淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在銀行中的應(yīng)用

任旻旻

[摘要]在銀行內(nèi)部引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)可以幫助審計(jì)人員厘清工作重點(diǎn)、有針對(duì)性地制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃，從而保障在廣泛的審計(jì)范圍中，科學(xué)合理地履行內(nèi)部審計(jì)職能。文章闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的概念及對(duì)銀行的意義，闡明了銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的方法和步驟，然后從多個(gè)角度分析銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)面臨的問(wèn)題，同時(shí)提出相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]銀行；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718073

近年來(lái)，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷開(kāi)放，金融機(jī)構(gòu)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力也與日俱增。內(nèi)部審計(jì)作為銀行監(jiān)管體系中的重要一環(huán)，對(duì)于維護(hù)銀行的健康、穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。在銀行內(nèi)部引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)可以幫助審計(jì)人員厘清工作重點(diǎn)、有針對(duì)性地制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃，從而保障在廣泛的審計(jì)范圍中，科學(xué)合理地履行內(nèi)部審計(jì)職能。

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)概述

早在20世紀(jì)70年代，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。到20世紀(jì)80年代隨著我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的理論逐漸進(jìn)入到中國(guó)審計(jì)的視野。近十年，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在我國(guó)逐漸從理論轉(zhuǎn)入實(shí)踐階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是一種審計(jì)理念，它以全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)影響組織的各種因素進(jìn)行分析，將組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，從而確定審計(jì)工作的重點(diǎn)。這種審計(jì)理念需要對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解，并以此為依據(jù)將審計(jì)范圍限定在重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，由于忽略了低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，因此保障了內(nèi)部審計(jì)投入的高回報(bào)。

2銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的意義

對(duì)于銀行的內(nèi)部審計(jì)而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的引入意義重大。銀行具有網(wǎng)點(diǎn)多、業(yè)務(wù)量大、資金交互頻繁等特點(diǎn)。從審計(jì)資源的角度出發(fā)，審計(jì)資源的稀缺性與審計(jì)對(duì)象的廣泛性之間矛盾十分突出。面對(duì)如此繁雜的審計(jì)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)人員要從事大規(guī)模的審查顯然是不經(jīng)濟(jì)的。內(nèi)部審計(jì)頻繁地檢查也必然會(huì)在一定程度上給被審計(jì)對(duì)象的正常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)造成影響。因此，必須使用科學(xué)的審計(jì)理念，使銀行的內(nèi)部審計(jì)資源得到合理配置，不斷優(yōu)化審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。在此情形下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)逐漸成為銀行開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的必然選擇。

3銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的方法

隨著銀行業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，各種金融產(chǎn)品呈現(xiàn)出多樣化的特征，給銀行的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了諸多不確定性因素。銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的應(yīng)用方法，以適應(yīng)日益嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在銀行中的應(yīng)用方法包括四個(gè)步驟。

31識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員的定義，將銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的第一步便是要識(shí)別出影響銀行正常經(jīng)營(yíng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。要準(zhǔn)確地識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)，需要關(guān)注銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制情況、管理者的素質(zhì)及其風(fēng)險(xiǎn)偏好等因素。

32評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的第二步是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小，并以此為依據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，從而確定審計(jì)工作的范圍和重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的程度時(shí)應(yīng)該考慮損失情況和發(fā)生的可能性，通過(guò)定性和定量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，從而確定風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先等級(jí)。

33實(shí)施測(cè)試

測(cè)試包括合規(guī)性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。合規(guī)性測(cè)試是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了解，并對(duì)該內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以審計(jì)的過(guò)程。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在合規(guī)性測(cè)試的基礎(chǔ)上，為取得審計(jì)證據(jù)而運(yùn)用盤點(diǎn)、函證、計(jì)算和分析等方法，從而得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。

34后續(xù)跟蹤

當(dāng)審計(jì)過(guò)程結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員仍然要對(duì)涉及的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤，以便監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象是否對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了整改。后續(xù)跟蹤也同樣要使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的原則，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，必須有具體的跟蹤記錄，并及時(shí)收集反饋意見(jiàn)，從而有效地拓展后續(xù)跟蹤項(xiàng)目的深度和廣度。

4銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的問(wèn)題

41風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段亟待加強(qiáng)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，通過(guò)了解組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況，有針對(duì)性地對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)匹配的審計(jì)程序、分配合理的審計(jì)資源?，F(xiàn)階段銀行對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的技術(shù)和工具較少，在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的過(guò)程中，更多還是依靠對(duì)各類會(huì)計(jì)憑證及財(cái)務(wù)報(bào)表的查詢和分析來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于這一過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估行為，很容易受內(nèi)部審計(jì)人員主觀判斷的影響，因此制約了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

42管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

銀行的高級(jí)管理人員往往對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，也缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理方面的意識(shí)，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域中的作用。許多銀行機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)還停留在查錯(cuò)糾弊方面，這與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的要求相差較遠(yuǎn)，甚至在一些銀行中還沒(méi)有真正在內(nèi)部引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一理念。

43審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、對(duì)業(yè)務(wù)的熟悉程度、分析判斷能力等都會(huì)直接影響到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的效果。銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，不僅要求審計(jì)人員掌握財(cái)務(wù)和審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，還要求審計(jì)人員熟悉銀行的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，并具備敏銳的分析和判斷能力。只有這樣，才能對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的衡量。在現(xiàn)實(shí)工作中，一些銀行的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)銀行的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容并不熟悉，分析和判斷能力也是參差不齊，限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的應(yīng)用。此外，銀行的內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，也導(dǎo)致項(xiàng)目時(shí)間緊迫，弱化了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的流程，使得識(shí)別和評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)的程序無(wú)法充分發(fā)揮作用。

5銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的策略

51構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的模型

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中的關(guān)鍵步驟，需要有一套科學(xué)的模型來(lái)保證其有效實(shí)施。首先，要建立風(fēng)險(xiǎn)信息的共享機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，能夠及時(shí)獲得必要的線索；其次，參照國(guó)際通用的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)框架，結(jié)合銀行自身的實(shí)踐，建立符合組織要求的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，以提高風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率和準(zhǔn)確性；最后，通過(guò)信息技術(shù)手段，開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)時(shí)效性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面追蹤。

52提升全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

我國(guó)的金融業(yè)正處于深化改革的重要階段，銀行要適應(yīng)不斷變化的環(huán)境影響，就必須要正視風(fēng)險(xiǎn)。作為銀行高級(jí)管理人員，要積極引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的理念，并推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行貫徹和執(zhí)行，從而最大限度地降低銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要提升全員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，要求銀行各級(jí)職員都理解風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。只有這樣，才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的效果得到充分發(fā)揮，促使內(nèi)部審計(jì)更好地履行職能。

53加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的效果取決于審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)工作。首先，要通過(guò)增加培訓(xùn)力度來(lái)促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)更新，使人才結(jié)構(gòu)向復(fù)合型、多元化方向發(fā)展；其次，在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)研討會(huì)議或小組討論等方式，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員觀察、判斷和分析能力的培養(yǎng)，并提高其組織協(xié)調(diào)能力；最后，要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念，提升審計(jì)責(zé)任感和使命感，從而防范道德風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)上述方式，逐漸打造出一支具有較高知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德的審計(jì)隊(duì)伍。

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