中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究

【摘要】隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅法建設(shè)和稅收征管制度不斷完善，稅收征管體系更加健全。在新的稅收環(huán)境下，中小型企業(yè)試圖尋找更合理的稅務(wù)籌劃方案，以降低稅負(fù)，推動(dòng)中小型企業(yè)發(fā)展。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅務(wù)籌劃的關(guān)注度日益提升，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的一個(gè)重要探索方向。本文從在中小型企業(yè)的角度出發(fā)，結(jié)合對(duì)稅務(wù)籌劃的背景、必要性的分析，闡述稅務(wù)籌劃的具體措施，并對(duì)中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)籌劃管理提供了一些建議。

【關(guān)鍵詞】中小型企業(yè) 稅務(wù)籌劃 合理避稅

一、稅務(wù)籌劃的背景

稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是：合法性、籌劃性和目的性。稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守法律法規(guī)的前提下，通過(guò)選擇稅務(wù)籌劃方案來(lái)進(jìn)行投資、融資、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生存發(fā)展要求的一種籌劃行為。

如今我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場(chǎng)化程度越來(lái)越高，企業(yè)管理制度也愈發(fā)完善。中小型企業(yè)在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和愈發(fā)殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，需要提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，積極采取措施增加收入降低成本，最大化企業(yè)長(zhǎng)期利益，才能在愈發(fā)激烈殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)。

中小型企業(yè)與較為成熟的大型企業(yè)相比，在產(chǎn)權(quán)關(guān)系、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織形式等方面存在著諸多不足，其缺乏系統(tǒng)完整的稅務(wù)籌劃理論研究，針對(duì)自身行業(yè)企業(yè)特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃等實(shí)務(wù)研究也略顯不足。我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃管理剛剛起步，有許多不足之處亟待解決。

二、中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

中小型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、管理過(guò)于集中、財(cái)務(wù)制度也不夠完善、承受風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，因此稅務(wù)籌劃對(duì)于中小型企業(yè)的生存與發(fā)展尤為重要。

稅務(wù)籌劃有利與中小型企業(yè)在主動(dòng)承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)推動(dòng)企業(yè)自身的發(fā)展。中小型企業(yè)應(yīng)在主動(dòng)承擔(dān)納稅義務(wù)的前提下做好稅務(wù)籌劃，優(yōu)化企業(yè)自身稅務(wù)結(jié)構(gòu)，盡可能地減輕所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃可以幫助其對(duì)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行合理評(píng)估，并對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，合理配置有限的企業(yè)資源，以最大化企業(yè)利益。

稅務(wù)籌劃可以幫助中小型企業(yè)建立更加合理有效的管理制度，提高其經(jīng)營(yíng)管理水平。中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等信息沒(méi)有對(duì)外公開(kāi)，外界對(duì)其的監(jiān)督較少，財(cái)務(wù)管理制度存在很多問(wèn)題。稅務(wù)籌劃涉及到到企業(yè)投資、融資、經(jīng)營(yíng)管理等多個(gè)方面，良好的稅務(wù)籌劃管理可以幫助企業(yè)規(guī)范自身管理行為，改善企業(yè)內(nèi)控，提供準(zhǔn)確及時(shí)有效的信息，為企業(yè)決策提供可靠依據(jù)。

稅務(wù)籌劃可以幫助我國(guó)進(jìn)一步規(guī)范稅收征管體系，完善稅收征管制度。中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程，除了可以幫助企業(yè)自身優(yōu)化管理制度，還可以給政府以及稅務(wù)立法部門(mén)提供及時(shí)準(zhǔn)確有效的信息，包括不同市場(chǎng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)框架、各類資源配置分配流向等。這對(duì)立法部門(mén)制定完善有效的稅收征管政策起到了重要作用。稅務(wù)籌劃工作推進(jìn)和執(zhí)行，有助于國(guó)家稅務(wù)等行政部門(mén)掌握準(zhǔn)確的市場(chǎng)信息，從而制定更加規(guī)范完善的稅收征管制度，對(duì)中小企業(yè)給予更多的有針對(duì)性的政策優(yōu)惠與支持。

三、中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的實(shí)施辦法

在歸納總結(jié)稅務(wù)籌劃理論的同時(shí)結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅收征管制度，從以下幾點(diǎn)分析闡述稅務(wù)籌劃的具體實(shí)施辦法。

（一）根據(jù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅收優(yōu)惠的形式主要有：稅收減免（包括稅基式減免、稅額式減免、稅率式減免）、優(yōu)惠退稅、虧損抵補(bǔ)、加速折舊等。

（二）稅務(wù)籌劃的基本途徑

1.選擇低稅率。稅率體現(xiàn)了國(guó)家的征稅規(guī)模和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅率的設(shè)計(jì)針對(duì)納稅對(duì)象、納稅所在地和涉稅行業(yè)的差異會(huì)有相應(yīng)調(diào)整。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件，選擇適用較低的稅率，以降低稅負(fù)。

2.縮小稅基。稅基是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)?？s小稅基主要有以下兩種途徑。一種是稅基總量減少。另外一種途徑是相對(duì)量的減少，稅基總量不變，將稅基遞延。

3.減少應(yīng)納稅額。企業(yè)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定來(lái)選擇自身經(jīng)營(yíng)方式，以減少應(yīng)納稅額。

4.延期納稅。這是從貨幣的時(shí)間價(jià)值來(lái)考慮。在不違反法律法規(guī)、不損害企業(yè)信譽(yù)的前提下，延期納稅，減小企業(yè)當(dāng)前現(xiàn)金支付的壓力。

（三）中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般方法

1.投資方式的選擇。投資的選擇應(yīng)綜合考慮行業(yè)前景、地區(qū)優(yōu)惠、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等方面。合理有效的管理企業(yè)投資，考慮稅務(wù)因素，實(shí)現(xiàn)投資收益的最大化。

2.融資方式的合理組合。企業(yè)籌融資方式包括股權(quán)融資、債權(quán)融資等，不同的融資方式產(chǎn)生不同的資本結(jié)構(gòu)，不同的資本結(jié)構(gòu)在稅務(wù)和企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面也不相同。

3.收入的合理安排。企業(yè)收入是稅務(wù)計(jì)算的依據(jù)。根據(jù)稅收政策，管理企業(yè)所得的實(shí)現(xiàn)時(shí)間以及大小，避開(kāi)高稅率或者延遲納稅時(shí)間來(lái)減輕稅負(fù)。

4.成本的合理調(diào)節(jié)。成本費(fèi)用的合理計(jì)算攤銷(xiāo)，也是稅務(wù)籌劃考慮的重要因素。可以通過(guò)對(duì)成本的控制來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅所得，合理運(yùn)用稅務(wù)制度，通過(guò)成本調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)。

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在稅務(wù)籌劃中，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是企業(yè)采取合法手段，通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng)將所納稅收轉(zhuǎn)移給其他納稅人承擔(dān)的客觀經(jīng)濟(jì)過(guò)程，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化目的。

四、研究結(jié)論

中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下，中小型企業(yè)通過(guò)選擇稅收利益最大化的稅務(wù)籌劃方案來(lái)進(jìn)行融資、投資、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的企業(yè)籌劃行為。本文查閱并分析了大量的稅務(wù)籌劃相關(guān)資料，經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析，針對(duì)我國(guó)中小型企業(yè)的稅務(wù)籌劃有以下幾點(diǎn)建議：

（1）在遵守稅法法律法規(guī)的前提下，中小型企業(yè)要充分利用我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，利用虧損抵補(bǔ)、加速折舊等方法使稅負(fù)最小；

（2）中小型企業(yè)應(yīng)掌握稅務(wù)籌劃的基本途徑，應(yīng)用稅務(wù)籌劃的一般方法來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃利益。

（3）中小型企業(yè)管理層以及所有者要高度重視稅務(wù)籌劃管理，聘用從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員，通過(guò)培訓(xùn)，提高相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)。

（4）學(xué)習(xí)借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)并融會(huì)貫通合理運(yùn)用，加強(qiáng)我國(guó)中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃管理能力。

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作者簡(jiǎn)介：常鴻博（1998-），山西大同人，四川大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（ACCA方向），研究方向：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)籌劃等。