新準則下石油天然氣會計核算研究

秦明利

[摘要]由于石油天然氣領域自身的獨一無二的特性和在生產(chǎn)技術上的特別之處，石油天然氣會計核算與其他行業(yè)相比具有很多不同之處。文章分析了新準則下石油天然氣領域的獨特性，對該行業(yè)和相關會計核算研究工作中的熱點和難點做了具體解釋，并對其中存在的問題進行探討。

[關鍵詞]石油天然氣；獨特性；會計核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718263

我國石油天然氣的會計核算工作是一項投資高、周期長和效益銳減的特殊行業(yè)，它在整個國民經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)重要地位?；谀壳按罅恳?guī)模龐大的石油天然氣相關單位公開上市，只有制定出符合行業(yè)特殊性的制度和規(guī)定準則的硬件標準，才能適應行業(yè)的發(fā)展。很多西方國家已將該行業(yè)的會計準則納入了會計準則的集中體系中。并制定出相關管理規(guī)范，深刻探討了新準則下石油天然氣會計研究的相關問題和對我國石油天然氣主管單位的影響。

1石油天然氣會計核算的特點

11風險高

很多企業(yè)為了取得經(jīng)濟利益最大化，在石油天然氣的開采中很多主管單位并沒有發(fā)覺真正的商業(yè)可采儲量就進行了大批投資。在以往的經(jīng)驗和例子中可以發(fā)現(xiàn)，在進行勘測投資匯總僅僅只有不到其中的20%的商業(yè)運行，通常大批的資金只可能投入極小的資源礦藏，很有可能還沒有。因此石油天然氣行業(yè)的風險性非常高。這樣就導致很大一批傳統(tǒng)的會計規(guī)章制度根本無法在石油天然氣的開采上游實施。

12投資和生產(chǎn)不能同時進行

石油天然氣在前期投資和生產(chǎn)往往不能同時進行，時間間隔上有很長一段時間。一個石油天然氣企業(yè)對于一個大的地質范圍要進行地球物理資源探測，需要耗盡好幾年的時間，以確定該區(qū)域是否具有石油天然氣儲量，然后對具體處理可采取的主要措施再進行一段時期的物理評估和經(jīng)濟估測；此后，還需要多年時間對這片地質進行挖掘、鉆探和配備相應設備機器等一系列工作；直到最后才能進行石油天然氣的開采工作。對于石油天然氣部門單位實施的如此長的操作時期，反反復復的停滯，促進了資金的無效投資，導致石油天然氣行業(yè)部門很難具體確定真正收益成本。

13風險與收益很難出現(xiàn)相關性

由于經(jīng)歷了相當長時間的生產(chǎn)周期，反復停滯，導致石油天然氣行業(yè)的生產(chǎn)風險與收益之間很難真正連接在一起。從實施的每一個環(huán)節(jié)項目看來，在如此高的風險下每個項目的經(jīng)濟收益根本無法準確核算。

14實施成本過高

在具體實施的工程中，石油和天然氣行業(yè)領域的每一個項目的規(guī)模都很大，生產(chǎn)成本也比較高。在如此高壓的成本下，加上石油天然氣在生產(chǎn)操作上的高風險和周期長的原因，對石油天然氣企業(yè)單位的績效和財務收支上產(chǎn)生一定的影響。因此石油天然氣會計核算部門必須對這一環(huán)節(jié)的探測支出做好解決方案。

石油天然氣行業(yè)的這些特點只是基于財務會計核算的特殊性，石油天然氣資源的生產(chǎn)操作流程較其他行業(yè)而言具有獨特性。因為石油天然氣會計的計量包括總體資產(chǎn)的計價和收支的處理決定，即“根本性資產(chǎn)計價”。

2實施新準則的意義

21開設礦區(qū)權益項目

在新準則頒布之前在會計具體核算中開設地質和石油天然氣兩項支出賬戶，作為整個項目的過渡賬戶，主要核算勘探礦的支配款和使用款、開采礦權的支配款和實用款，體現(xiàn)出石油天然氣企業(yè)在探測和開發(fā)的礦區(qū)的使用價值的運轉資金，以后的主要盈利就可以一目了然，進而將各項資金的支出采取資本化方式；如未能開采到有儲量價值的礦區(qū)，各項流出資金可直接計入當期折損。新準則將主要在礦區(qū)內探測實施，勘探、開掘和加工生產(chǎn)等主要由礦區(qū)權益負責，主要匯總出相關企業(yè)在每一個環(huán)節(jié)的主要支出，進而更明確地區(qū)分出是否探明的礦區(qū)權益。這樣操作可以更透徹地把它作為一種行之有效的財產(chǎn)權分割，依從石油天然氣資源的存在期限。礦業(yè)擁有權作為相關企業(yè)單位的一項獨有固定資產(chǎn)，可以更合理地單獨出現(xiàn)，也更明確地表達出會計的核算原則。

22石油天然氣成本計量方式

現(xiàn)今我國石油天然氣的資產(chǎn)利用成本和標準價值有很大出入，如果只按標準價值調整石油天然氣資產(chǎn)的賬面數(shù)據(jù)，就會對各期的收益帶來很大調整差異，對企業(yè)的經(jīng)營狀況造成一定的影響。我國當前也同大多數(shù)國家一樣采取了成本對石油天然氣具體資產(chǎn)計量的主要標準，在以往傳統(tǒng)計量成本的基礎上，石油天然氣的價值資本由相關企業(yè)單位所發(fā)生的收入成本、探測成本、挖掘成本和開采加工成本。總體計量方法包括具體成果法和總體成本法，它們主要區(qū)別與現(xiàn)今成本具體實施時是原始資本化還是具體分開化。具體成果法中采取查明可開采儲量的支出成本才能保證資本化的有利運轉，其他相關的支出部分作為現(xiàn)有資金運轉處理；進而促使整個成本中勘探的支出給予一定的資本化核算。

結合長期發(fā)展來觀察，這兩種方式對石油天然氣企業(yè)的盈利和總體資產(chǎn)并沒有產(chǎn)生影響，相對于其中一個企業(yè)而言，在某一時期所發(fā)生的勘探成本和礦物儲量是固定的，并且形成的會計構成要素是相同的。具體成果法主要將并未勘探成功的支出費用作為確定的費用；總體成本法則把其分出若干項費用，對當期的財務表格進行篡改，增加企業(yè)單位的所得稅。一些大型的石油天然氣企業(yè)為了合理避稅采取了具體成果法，一些中小企業(yè)為了資金的更好籌集采用了具體成本法。在當前我國規(guī)模龐大的石油天然氣企業(yè)主管部門占據(jù)主導，相關中小企業(yè)才剛剛發(fā)展，面對這一局勢，職業(yè)會計較理想的處理方式是恰當?shù)乩脙煞N方式的有效結合；石油天然氣在開始計算和核查時主要按照傳統(tǒng)成本方式進行，再適當參照基礎價值加以調整。

23石油天然氣的資本化成本減值的財務處理方式

在全球化發(fā)展的今天，大多數(shù)國際會計方面的準則都紛紛制定了資產(chǎn)的有效減值準則。資產(chǎn)減值是指內外因素等一系列原因造成的資產(chǎn)使用價值降低，無法將價值完全體現(xiàn)在公司賬面上。在財務處理上應當事先進行一些減值相關的測試，計算出資產(chǎn)的可回收金額，在財務日常處理中確定石油天然氣資產(chǎn)在未來資金凈流量價值的方法來計算可回收資金。理想的關于減值的有效測試，是根據(jù)礦區(qū)開采的具體成本，就某一個礦區(qū)進行相關減值的有效測試。并合理地將公共允許范圍內低于賬面的資金作為減值折損。

3結論

通過以上例證分析，我國現(xiàn)推出的新準則與美國的準則極為相似，我國在一定程度上對新準則做了主要概括。針對于以往的會計核算準則在具體成果法后未做出明確規(guī)范，簡單地制定了礦區(qū)中的某些廢棄操作義務，解決了資產(chǎn)減值在具體實施上的不確定等漏洞的存在。為了適應我國石油天然氣企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，我國在開采、石油天然氣企業(yè)涉外方面和環(huán)境修復上，應改善在權益所屬、轉讓和資金交易以及問題披露等諸多方面的詳細規(guī)定，增加相關問題的會計處理措施；大力發(fā)展開采項目的業(yè)務研究工作。并借鑒國內外礦區(qū)會計對于此項工作妥善處理，以便促使我國石油天然氣會計核算研究與國際化接軌，指導我國此項操作的海外貿易活動，另外，參照國際的相關治理條例，及時調整改進成果法，科學修改我國對于石油天然氣新準則中計價方面的有關規(guī)定，以更好地指導我國此項成果法的合理運用。

參考文獻：

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