企業(yè)合并及其財(cái)務(wù)問(wèn)題研究

曹俊

摘要：企業(yè)合并是處于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中企業(yè)發(fā)展的一種常見(jiàn)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)合并方式將兩個(gè)或多個(gè)運(yùn)營(yíng)主體融合為一個(gè)運(yùn)營(yíng)字體，這種企業(yè)活動(dòng)通常能夠整合原有企業(yè)的各項(xiàng)資源，獲得資源的優(yōu)化配置與更寬廣的市場(chǎng)份額，最終達(dá)到1+1>2的效果。企業(yè)合并一直為實(shí)力較弱或者經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)所青睞，也是國(guó)家認(rèn)同和鼓勵(lì)的方式，不過(guò)在企業(yè)實(shí)際合并過(guò)程中，還是會(huì)存在一些財(cái)務(wù)應(yīng)用問(wèn)題需要注意與處理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；整合資源；財(cái)務(wù)問(wèn)題；建議

一、引言

西方最早的企業(yè)合并距今已有一百余年歷史，大量實(shí)踐證明企業(yè)的合并對(duì)于特定企業(yè)特定時(shí)期發(fā)展有著積極的正面推動(dòng)作用，合并后的企業(yè)往往擁有大于從前的更強(qiáng)的綜合實(shí)力與市場(chǎng)影響力，是不少企業(yè)發(fā)展中會(huì)應(yīng)用到或者規(guī)劃中的一種企業(yè)活動(dòng)。不過(guò)在實(shí)際企業(yè)合并過(guò)程中，時(shí)常會(huì)產(chǎn)生一些應(yīng)用和財(cái)務(wù)問(wèn)題：合并過(guò)程中脫離實(shí)際，采用不合理的會(huì)計(jì)處理方法；缺乏了解企業(yè)合并稅務(wù)相關(guān)知識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或損失；溝通交流機(jī)制的缺失，導(dǎo)致合并后企業(yè)資源沒(méi)有得到優(yōu)化整合；財(cái)務(wù)一體化與財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)與提高。這些都是企業(yè)合并亟待處理解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

二、企業(yè)合并中的應(yīng)用與財(cái)務(wù)問(wèn)題

（一）脫離實(shí)際的采用企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)合并普遍采用的會(huì)計(jì)處理方法分為權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中的規(guī)定，將企業(yè)合并劃分為同一控制和非同一控制下合并，這兩類合并在性質(zhì)上有所區(qū)分：譬如2016年華高置業(yè)有限公司收購(gòu)中國(guó)食品有限公司持有的PD公司，這兩家公司都受中糧集團(tuán)實(shí)際非暫時(shí)性的控制，合并即為同一控制下合并，而像聯(lián)想集團(tuán)收購(gòu)摩托羅拉則是非同一控制下的合并。然而很多企業(yè)在合并中，缺乏對(duì)自身情況的了解與定位，錯(cuò)誤的選擇了合并性質(zhì)，導(dǎo)致后面一系列會(huì)計(jì)處理、成本計(jì)量、差額處理等問(wèn)題的混亂，這些因素都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)并購(gòu)的順利展開(kāi)與完成。

（二）缺乏對(duì)合并相關(guān)稅務(wù)的了解，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或損失

企業(yè)合并涉及的稅務(wù)事宜是財(cái)務(wù)管理最重要的管理模塊之一，由于合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)并為一體，原來(lái)幾家企業(yè)的稅務(wù)事宜糅合在一起，必然會(huì)出現(xiàn)重復(fù)或者補(bǔ)缺的部分。在很多企業(yè)進(jìn)行合并過(guò)程中，許多譬如流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅都疏忽了相應(yīng)的處理與調(diào)整，這種情況一方面容易導(dǎo)致企業(yè)陷入涉稅風(fēng)險(xiǎn)：2008年惠山市就審判了以陳宗華為首的公司并購(gòu)騙稅案，其就是利用并購(gòu)公司的方法參與了增值稅犯罪，通過(guò)企業(yè)并購(gòu)實(shí)施稅務(wù)犯罪的新聞也屢見(jiàn)不鮮。此外，合并企業(yè)有的還存在交叉性稅務(wù)，很多企業(yè)由于沒(méi)有統(tǒng)一整合合并后企業(yè)的稅務(wù)，還存在重復(fù)納稅、過(guò)多納稅的情況，導(dǎo)致企業(yè)不必要的損失。

（三）溝通交流機(jī)制的缺失，導(dǎo)致資源無(wú)法優(yōu)化整合

企業(yè)合并的最大優(yōu)勢(shì)在于將原有多個(gè)企業(yè)的資源有機(jī)融合在一起，使其發(fā)揮更大作用，這也是企業(yè)合并的理想狀態(tài)。不過(guò)很多企業(yè)在合并后并沒(méi)有取得預(yù)期效果，就是因?yàn)橘Y源沒(méi)有得到優(yōu)化配置，而資源沒(méi)有得到優(yōu)化配置的重要原因就是溝通交流機(jī)制的缺失，原有企業(yè)的資源信息無(wú)法進(jìn)行高效的分享與調(diào)配，合并企業(yè)便無(wú)法根據(jù)現(xiàn)有資源、業(yè)務(wù)情況、市場(chǎng)環(huán)境等信息情況做出合理的工作安排，并沒(méi)有發(fā)揮出合并企業(yè)應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)，更甚的有部分原有企業(yè)的資源被閑置，企業(yè)不得不承擔(dān)被閑置資源帶來(lái)的浪費(fèi)甚至是額外損失。

（四）財(cái)務(wù)一體化與財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)與提高

企業(yè)合并過(guò)程中，財(cái)務(wù)工作是企業(yè)需要注意的重點(diǎn)，而財(cái)務(wù)人員正是這個(gè)重點(diǎn)的主要參與者。不過(guò)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)工作還有待提升：原有企業(yè)無(wú)論在企業(yè)制度與財(cái)務(wù)管理上都存在不同與區(qū)別，譬如很多會(huì)計(jì)上處理的方法可能會(huì)存在計(jì)量的差異，如果原A企業(yè)購(gòu)入材料按實(shí)際成本法入賬，原B企業(yè)按計(jì)劃成本法入賬，但在AB企業(yè)合并后，合并企業(yè)還分別用兩種方式入賬就會(huì)造成財(cái)務(wù)管理的混亂。另外，企業(yè)合并是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，很多財(cái)務(wù)工作人員由于專業(yè)素質(zhì)的欠缺導(dǎo)致企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與損失，企業(yè)在合并后財(cái)務(wù)管理遲遲不能走向正軌。

三、企業(yè)合并及財(cái)務(wù)問(wèn)題的相關(guān)建議與措施

（一）根據(jù)實(shí)際情況確定合并性質(zhì)

企業(yè)合并初期首先是要根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和合并性質(zhì)，確定此輪企業(yè)合并屬于同一控制下還是非同一控制下的合并。在確定合并性質(zhì)后，選取會(huì)計(jì)處理方法，通常來(lái)說(shuō)，同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，而非同一控制下則采用購(gòu)買(mǎi)法，購(gòu)買(mǎi)法合并按照原企業(yè)的公允價(jià)值入賬，通常大于賬面價(jià)值，而權(quán)益結(jié)合法的凈資產(chǎn)收益率計(jì)量又高于購(gòu)買(mǎi)法，這兩種方法都要人為的根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行考量平衡和采用。此外，在確定合并性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理后，還有一系列的成本計(jì)量、差額處理需要根據(jù)企業(yè)實(shí)情與相關(guān)政策進(jìn)行合理合法的處理。

（二）全面深入地了解企業(yè)合并相關(guān)稅法及政策

企業(yè)合并就意味著大量的稅務(wù)事宜需要清查與變更：流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅等多種稅種。企業(yè)合并和企業(yè)稅務(wù)本身是兩個(gè)復(fù)雜的企業(yè)活動(dòng)，這兩個(gè)活動(dòng)交織在一起對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)人員提出了巨大的挑戰(zhàn)，首先，企業(yè)應(yīng)該辨別此輪合并是否合理合法，謹(jǐn)防不良人員或組織利用企業(yè)合并做出稅務(wù)違規(guī)甚至犯罪的行為；其次，企業(yè)合并中全面清查原有各企業(yè)的稅務(wù)繳納狀況及合并涉及稅務(wù)事宜，確認(rèn)應(yīng)納稅款是否繳齊及有關(guān)稅種是否需要變更；最后，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況與合并性質(zhì)，全面了解學(xué)習(xí)相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)與政策，法規(guī)政策方面對(duì)于企業(yè)合并有一定的優(yōu)惠：譬如合并原企業(yè)續(xù)存的，合并后原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬免征契稅，還有很多類似的稅收優(yōu)惠政策需要合并企業(yè)掌握并使用。

（三）利用企業(yè)信息化平臺(tái)，建立溝通交流機(jī)制

整合資源，使得資源獲得最優(yōu)配置以發(fā)揮更大作用，這是企業(yè)合并最理想的狀態(tài)。不過(guò)原有相對(duì)獨(dú)立的企業(yè)融合在一起，必然在很多方面存在差異與隔閡，此時(shí)企業(yè)要充分利用信息化管理平臺(tái)，綜合原有企業(yè)資源信息，宏觀地統(tǒng)籌資源使用與調(diào)配。除了硬件上的支持外，合并后企業(yè)應(yīng)該建立積極活躍的企業(yè)內(nèi)部溝通交流機(jī)制，促使員工充分進(jìn)行溝通交流與信息共享，取長(zhǎng)補(bǔ)短、求同存異，這既能整體提高企業(yè)運(yùn)作效率，又能將企業(yè)資源配置最優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)合并企業(yè)的優(yōu)勢(shì)。

（四）及時(shí)促進(jìn)財(cái)務(wù)一體化與財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能提高

財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理最重要的管理模塊之一，同樣會(huì)在企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)揮非常巨大的作用，但是財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)揮其專業(yè)職能的前提便是需要在原有企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)一體化。合并企業(yè)必然是將原有的相對(duì)獨(dú)立體結(jié)合為一個(gè)，原有企業(yè)的財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算等都存在細(xì)節(jié)上的差異，企業(yè)合并后首先要重新確定處理核算方法，保證企業(yè)財(cái)務(wù)的一體化與可行性符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員能力，保證企業(yè)在合并期間的財(cái)務(wù)順利過(guò)渡，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的專業(yè)管理能力，為企業(yè)籌劃一套完善的稅務(wù)規(guī)劃。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)合并與財(cái)務(wù)管理是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，對(duì)于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，合并企業(yè)只有處理好合并的相關(guān)事宜與財(cái)務(wù)問(wèn)題，才能將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為機(jī)遇：在企業(yè)合并初期，企業(yè)首先應(yīng)該根據(jù)企業(yè)性質(zhì)確認(rèn)合并性質(zhì)及后續(xù)的一系列財(cái)會(huì)處理方式，避免計(jì)量的混亂；對(duì)企業(yè)合并相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)政策要有全面的了解，規(guī)避可能存在的稅務(wù)違規(guī)與損失；資源的最優(yōu)配置需要充分利用企業(yè)信息化管理平臺(tái)與建立內(nèi)部溝通交流機(jī)制，硬件軟件相配合；企業(yè)合并后要及時(shí)促成企業(yè)的財(cái)務(wù)一體化與財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能培養(yǎng)與提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]李春帆.企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2016（2）.

[2]朱虹潔.企業(yè)并購(gòu)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題探究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2016（11）.

（作者單位：哈爾濱東電實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司）