有十分重要意義。

成本核算在建筑工程項(xiàng)目管理中起到非常重要的作用。工程項(xiàng)目的成本核算是建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的重中之重。成本核算的完成質(zhì)量決定了企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理水平的執(zhí)行情況，更關(guān)系到建筑企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)以及企業(yè)未來的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。只有加強(qiáng)企業(yè)成本核算工作，制定目標(biāo)成本，完善信息資料，才能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化。

二、營(yíng)改增下建筑業(yè)成本核算存在的問題

（一）企業(yè)粗放的成本管理會(huì)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

推行營(yíng)改增其中一個(gè)主要目標(biāo)就是要促使建筑企業(yè)完成由粗放型管理改為精細(xì)化管理。在當(dāng)前發(fā)展階段，我國很多的建筑企業(yè)在成本管理上仍是粗放型管理，如管理層級(jí)關(guān)系繁多復(fù)雜、資質(zhì)共享與掛靠、勞動(dòng)力資源不穩(wěn)定、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)等。而在營(yíng)改增后，可能帶來業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流不合一”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可能會(huì)帶來增值稅管理成本上升、進(jìn)項(xiàng)稅額欠缺或不能順利抵扣的問題，這些都將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升、利潤(rùn)下降，促使建筑企業(yè)主動(dòng)向管理精細(xì)化、規(guī)范化的角色轉(zhuǎn)變。

（二）成本管理工作面臨更多不確定性因素

1.成本預(yù)算編制工作復(fù)雜，難度加大。營(yíng)業(yè)稅下，工程項(xiàng)目編制的成本預(yù)算、成本所含稅費(fèi)，都全部包括在成本預(yù)算金額中，例如：材料成本是含增值稅的成本，并且在編制預(yù)算時(shí)并不考慮能否取得發(fā)票等因素。營(yíng)改增后，工程項(xiàng)目成本預(yù)算中其成本預(yù)算需變更為不含可抵扣增值稅的預(yù)算，計(jì)量口徑產(chǎn)生變化，增值稅扣稅憑證取得多少將直接限制企業(yè)計(jì)入成本的金額。從目前情況來看，增值稅下的項(xiàng)目成本預(yù)算編制工作因此將變得復(fù)雜，增加多方面需考慮的因素，加大了難度。

2.成本控制工作考慮因素有所增加，變得復(fù)雜。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)對(duì)于成本的控制需由原來的含稅控制，拆分為不含稅價(jià)和增值稅兩部分。不含稅價(jià)包括不能抵扣的增值稅構(gòu)成項(xiàng)目的工程施工成本；而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成應(yīng)交稅金的抵減項(xiàng)，直接影響應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅），同時(shí)會(huì)影響以應(yīng)交增值稅為基數(shù)的城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)算，進(jìn)而間接影響損益。

3.企業(yè)墊資繳稅造成資金流短缺。按照《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件規(guī)定，產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)間有關(guān)條款：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收取銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收取銷售款項(xiàng)是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

依照以上規(guī)定，建筑企業(yè)即使未收取工程款也未開具發(fā)票，到了工程承包合同約定的付款日，增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)在此時(shí)點(diǎn)計(jì)算繳納增值稅，如果不能與業(yè)主及時(shí)辦理結(jié)算收款，建筑企業(yè)需要自行墊付資金納稅，將會(huì)造成建筑企業(yè)的資金流短缺。

三、營(yíng)改增下加強(qiáng)建筑業(yè)成本核算的建議

（一）優(yōu)有現(xiàn)有組織架構(gòu)，建設(shè)未來組織架構(gòu)

組織架構(gòu)的調(diào)整對(duì)建筑企業(yè)來說是一項(xiàng)重大的挑戰(zhàn)，很難在短期內(nèi)完成，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃和調(diào)整計(jì)劃，逐步實(shí)施。

在現(xiàn)階段，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合下屬各子、分公司的基本情況，明確各子、分公司的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，削減規(guī)模較小、沒有實(shí)際業(yè)務(wù)的子公司、分公司，壓縮不必要的中間管理層級(jí)，以減少法人層級(jí)、縮短管理鏈條。

建筑企業(yè)可提高專業(yè)化分工程度，通過成立專業(yè)公司，如區(qū)域性設(shè)備租賃公司、預(yù)制構(gòu)件廠等，優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，提高管理效率。嚴(yán)控新設(shè)法人公司，慎重設(shè)立下級(jí)建筑公司，減少設(shè)立四級(jí)、五級(jí)子公司，避免管理層級(jí)過長(zhǎng)。在確實(shí)需要設(shè)立新公司的情況下，應(yīng)充分考慮設(shè)立新公司的法律形式。

（二）改變現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式，向自營(yíng)實(shí)體模式轉(zhuǎn)變

資質(zhì)套用與聯(lián)合經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)模式是建筑企業(yè)的慣用模式，營(yíng)改增后將存在極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不合一”，存在增值稅專用發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)。因此必須改變現(xiàn)在業(yè)務(wù)模式，加強(qiáng)資質(zhì)管理，限制資質(zhì)共享。向自營(yíng)實(shí)體模式轉(zhuǎn)變，也可采取總分包模式、聯(lián)合體模式、集中管理等模式。

（三）明確企業(yè)各部門管理職責(zé)，統(tǒng)一安排增值稅管理工作

建筑企業(yè)的增值稅管理不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，業(yè)務(wù)模式調(diào)整、業(yè)主涉稅信息收集管理、投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整與談判、采購定價(jià)與供應(yīng)商管理、扣稅憑證取得、合同中涉稅條款約定與執(zhí)行等增值稅相關(guān)管理事項(xiàng)涉及各業(yè)務(wù)部門。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，積極配合財(cái)務(wù)部門做好企業(yè)的增值稅管理。企業(yè)必須對(duì)各部門在增值稅管理中的主要職責(zé)進(jìn)行明確。例如，經(jīng)營(yíng)開發(fā)部門：負(fù)責(zé)處理業(yè)主信息、更新管理；建立增值稅測(cè)算模型，界定談判價(jià)格區(qū)間；承包合同模板的修訂以及經(jīng)營(yíng)開發(fā)相關(guān)管理制度的修訂。

工程管理部門：負(fù)責(zé)按增值稅下管理要求編制標(biāo)后預(yù)算；負(fù)責(zé)分包管理，包括分包商信息管理及分包商選擇；負(fù)責(zé)分包商增值稅專用發(fā)票的獲取、初步審核、保管及傳遞；修訂分包合同模板；修訂工程管理及成本管理相關(guān)管理制度等。

（四）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)營(yíng)改增稅法的正確認(rèn)識(shí)及信息化建設(shè)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.加強(qiáng)企業(yè)人員對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)識(shí)，做好培訓(xùn)。目前首要任務(wù)要讓建筑企業(yè)中的造價(jià)預(yù)算人員和財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的意義，認(rèn)識(shí)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來的不同影響，切實(shí)加實(shí)成本意識(shí)。通過培訓(xùn)、研討等多種形式對(duì)管理層、一線生產(chǎn)人員等進(jìn)行營(yíng)改增的知識(shí)宣傳及梳理，重點(diǎn)分析營(yíng)改增業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)工作對(duì)營(yíng)改增工作的有效接軌，適應(yīng)增值稅政策下的新環(huán)境。

2.加強(qiáng)信息化建設(shè)，防范風(fēng)險(xiǎn)。為適應(yīng)營(yíng)改增后政策的新環(huán)境，管控企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，盡最大限度取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，提高稅務(wù)管理水平。企業(yè)從信息化管理方向入手，充分考慮以工程項(xiàng)目為主線，以發(fā)票、稅務(wù)管理為重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)合同管理為源頭抓手，突出“四流合一”防止企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過信息化加強(qiáng)稅務(wù)管控能力。

3.增強(qiáng)稅務(wù)管理，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流。對(duì)項(xiàng)目而言，增值稅管理最好是在各期基本做到進(jìn)銷平衡，避免過程中稅款占用的資金成本過高。由于建筑企業(yè)增值稅一般為按月申報(bào)繳納，當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額-當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增后，在合同執(zhí)行過程中，需考慮給業(yè)主開具發(fā)票繳納銷項(xiàng)稅的時(shí)間，與從分供、分包等供應(yīng)商取得發(fā)票認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間，同屬一個(gè)納稅期內(nèi)，避免本期需要繳納大量增值稅，下期又留抵大量進(jìn)項(xiàng)稅的情況發(fā)生。建筑企業(yè)必須建立相對(duì)獨(dú)立的稅收核算及管理部門，增加稅務(wù)人員，建立起一套完整、統(tǒng)一的納稅申報(bào)流程，在納稅申報(bào)時(shí)嚴(yán)格按照申報(bào)流程申報(bào)。同時(shí)對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)且詳實(shí)的梳理、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅最大限度的抵扣，避免出現(xiàn)同一時(shí)期進(jìn)銷項(xiàng)稅款的資金占用，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流。

四、結(jié)束語

營(yíng)改增后，建筑企業(yè)的政策環(huán)境發(fā)生了重大改變。建筑企業(yè)要把政策用到實(shí)處，充分享受政策改革紅利，就需要企業(yè)管理層的高度重視，所有部門和人員的共同配合，通過加強(qiáng)組織管理、提高專業(yè)素質(zhì)，達(dá)到提升公司整體管理水平的目的。建筑企業(yè)要根據(jù)稅收政策原理，完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，積極推動(dòng)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的調(diào)整、制度的梳理和流程的再造，主動(dòng)適應(yīng)營(yíng)改增的要求，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

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