關(guān)于加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的思考

張瑩

摘要：隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》的落地實行，在行政事業(yè)單位內(nèi)部加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，有效執(zhí)行監(jiān)督，可以提高行政事業(yè)單位的管理水平，增強單位的風(fēng)險管理和應(yīng)對能力，能更好地實現(xiàn)行政事業(yè)單位的公共服務(wù)職能，預(yù)防腐敗，維護社會公共利益。本文分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，對如何加強內(nèi)部控制建設(shè)提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；預(yù)算管理；資產(chǎn)管理

中圖分類號：F810.6 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-01

為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，增強行政事業(yè)單位的風(fēng)險管理和風(fēng)險應(yīng)對能力，2012年11月29日，財政部正式發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日實施。內(nèi)部控制，顧名思義，是指單位內(nèi)部為了實現(xiàn)經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、有效、財務(wù)信息真實完整而制定的制度、實施的措施和執(zhí)行的程序。換言之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)會從源頭上降低舞弊和貪腐的風(fēng)險，優(yōu)化和完善行政事業(yè)單位的公共服務(wù)職能。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行現(xiàn)狀

1.目前，大多行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)部控制制度，這源于單位負責(zé)人對內(nèi)部控制認(rèn)識片面，重視程度有限，認(rèn)為內(nèi)部控制只是財務(wù)上控制好資金，記好賬目就可以了，沒有認(rèn)識到系統(tǒng)而完整的內(nèi)部控制制度對單位管理的作用。

2.當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足，日常工作只是收收款，付付款，算算賬，報報表，沒有真正起到給領(lǐng)導(dǎo)決策出謀劃策的作用，也沒有起到對各個業(yè)務(wù)部門的控制和監(jiān)督作用；財務(wù)人員的崗位設(shè)置也不太合理，不相容崗位相分離原則及重要崗位定期輪換原則在實際工作中并沒有很好地執(zhí)行。

3.當(dāng)前，各行政事業(yè)單位預(yù)算管理及執(zhí)行情況較差。實際工作中，單位領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部門在預(yù)算編制時并不全面、嚴(yán)謹(jǐn)，只是走形式，因此造成了預(yù)算的執(zhí)行比較隨意，無預(yù)算、超預(yù)算支出問題較為嚴(yán)重。

4.在現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在不少問題。面對大量的國有資產(chǎn)，很多單位并未設(shè)置專門的資產(chǎn)管理機構(gòu)負責(zé)資產(chǎn)管理工作，而是由財務(wù)部門、辦公室、后勤部門、技術(shù)部門等部門分別負責(zé)。由于這些部門并沒有經(jīng)過專門培訓(xùn)，無資產(chǎn)管理經(jīng)驗，而且分工不清，職責(zé)不明，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，賬實不符；資產(chǎn)因年久失修或技術(shù)落后等原因，減值嚴(yán)重；資產(chǎn)清理工作不及時不到位；資產(chǎn)的購進、使用、報廢也沒有一整套流程進行約束，有的單位雖有資產(chǎn)管理制度，但執(zhí)行不到位。

5.單位資金支付的合規(guī)性、業(yè)務(wù)的真實性、單據(jù)報銷的審核程序待改善。諸如招待費用、辦公用品購置費用、車輛購進及維修費用等缺乏相關(guān)制度約束。

6.合同的簽訂和管理隨意。有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不簽訂合同，或簽訂合同并不按合同執(zhí)行，合同執(zhí)行情況無人監(jiān)控。

二、對加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點建議

1.加強內(nèi)部控制的宣傳、培訓(xùn)工作，增強內(nèi)部控制管理的意識，使人們正確認(rèn)識內(nèi)控、理解內(nèi)控。

2.樹立單位負責(zé)人“第一責(zé)任主體”的意識。單位領(lǐng)導(dǎo)人要提高認(rèn)識，主動參加各類財務(wù)法規(guī)、制度及內(nèi)部審計法規(guī)、制度的學(xué)習(xí)，從思想上真正認(rèn)識到在單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，單位一把手是“第一責(zé)任主體”，重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，帶動整個單位的內(nèi)部控制工作。

3.根據(jù)單位的業(yè)務(wù)情況，梳理有效的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上建立內(nèi)部控制。包括：一是單位內(nèi)部的關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)該包括預(yù)算、收付款、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。在上述關(guān)鍵環(huán)節(jié)上設(shè)置內(nèi)部控制崗位，配備負責(zé)任、能力強的人員，明確各崗位的職責(zé)及權(quán)限，制定審批程序，明確相應(yīng)責(zé)任，確保不相容職位能夠相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。并且上述崗位工作人員要明確崗位周期，定期輪崗，不具備輪崗條件的崗位采取專項審計，從制度建設(shè)上把貪腐的風(fēng)險降到最低。

二是設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接向單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)，單位領(lǐng)導(dǎo)賦予內(nèi)部審計機構(gòu)足夠的職權(quán)，保證其工作的獨立性。挑選具有職業(yè)道德，業(yè)務(wù)熟練的人員組成內(nèi)部審計團隊，并經(jīng)常進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保內(nèi)部審計人員能做到熟悉本單位業(yè)務(wù)，設(shè)計出有效的控制手段，以保證單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)及資產(chǎn)的安全有效。

三是設(shè)置完善的財務(wù)管理制度，配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員。包括審批管理制度、報銷管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、現(xiàn)金管理制度等等。比如審批制度，單位的就餐、辦公用品、固定資產(chǎn)及材料的購置、車輛維修、會議住宿等費用都需先審批，再執(zhí)行，審批時需要填制相關(guān)的審批單，寫清楚就餐事由、人數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、購置物品的名稱、單價、數(shù)量、供應(yīng)商、維修用件名稱、單價、數(shù)量、工時、會議邀函、人員、時間、天數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)等，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可執(zhí)行。會計人員不具備相應(yīng)的資格不允許上崗，定期對會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。

四是完善預(yù)決算管理制度，讓預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程。每年的預(yù)算編制，單位要認(rèn)真對待，對各部門來年的重大開支嚴(yán)格審核，仔細核算，確保合理、合法、無遺漏。預(yù)算執(zhí)行時要嚴(yán)格，杜絕預(yù)算超支。確需追加預(yù)算的要經(jīng)過各部門論證、領(lǐng)導(dǎo)審批。定期進行預(yù)算執(zhí)行分析，通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。年終進行決算，通過決算和預(yù)算的相互比較，分析預(yù)算的執(zhí)行效果。

五是完善單位資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度。明確實物資產(chǎn)的歸口管理部門，設(shè)專人進行固定資產(chǎn)的賬目登記工作，最好使用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，錄入所有在賬固定資產(chǎn)，明確資產(chǎn)存放地點、使用人、保管責(zé)任人，做到一物一編號、一物一條碼，之后固定資產(chǎn)購進、使用、調(diào)撥、報廢都通過管理系統(tǒng)進行。定期進行固定資產(chǎn)清查工作，盤盈、盤虧、老化、落后固定資產(chǎn)經(jīng)審批后進行賬務(wù)處理，做到賬實相符；固定資產(chǎn)隨使用年限的增加會出現(xiàn)一定的磨損和減值，為準(zhǔn)確核算其價值，可計提固定資產(chǎn)折舊及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

4.發(fā)揮財政與審計部門的作用，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行外部監(jiān)督，經(jīng)常性地提出改進意見和建議，督促單位去整改和落實。

總之，對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制制度要想真正發(fā)揮它應(yīng)有的作用，提高單位的管理水平，就需要內(nèi)外協(xié)同，既要有健全的內(nèi)部控制制度，也要有效地執(zhí)行，還要外部有力地監(jiān)督，這就需要相關(guān)部門共同努力，單位領(lǐng)導(dǎo)人和全體人員上下一心，才能真正將行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理制度落到實處，真正將行政事業(yè)單位管理水平提高一個臺階。

參考文獻：

[1]財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）.2012.

[2]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題.2015.

[3]王芳芳.關(guān)于加強和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的思考.2015.