中外離岸銀行稅收監(jiān)管存在的差距及啟示

相天起

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、自由化進(jìn)程的加快，離岸銀行業(yè)務(wù)呈現(xiàn)創(chuàng)新化發(fā)展的趨勢。發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)表明，發(fā)展離岸銀行業(yè)務(wù)離不開稅收政策的支持。尤其是美國長期實(shí)行寬松的貨幣政策，人民幣兌換進(jìn)程持續(xù)推進(jìn)，加強(qiáng)離岸銀行稅收監(jiān)管的重要意義更為突出。本文主要通過深入剖析國外離岸銀行進(jìn)行稅收監(jiān)管的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并具體分析當(dāng)前我國與國外存在的監(jiān)管差距，進(jìn)而提出完善我國離岸銀行稅收監(jiān)管的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：中外離岸銀行；稅收監(jiān)管；中外差距；啟示

離岸銀行業(yè)務(wù)是指，銀行吸收國際非居民資金，服務(wù)于非居民的一種金融活動(dòng)。離岸銀行業(yè)務(wù)具有跨國性、交易量大、頻繁性、稅負(fù)低等特點(diǎn)，也容易成為一些參與主體的避稅場所。目前，打擊國際金融犯罪、加強(qiáng)稅收監(jiān)管成為全球共識(shí)，且國際協(xié)作正不斷加強(qiáng)，2017年1月1日，瑞士與經(jīng)合組織成員國以及中國、巴西等47個(gè)國家簽署的《銀行信息自動(dòng)交換國際公約》正式生效，將有力打擊全球金融犯罪，營造規(guī)范、和諧的金融秩序。為進(jìn)一步提升我國離岸銀行稅收監(jiān)管的實(shí)施效果，本文借鑒國際一些發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)中外差距，進(jìn)而提出了相關(guān)建議，以促進(jìn)我國離岸金融的規(guī)范發(fā)展，顯得十分重要。

一、國外離岸銀行稅收監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)分析

（一）離岸銀行稅收監(jiān)管體系較為完善，具有法定化、透明化的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，離岸金融發(fā)展迅速，當(dāng)前發(fā)達(dá)國家通過實(shí)施稅收優(yōu)惠制度，已構(gòu)建了較為完善的稅收監(jiān)管體系以維護(hù)離岸業(yè)務(wù)的穩(wěn)定推進(jìn)。例如新加坡在實(shí)施離岸銀行業(yè)務(wù)時(shí)，更注重監(jiān)管的明確性，對(duì)參與主體分層次實(shí)施監(jiān)管，以保證監(jiān)管的有效性。具體將參與主體分為國家、金融機(jī)構(gòu)、納稅人，制定的監(jiān)管依據(jù)、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)各不相同，監(jiān)管更具針對(duì)性。日本構(gòu)建了全面的監(jiān)管體系，旨在創(chuàng)建安全的銀行交易環(huán)境。實(shí)施內(nèi)容分層監(jiān)管，尤其是針對(duì)洗錢、毒資等黑色經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)，更是監(jiān)管提檔升級(jí)。2015年，IMF提出離岸銀行擁有全球約二分之一的跨國資產(chǎn)，《The Banker》也提出全球三分之一的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）在離岸銀行進(jìn)行交易。可見，離岸銀行已與全球經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合。美國作為全球金融貿(mào)易的典范，構(gòu)建了完善的信息披露制度，不斷完善金融執(zhí)法信息庫，解決管理軟化、信息不對(duì)稱問題，先后通過了《禁止濫用避免天堂法案》、《海外銀行及金融賬戶申報(bào)》，促進(jìn)離岸銀行稅收監(jiān)管的法定化、透明化，以保障國家稅源。2015年，瑞士簽署多個(gè)協(xié)議公約共同加強(qiáng)離岸銀行的稅收監(jiān)管，打擊逃稅漏稅問題，共同維護(hù)金融秩序。

（二）實(shí)施低稅負(fù)的適度稅收監(jiān)管制度，減輕離岸銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)

目前，在離岸銀行稅收征管方面，各國通行的做法是結(jié)合自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，實(shí)施低稅負(fù)的稅收監(jiān)管制度，旨在減輕相關(guān)業(yè)務(wù)的稅負(fù)。新加坡是典型的實(shí)施低稅負(fù)的國家，稅收在GDP中的占比約為13%左右，以保證其投資環(huán)境獨(dú)具的吸引力。按照金融業(yè)務(wù)分類來看，對(duì)離岸銀行業(yè)務(wù)實(shí)施10%的特惠稅率，相比銀行業(yè)務(wù)17%、保險(xiǎn)15%的稅率而言，低稅負(fù)突顯。新加坡個(gè)人所得稅稅負(fù)也較低，兩萬新元起征、海外所得但在國內(nèi)收取均不需納稅、大部分金融服務(wù)可免征等。中國香港也實(shí)施低稅負(fù)以增強(qiáng)本地區(qū)稅制競爭力，離岸銀行業(yè)務(wù)實(shí)施16.5%的企業(yè)所得稅，個(gè)人投資收益、資本收入、股東分紅收益等均無需納稅。美國聯(lián)邦部門雖然未對(duì)離岸業(yè)務(wù)所得稅作出專門的豁免規(guī)定，但紐約州、佐治亞州等均在本州所得稅層面給予了一定的稅收優(yōu)惠，如加利福尼亞州對(duì)離岸銀行業(yè)務(wù)的稅金和執(zhí)照費(fèi)均可依法得到豁免?？v觀全球大多數(shù)國家針對(duì)金融業(yè)均實(shí)施相對(duì)低稅負(fù)的優(yōu)惠制度，如日本作為經(jīng)濟(jì)外向型國家，利用稅率這一金融杠桿，降低間接稅比重，極大地促進(jìn)了本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）實(shí)體與程序“雙輪驅(qū)動(dòng)”，構(gòu)建高效的稅收征管體系

如果說法制化的稅收監(jiān)管體系是離岸銀行業(yè)務(wù)的保障，那高效的稅收監(jiān)管體系則是離岸銀行業(yè)務(wù)的核心與靈魂所在。國際通行做法是構(gòu)建了實(shí)體與程序“雙輪驅(qū)動(dòng)”的稅收監(jiān)管程序、科學(xué)設(shè)計(jì)稅種，實(shí)現(xiàn)對(duì)離岸銀行業(yè)務(wù)的高效監(jiān)管。中國香港稅收征管的高效性體現(xiàn)于征管方式，采用通知申報(bào)納稅，操作性較強(qiáng)，精簡冗長的繳納環(huán)節(jié)。稅收征管主體規(guī)范化，避免了多頭監(jiān)管、相互推諉的問題，有效減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。新加坡稅收征管的主要特點(diǎn)是，稅率簡單化，無論是對(duì)征稅機(jī)關(guān)還是納稅人都便于操作，使征稅流程規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)了高效監(jiān)管。美國稅收征管體系的主要特點(diǎn)是加強(qiáng)國際合作力度，對(duì)逃稅行為給予嚴(yán)厲懲罰，使其無處遁形，如國內(nèi)針對(duì)利用離岸銀行轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等逃稅行為，處以5年以下監(jiān)禁，并處以罰金；如瑞士銀行利用嚴(yán)格的保密性，利用因幫助美國客戶逃稅，在美國的重壓之下，不僅就加強(qiáng)稅收監(jiān)管簽署多個(gè)協(xié)議公約，瑞銀集團(tuán)還被處以7.8億美元的罰金。

（四）積極發(fā)展稅收計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)，提高稅收征管效率

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，各國均積極發(fā)展離岸銀行稅收計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)，既有利于監(jiān)管逃稅避稅行為，又有助于提高稅收征管效率。美國推行稅收征管無紙化辦公，通過數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)使納稅人足不出戶便可完成納稅義務(wù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)篩選，甄別出可疑賬戶，通過聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)國內(nèi)報(bào)告、國外信息交換的雙向監(jiān)管，節(jié)約了稅收征管成本、有效提高了稅收征管效率。如金融機(jī)構(gòu)必須立即將涉及1萬美元以上的異常外匯交易向財(cái)政部報(bào)告，標(biāo)記為逃稅嫌疑賬戶，通過互聯(lián)技術(shù)實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)管并及時(shí)做出處罰，凍結(jié)賬戶、立案征查、處以罰金等。中國香港征稅機(jī)關(guān)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化管理，實(shí)現(xiàn)了征稅程序的透明化，由銀行通過離岸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行客戶識(shí)別、保存交易信息，列出存在逃稅嫌疑的賬戶，傳輸至征稅監(jiān)管系統(tǒng)，征稅機(jī)關(guān)進(jìn)一步對(duì)賬戶進(jìn)行核查，防范洗錢、逃避納稅等行為。整體而言，稅收監(jiān)管向信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，能夠有效的遏制逃避行為、打擊金融犯罪，這與信息時(shí)代的發(fā)展高度契合。

二、中外離岸銀行稅收監(jiān)管存在的差距比較

（一）中外離岸銀行稅收監(jiān)管法律體系存在差距

中外離岸銀行稅收監(jiān)管法律體系存在較大的差距，且我國相關(guān)法律的適用性、操作性不高。美國、日本、新加坡、歐盟等發(fā)達(dá)國家與地區(qū)均構(gòu)建了較為完善的稅收監(jiān)管法律體系，具有法定化、透明化的特點(diǎn)。如歐盟先后通過了《歐洲聯(lián)盟條約》、《里斯本條約》、《歐盟金融工具市場指令》等，不斷完善離岸銀行稅收監(jiān)管法律體系，打擊逃稅漏稅行為、維護(hù)離岸業(yè)務(wù)的穩(wěn)定推進(jìn)。我國制定了一系列的政策制度，旨在規(guī)范離岸銀行稅收監(jiān)管，如《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》、《外資金融機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》、《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》等，但法律的適用性、操作性還有待于提升。如針對(duì)納稅主體利用離岸銀行的稅收監(jiān)管漏洞實(shí)現(xiàn)延遲納稅的行為，大多數(shù)國家都引起重視，美國出臺(tái)了《海外銀行及金融賬戶申報(bào)》以便加強(qiáng)稅收監(jiān)管，但目前我國這一領(lǐng)域還處于監(jiān)管空白。又如關(guān)于離岸銀行稅收優(yōu)惠的政策有很多，如享受企業(yè)所得稅10%的優(yōu)惠稅率，外資金融機(jī)構(gòu)從獲利年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二、三年按15%的稅率減半征收企業(yè)所得稅等，但多以公告、通知的形式發(fā)布，并不具備法律強(qiáng)制性。同時(shí)，目前我國尚未出臺(tái)專門的離岸銀行稅收法規(guī)，無法與國家稅法體系相銜接。

（二）中外離岸銀行稅收監(jiān)管主體存在差距

中外離岸銀行稅收監(jiān)管主體懸殊較大，且我國存在監(jiān)管主體職責(zé)不明的問題。美國金融市場十分發(fā)達(dá)，在離岸金融市場發(fā)展速度迅速，也有賴于其強(qiáng)有力的稅收監(jiān)管主體。尤其在《多德-弗蘭克法案》出臺(tái)后，確立了美聯(lián)儲(chǔ)（FED）為監(jiān)管最高機(jī)構(gòu)的地位，對(duì)離岸銀行業(yè)務(wù)及稅收實(shí)施全面監(jiān)管。日本受美國離岸銀行稅收監(jiān)管方面的影響較大，成立了專門的金融廳，對(duì)離岸銀行業(yè)務(wù)及稅收進(jìn)行全面監(jiān)管。尤其是取代了銀行局、大藏省等部門關(guān)于金融市場監(jiān)管的職能，克服了多頭監(jiān)管、監(jiān)管“真空”等問題，加強(qiáng)財(cái)稅征管工作，有效防范潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。與之不同，我國離岸銀行稅收監(jiān)管存在多頭管理，主體不統(tǒng)一、職責(zé)不明確等問題。2003年我國成立銀監(jiān)會(huì)，設(shè)置初衷是確立其對(duì)國內(nèi)所有金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管地位，剝離中國人民銀行對(duì)銀行監(jiān)督權(quán)。然而，經(jīng)過十多年的改革，目前央行依舊保留著對(duì)銀行業(yè)務(wù)的核心監(jiān)管權(quán)，如支付清算、反洗錢等，并未移交給銀監(jiān)會(huì)。另外，外匯管理局又負(fù)責(zé)離岸銀行的經(jīng)營、外匯事務(wù)等。由此導(dǎo)致我國離岸銀行稅收監(jiān)管主體職責(zé)不明，監(jiān)管效果不佳。

（三）中外離岸銀行跨境資本流動(dòng)監(jiān)管存在差距

中外離岸銀行跨境資本流動(dòng)監(jiān)管明顯存在差距，且我國監(jiān)管機(jī)制不健全，尤其是針對(duì)異常流動(dòng)難以實(shí)現(xiàn)及時(shí)地全面監(jiān)管。離岸銀行跨境資本流動(dòng)具有自由化、規(guī)模大、交易頻繁等特點(diǎn)，成為各國金融監(jiān)管的重點(diǎn)。美國頒布了《海外賬戶稅務(wù)法案》、《海外銀行及金融賬戶申報(bào)》等，實(shí)施大額現(xiàn)金交易報(bào)告制度、利用大數(shù)據(jù)收集和分析信息，防范洗錢、逃稅避稅行為。2017年3月美聯(lián)儲(chǔ)公布加息25點(diǎn)子，但貨幣政策依舊非常寬松，為應(yīng)對(duì)美元貶值風(fēng)險(xiǎn)，勢必進(jìn)一步加快人民幣的自由兌換。據(jù)央行統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年2月，跨境人民幣指數(shù)的（CRI）283點(diǎn)，已有160多個(gè)國家與我國進(jìn)行兌換交付，活躍度較高。尤其是央行公布《擴(kuò)大全口徑跨境融資宏觀審慎管理試點(diǎn)辦法》，進(jìn)一步拓展了離岸銀行業(yè)務(wù)。大規(guī)模的人民幣資金流動(dòng)，必須要有完善的監(jiān)管體制作為支撐，但我國現(xiàn)有跨境資本流動(dòng)監(jiān)管機(jī)制并不健全。雖然央行于2016年12月通過了《金融機(jī)構(gòu)大額和可疑交易報(bào)告管理辦法》，自2017年7月起實(shí)施，規(guī)定異常資金流動(dòng)報(bào)告的對(duì)象是反洗錢中心。由此，銀監(jiān)會(huì)、外匯管理局無法及時(shí)收到信息，也就很難對(duì)離岸銀行稅收、跨境資本流動(dòng)實(shí)施全面的監(jiān)管。

（四）中外離岸銀行稅收監(jiān)管在國際協(xié)調(diào)方面存在差距

在全球經(jīng)濟(jì)一體化、自由化背景下，各國已就規(guī)范離岸銀行業(yè)務(wù)、加強(qiáng)稅收監(jiān)管達(dá)成共識(shí)。瑞士銀行被稱為“避稅天堂”，因其嚴(yán)格的保密制度受到來自全球客戶的青睞，但在以美國為首的發(fā)達(dá)國家重壓之下，承諾將于2018年與其他國家首次共享銀行信息，“避稅天堂”的地位行將終結(jié)。瑞士與包括中國、新加坡在內(nèi)的47個(gè)國家簽署《銀行信息自動(dòng)交換國際公約》于2017年正式生效，將有利于國際協(xié)作、共同打擊金融犯罪。目前，全球已成立了離岸銀行業(yè)監(jiān)管集團(tuán)、巴塞爾委員會(huì)等國際組織，以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和規(guī)范離岸銀行業(yè)務(wù)，相續(xù)發(fā)布了一系列文件，如《跨境銀行監(jiān)管》、《有效銀行監(jiān)管的核心原則》等，但在實(shí)施過程中，由于缺乏法律的強(qiáng)制性、嚴(yán)格的追究的機(jī)制，導(dǎo)致效果并不理想。每年非法資金流向“避免天堂”的金融依舊十分巨大，如據(jù)全球金融誠信組織（GFI）估算，2016年從發(fā)展中國家流向“避稅天堂”瑞士的非法資金達(dá)到10425億美元之多，僅中國就約占到二分之一。我國已意識(shí)到強(qiáng)化離岸銀行的稅收監(jiān)管必須加強(qiáng)國際協(xié)作，與近百個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅、專項(xiàng)稅收信息交換等協(xié)議。但就目前國際協(xié)作來看，由于離岸銀行業(yè)務(wù)跨國性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，國際合作效果并不顯著，尤其是國與國之間出于利益的考量，相關(guān)協(xié)議推行難度較大。

三、國際離岸銀行稅收監(jiān)管模式對(duì)我國的啟示

（一）加強(qiáng)離岸銀行業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管制度的法治化，明確監(jiān)管主體職責(zé)

在經(jīng)濟(jì)全球化、自由化的背景下，成熟、完善的法律制度體系方能支撐法治化經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展、保護(hù)納稅人利益。由中央層面立法，提高法律層級(jí)，實(shí)現(xiàn)離岸銀行稅收監(jiān)管制度的法定化、透明化，與我國稅收系統(tǒng)相銜接。借鑒國外稅收制度，結(jié)合具體國情進(jìn)行研判，制定統(tǒng)一適用于中外資銀行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，營造公平的競爭環(huán)境，增強(qiáng)稅收監(jiān)管的穩(wěn)定性。同時(shí)，應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)稅率、稅種、征管程序，有效降低稅務(wù)部門的監(jiān)管難度，合理限制自由裁量權(quán)，以符合國際慣例，提升對(duì)離岸銀行稅收監(jiān)管的有效性。明確各金融監(jiān)管部門的職責(zé)范圍，各司其職，有序銜接、協(xié)調(diào)工作，解決多頭管理、效率低下的問題，央行應(yīng)逐步向銀監(jiān)會(huì)過渡監(jiān)管權(quán)，真實(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行核心業(yè)務(wù)的獨(dú)立、高效監(jiān)管。

（二）強(qiáng)化離岸銀行稅收監(jiān)管制度的中性化

從國際離岸銀行的稅收監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)來看，適度寬松的監(jiān)管環(huán)境與稅收優(yōu)惠制度有助于保障業(yè)務(wù)的發(fā)展、實(shí)現(xiàn)金融自由。在經(jīng)濟(jì)全球化、國際合作加強(qiáng)的背景下，單純的稅收優(yōu)惠政策對(duì)離岸銀行業(yè)務(wù)的影響越來越少，投資軟環(huán)境的建設(shè)更具吸引力，國民待遇原則將占據(jù)主導(dǎo)地位。離岸銀行業(yè)務(wù)是我國面向國際金融市場的窗口，推行中性化的稅收優(yōu)惠制度，能充分發(fā)揮杠桿作用，達(dá)到市場、資源的有效配置。借鑒發(fā)達(dá)國家實(shí)施低稅負(fù)的經(jīng)驗(yàn)，逐步減征營業(yè)稅、利息預(yù)提稅、印花稅等，減輕納稅人的稅負(fù)，使稅收監(jiān)管制度既發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用，又能夠緩沖因財(cái)富分配比例過大所造成的影響。針對(duì)跨境流通資金交易額大且頻繁的特點(diǎn)，稅率的設(shè)計(jì)與資金的短期行為相結(jié)合，解決金融長短資金不匹配問題，防范國內(nèi)金融風(fēng)險(xiǎn)。

（三）構(gòu)建信息化的稅收征管體系，實(shí)現(xiàn)高效監(jiān)管

離岸銀行稅收監(jiān)管程序中，信息不對(duì)稱是主要癥結(jié)所在，構(gòu)建信息化的征管體系是國際化稅收監(jiān)管制度的核心所在。借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，在稅收征管環(huán)節(jié)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化管理，構(gòu)建信息技術(shù)與高度融合稅收業(yè)務(wù)的征稅平臺(tái)，讓納稅人能通過網(wǎng)絡(luò)自主完成納稅義務(wù)，確立離岸銀行業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，為征管機(jī)關(guān)提供明確指引，征管機(jī)構(gòu)分清權(quán)責(zé)、實(shí)行征管職能合并，實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)管的高效性。同時(shí)，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合海關(guān)、工商、外匯等部門，構(gòu)建誠信管理體系，探索綜合監(jiān)管模式，利用大數(shù)據(jù)對(duì)跨境流動(dòng)資金進(jìn)行實(shí)時(shí)、全面監(jiān)測，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行信息篩選，便于分析與預(yù)測，提升稅收監(jiān)管效率。構(gòu)建國內(nèi)、國外稅務(wù)信息交換制度，進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)察，統(tǒng)一為納稅人發(fā)放識(shí)別號(hào)，明確涉稅信息報(bào)告制度，推進(jìn)稅收管理的精細(xì)化、專業(yè)化發(fā)展，避免利用離岸業(yè)務(wù)逃避稅收征管。

（四）加強(qiáng)國際稅收合作，完善離岸銀行稅收情報(bào)交換制度

離岸銀行業(yè)務(wù)跨國性的特點(diǎn)，決定其實(shí)施高效的征稅監(jiān)管必須明晰國際稅收監(jiān)管規(guī)則，通過積極參與國際協(xié)調(diào)、國際合作，打擊洗錢、逃避稅行為。適當(dāng)擴(kuò)大避稅主體，將自然人納入征管范圍，明確避稅執(zhí)法主體，參考《稅收條件示范法》完善預(yù)約定價(jià)（APA）機(jī)制，明確避稅啟用條件，規(guī)制國際避稅行為。并且，應(yīng)積極參與國際稅收合作，在簽訂雙邊APA的同時(shí)，制定國內(nèi)法律與之相協(xié)調(diào)，既有效避免國際重復(fù)征稅，又能夠?qū)崿F(xiàn)稅收監(jiān)管的全面高效。構(gòu)建稅收情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)，在現(xiàn)有的自動(dòng)情報(bào)交換基礎(chǔ)上，利用互聯(lián)網(wǎng)不斷提高交換種類、效率、規(guī)模、層次，減少稅收資產(chǎn)的流失。實(shí)施稅收情報(bào)交換時(shí)，注意信息網(wǎng)絡(luò)安全，防范因黑客、病毒入侵導(dǎo)致的納稅人信息泄漏。

（五）遵循國際慣例，改革現(xiàn)有稅收救濟(jì)方式

加強(qiáng)國際稅收合作，必須遵循國際慣例，在充分利用國際資源的基礎(chǔ)上，提升我國對(duì)離岸銀行業(yè)務(wù)稅收的監(jiān)管能力，避免國際爭端。通過與各國簽訂稅收協(xié)議，建立良好的稅收合作關(guān)系，有效打擊金融犯罪行為。同時(shí)，必須意識(shí)到無救濟(jì)則無權(quán)利。在離岸銀行稅收監(jiān)管國際化的背景上，國際爭端、沖突、法律適用等問題不可避免，近年來訴訟數(shù)量增多、專業(yè)性增強(qiáng)，給司法部門造成不小的壓力。由此，改革現(xiàn)有的稅收救濟(jì)方式已刻不容緩，針對(duì)案情簡單、涉稅金額較少的爭端，應(yīng)保持與國際慣例的統(tǒng)一性，取消復(fù)議前置條件，保障納稅人的合法權(quán)利。針對(duì)案情復(fù)雜且涉稅金額較高的爭端，可將“先繳納稅款或提供擔(dān)?！钡臈l件移至行政訴訟階段，既能夠提高涉稅行政復(fù)議案件的解決效率，又能夠充分發(fā)揮司法系統(tǒng)的監(jiān)督作用。▲

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