會(huì)計(jì)文化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的影響

劉源

[摘要]財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量一直是社會(huì)十分關(guān)注的問題，學(xué)者們在從正式制度層面研究如何提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量之后，逐漸將視角轉(zhuǎn)入非正式制度層面。先進(jìn)的管理理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐中形成的會(huì)計(jì)文化屬于非正式制度的一方面，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量起到十分重要的作用。文章將會(huì)計(jì)文化劃分為物質(zhì)、制度、行為和精神文化，并就四個(gè)層面分析會(huì)計(jì)文化對(duì)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量產(chǎn)生的影響，并提出相應(yīng)意見建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)文化；企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量；影響

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718246

1引言

美國安然、世通等一系列惡性會(huì)計(jì)信息造假案的曝光使得中外會(huì)計(jì)界將目光聚集到財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量問題上。雖然我國十分重視完善財(cái)務(wù)信息披露制度，但近年來依舊出現(xiàn)了許多財(cái)務(wù)信息造假的事件：2015年上交所公開譴責(zé)安徽皖江物流（集團(tuán)）股份有限公司虛增收入91億元；2015年香港上市公司中國動(dòng)物保健品有限公司公告稱賬本丟失，因而無法配合審計(jì)；2016年遼寧的IPO市場短短一年時(shí)間內(nèi)遭曝光的三起遼寧企業(yè)涉嫌造假上市案件，這一系列的事件讓學(xué)者們不得不將目光再次聚集到企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量上。

企業(yè)冗雜的信息經(jīng)過合理的篩選、編排和匯總最終形成企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)人員起到了至關(guān)重要的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確與否決定了各方投資者的投資成敗，這就要求財(cái)務(wù)信息的提供者——會(huì)計(jì)人員在具有嫻熟的專業(yè)技巧的同時(shí)必須擁有著豐富的經(jīng)驗(yàn)。“家庭幸福則社會(huì)祥和”，企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)確資本市場才能夠穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，而會(huì)計(jì)人員在其中承擔(dān)著重要責(zé)任。

2財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量非正式制度影響的機(jī)制分析

所謂財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量是指企業(yè)對(duì)外發(fā)布的有關(guān)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營績效或發(fā)展前景的信息的質(zhì)量，是一個(gè)長期受人關(guān)注的問題。近年來，隨著財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量問題不斷出現(xiàn)，學(xué)者們研究主要集中在外生正式制度的分析，如從政府監(jiān)管、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善等正式制度的角度關(guān)注信息披露質(zhì)量，并以此為依據(jù)，相應(yīng)地采取了許多提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施，如會(huì)計(jì)責(zé)任主體從財(cái)務(wù)人員到單位負(fù)責(zé)人，加大了對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)的懲罰等。這些措施的采取對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了一定的作用，但會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并沒有因此得到根本的改善，近幾年，上市公司的大量會(huì)計(jì)丑聞曝光也印證了這一點(diǎn)。諾斯認(rèn)為在人們行為選擇的約束中，正式制度只占約束總體的一小部分（盡管是非常重要的一小部分），人們行為選擇的大部分空間取決于非正式制度約束。如果以內(nèi)生制度的觀點(diǎn)看待會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，把分析的視野從正式制度拓展到非正式制度，就會(huì)對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生偏離的原因有更全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)采取的治理措施有效性有更清醒的了解。

非正式制度是指在長期的實(shí)踐中形成的對(duì)人們行為起到內(nèi)在約束作用的規(guī)則，這些規(guī)則不具有強(qiáng)制執(zhí)行力，包括日常的行為習(xí)慣、自古而成的傳統(tǒng)習(xí)俗、悠久的歷史文化等諸多內(nèi)容。[1]

非正式制度對(duì)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的影響至少體現(xiàn)在如下方面：第一，通過促進(jìn)規(guī)范經(jīng)濟(jì)主體的行為邊界、減少外部性和機(jī)會(huì)主義行為。非正式制度能夠改變?nèi)藗兊闹饔^意愿，在根源上規(guī)范主體的行為，而不是通過外在強(qiáng)制力起到約束作用，這就能夠避免經(jīng)濟(jì)主體做出正式制度尚未約束的機(jī)會(huì)主義行為等；第二，強(qiáng)化主體行為預(yù)期、降低交易成本從而增加社會(huì)財(cái)富的規(guī)則約束。作為正式制度的基礎(chǔ)，非正式制度在一定程度上能夠彌補(bǔ)正式制度中存在的漏洞，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的行為起到內(nèi)在的約束作用。

文化是非正式制度中的重要組成部分之一，是人類創(chuàng)造出并經(jīng)過歷史篩選出的物質(zhì)和精神財(cái)富，同時(shí)文化又反作用于人類的主體行為，潛移默化地約束著人類的實(shí)踐活動(dòng)，使其與之相適應(yīng)。在企業(yè)文化不斷完善成熟的過程中，會(huì)計(jì)文化也就應(yīng)運(yùn)而生。作為文化的分支，會(huì)計(jì)文化是人類在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中所創(chuàng)造出的物質(zhì)和精神財(cái)富，能夠?qū)?huì)計(jì)人員的主體行為產(chǎn)生影響。

3會(huì)計(jì)文化及其構(gòu)成研究

會(huì)計(jì)文化是人們在實(shí)踐活動(dòng)中所創(chuàng)造出來的，與會(huì)計(jì)相關(guān)的那部分物質(zhì)和精神財(cái)富。國內(nèi)外有關(guān)會(huì)計(jì)文化的內(nèi)容即層次理論有許多，主要分為以下幾種：會(huì)計(jì)文化二層次論、三層次論和四層次論。劉開瑞（1994）認(rèn)為會(huì)計(jì)文化層次可分為基礎(chǔ)層和核心層兩個(gè)層次，基礎(chǔ)層包括會(huì)計(jì)環(huán)境文化和會(huì)計(jì)物質(zhì)文化；而會(huì)計(jì)制度和精神文化則構(gòu)成了核心層。會(huì)計(jì)文化三層次論將會(huì)計(jì)文化劃分為會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化。而本文認(rèn)為的會(huì)計(jì)文化分為四個(gè)層次，在三層次論中添入會(huì)計(jì)行為文化。

4會(huì)計(jì)文化各層面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的影響

41會(huì)計(jì)物質(zhì)文化影響了財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的及時(shí)性和準(zhǔn)確性

作為會(huì)計(jì)文化中的物質(zhì)財(cái)富部分，會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的發(fā)展水平，會(huì)影響到日常會(huì)計(jì)行為和管理行為的效率。一方面，良好的會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是提升會(huì)計(jì)行為效率的根本保證，例如，曾經(jīng)的手工記賬被現(xiàn)在的會(huì)計(jì)電算化所替代，大大提升了會(huì)計(jì)人員的工作效率和工作質(zhì)量，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的提高；另一方面，對(duì)于良好的會(huì)計(jì)人員的教育、文化、生活福利設(shè)施會(huì)提高工作人員的工作滿意度，工作滿意度和員工敬業(yè)度、工作績效、任務(wù)績效之間正向相關(guān)。[2]正如方來壇等（2011）所指出，作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的編制主體，會(huì)計(jì)人員的工作滿意度的提升會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量。

42會(huì)計(jì)制度文化影響了財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的規(guī)范性

會(huì)計(jì)制度文化能夠約束會(huì)計(jì)活動(dòng)中的不當(dāng)行為，從而為有序會(huì)計(jì)活動(dòng)提供了保證。財(cái)務(wù)信息披露同樣需要在一定的會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行，制度環(huán)境越好，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。會(huì)計(jì)制度文化既要求制度本身的合理性、完善性，隨著會(huì)計(jì)制度文化的不斷完善，財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量也在不斷提高；同時(shí)又要求企業(yè)嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，嚴(yán)令禁止會(huì)計(jì)人員做出違反會(huì)計(jì)法律的行為，從兩方面為提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量提供了保障。

43會(huì)計(jì)行為文化影響了財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的及時(shí)性和準(zhǔn)確性

會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的行為能夠調(diào)動(dòng)起會(huì)計(jì)人員的熱情和工作積極性，同時(shí)起到?jīng)Q策計(jì)劃、組織協(xié)調(diào)等指導(dǎo)作用。領(lǐng)導(dǎo)者的道德行為會(huì)對(duì)下屬工作滿意度和組織承諾起著直接和間接的影響（Neubert）。[3]領(lǐng)導(dǎo)者行為會(huì)對(duì)下屬人員工作態(tài)度和行為產(chǎn)生影響，從而影響到財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。宣傳會(huì)計(jì)人員模范行為以及他們優(yōu)秀的品質(zhì)、高尚的情操，有利于引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員群體行為之間會(huì)互相作用，而會(huì)計(jì)人員的個(gè)體行為決定著會(huì)計(jì)組織的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)精神的形成，直接影響到財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。

44會(huì)計(jì)精神文化影響了財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的真實(shí)性

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展使人們的物質(zhì)生活水平不斷提高，然而對(duì)于物質(zhì)生活的過度追求則會(huì)影響到人們的價(jià)值觀。有學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行過調(diào)查，結(jié)果表明多半會(huì)計(jì)人員并不否定做假賬的行為，甚至少數(shù)人員認(rèn)為這是一種正?，F(xiàn)象。這種價(jià)值觀的扭曲，極端的利己主義會(huì)影響到企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，對(duì)我國的資本市場造成嚴(yán)重的影響。雖然制度規(guī)定會(huì)計(jì)人員需接受會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，然而口頭上的愛崗敬業(yè)并不能改變內(nèi)心的榮辱觀錯(cuò)位。會(huì)計(jì)精神文化可以幫助會(huì)計(jì)人員形成正確的價(jià)值觀，從根本上實(shí)現(xiàn)自律，同時(shí)，外在表現(xiàn)滿足了會(huì)計(jì)行為文化的要求，對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量起到重要的作用。

5基于會(huì)計(jì)文化層面提升財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的措施

51完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施形成會(huì)計(jì)物質(zhì)文化

會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的提升主要從兩個(gè)角度來考慮。一方面，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施的先進(jìn)與否會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)行為的效率，就像在會(huì)計(jì)電算化階段，計(jì)算機(jī)取代了復(fù)雜易錯(cuò)的手工記賬，大大提高了會(huì)計(jì)行為的效率和質(zhì)量。為了提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，各類企業(yè)完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施，提高會(huì)計(jì)信息操作和管理過程中的自動(dòng)化程度，完善相應(yīng)的辦公設(shè)施建設(shè)；另一方面，會(huì)計(jì)人員的工資福利等物質(zhì)基礎(chǔ)會(huì)影響到會(huì)計(jì)人員的工作滿意度，通過影響會(huì)計(jì)人員心理感受從而提升財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。

52規(guī)范內(nèi)部制度，遵守外部法律，發(fā)展會(huì)計(jì)制度文化

會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建需要會(huì)計(jì)法律、規(guī)章制度的支撐。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生受到諸多規(guī)范（法律、道德、技術(shù)等）的影響，其質(zhì)量與會(huì)計(jì)制度文化的發(fā)展息息相關(guān)?！皼]有規(guī)矩，不成方圓”，為了發(fā)展會(huì)計(jì)制度文化，首先應(yīng)該注重對(duì)于會(huì)計(jì)人員的法律宣傳教育，確保會(huì)計(jì)人員將各類規(guī)范（法律、道德、技術(shù)等）銘記于心，這是最根本也是最重要的要求。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部，在及時(shí)了解社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的同時(shí)健全完善部門規(guī)章制度，通過健全內(nèi)部制度提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。

53加強(qiáng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人誠實(shí)守信引導(dǎo)會(huì)計(jì)的行為文化

由于企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的行為會(huì)形成“領(lǐng)導(dǎo)效應(yīng)”，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的會(huì)計(jì)行為，在一定程度上影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)行為文化。高層梯隊(duì)理論認(rèn)為高管人員的背景會(huì)影響到其管理行為和決策。因此，為推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為文化發(fā)展，提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的誠實(shí)守信、遵守法紀(jì)的良好行為，注重財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐經(jīng)歷。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員的合理需求，建立有效的會(huì)計(jì)行為激勵(lì)機(jī)制，從而將不良的會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)扼殺在萌芽之中。企業(yè)應(yīng)采取行之有效的激勵(lì)機(jī)制，滿足會(huì)計(jì)人員的合理需要，規(guī)范其會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

54對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行積極教育，形成會(huì)計(jì)精神文化

每名會(huì)計(jì)人員從業(yè)之前需銘記“誠信”二字，這是身為會(huì)計(jì)人員所必須遵守的最根本的道德要求。為了推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，企業(yè)應(yīng)積極推廣會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使其面對(duì)不正之風(fēng)能恪守本職，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)。企業(yè)需幫助會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持正確的道德價(jià)值觀、行為觀，堅(jiān)持誠信為本、求真務(wù)實(shí)，對(duì)弄虛作假的行為說“不”。同時(shí)應(yīng)調(diào)整整個(gè)企業(yè)環(huán)境，自上而下，單位負(fù)責(zé)人做出表率，樹立正確的價(jià)值觀，這是提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的根本保證。

參考文獻(xiàn)：

[1]辛杰非正式制度、文化傳統(tǒng)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任困境的隱形消解[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理，2014（9）

[2]張玉明，陳前前會(huì)計(jì)文化與中小上市公司成長的實(shí)證研究——基于創(chuàng)業(yè)板的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2015（3）

[3]韓亮亮，張彩悅道德領(lǐng)導(dǎo)力對(duì)下屬工作態(tài)度及行為的影響——基于公平感知的中介作用[J].軟科學(xué)，2015（6）