基于內(nèi)部控制的企業(yè)會計信息質(zhì)量研究

陰燕

摘 要：內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動的重要組成部分，能夠從根本上對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。我國部分企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行效率較低，由此導(dǎo)致的會計信息質(zhì)量不高，財務(wù)造假等事件時有發(fā)生。導(dǎo)致投資者信息不對稱，削弱了企業(yè)管理水平和決策的有效性。本文結(jié)合內(nèi)部控制理論和會計信息質(zhì)量特征的有關(guān)要求，對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系進行了深入研究，并基于內(nèi)部控制的視角，提出了提升會計信息質(zhì)量的相關(guān)建議和對策。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量 內(nèi)部控制 關(guān)系

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（a）-104-02

1 研究背景

會計信息質(zhì)量是企業(yè)會計活動的具體要求和體現(xiàn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的客觀反映，主要是通過財務(wù)報表和報告的形式客觀和公允的反應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況。會計信息質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)外部管理的需要，較高的會計信息質(zhì)量，可以有效提高企業(yè)的管理和決策水平。從當前我國企業(yè)管理水平和會計信息質(zhì)量來看，現(xiàn)狀令人擔憂。近年來發(fā)生的一系列財務(wù)丑聞和造假事件，對我國企業(yè)會計信息質(zhì)量提出了新的挑戰(zhàn)和要求。會計信息質(zhì)量不高對我國企業(yè)形象造成了嚴重影響，同時降低了企業(yè)信用，損害了一部分投資者的投資信心。

會計信息作為企業(yè)管理和決策的有效方式方法，對企業(yè)來說相當重要。從內(nèi)部控制的視角，對會計信息質(zhì)量進行深入研究，是順應(yīng)會計改革、管理的需要，同時對于加強會計信息使用保護，具有重要的理論和現(xiàn)實意義。通過對內(nèi)部控制要素分析和內(nèi)部控制信息披露指標的研究，全面分析內(nèi)部控制相關(guān)理論，構(gòu)建以內(nèi)部控制質(zhì)量指數(shù)和內(nèi)部控制盈余質(zhì)量為主的綜合分析模型，可以為我國企業(yè)內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量改善，提供理論引導(dǎo)和支持。內(nèi)部控制是企業(yè)基于自身管理行為的有效手段，會計信息造假事件不斷出現(xiàn)，嚴重損害了我國企業(yè)的形象，從內(nèi)部控制的視角改善會計信息質(zhì)量，有助于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，對進一步加快我國企業(yè)上市步伐，穩(wěn)定我國證券市場，改進企業(yè)經(jīng)營效果和成效具有十分重要的現(xiàn)實意義。

2 內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量研究

內(nèi)部控制經(jīng)歷了漫長的發(fā)展階段并逐漸完善發(fā)展成為內(nèi)部控制體系，主要經(jīng)歷了互相牽扯階段、具體框架階段、全面風險管理階段和概念框架階段。內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部風險評估、內(nèi)部控制活動、溝通與信息交流、以及內(nèi)部監(jiān)督五大要素。內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方式和方法影響較大，主要是涉及企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源發(fā)展、社會責任履行、企業(yè)發(fā)展能力等情況，內(nèi)部控制環(huán)境是一個綜合性的指標，與企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)緊密相連。風險評估是企業(yè)基于所面臨的生產(chǎn)環(huán)境，從而對風險進行有效的識別、并加以評估，主要是確定為風險等級和嚴重程度，包括三個主要部分，風險識別、分析和應(yīng)對。風險管理主要是應(yīng)對風險挑戰(zhàn)，將風險降低在最低點可控制范圍之內(nèi)，控制活動主要是通過控制生產(chǎn)經(jīng)營，達到控制企業(yè)的總目標。監(jiān)督主要是對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行督促管理，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常有序進行。控制活動，包括多個方面，涉及會計控制、財務(wù)安全控制以及預(yù)算管理控制等活動。信息溝通，是將信息資源作為一種有效的資源，將控制活動運用到企業(yè)的決策、經(jīng)營之中，充分發(fā)揮信息的及時性、主動性，提高會計信息質(zhì)量，建立信息共享和有效傳遞機制，提高企業(yè)決策和經(jīng)營水平。內(nèi)部控制監(jiān)督是發(fā)揮內(nèi)部控制活動的關(guān)鍵，對于整個控制體系能否正常運行起著關(guān)鍵性的作用，要與其他監(jiān)督相關(guān)聯(lián)。內(nèi)部控制的五個要素相互影響、相互依靠、相互促進，是一個整體的體系框架。會計信息質(zhì)量是對會計信息提出的核心要求。會計信息質(zhì)量作為一個無形的概念，單純界定很難定義，必須通過會計信息質(zhì)量特征來對會計信息進行描述和界定。會計信息質(zhì)量在我國主要是包括相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、實質(zhì)重于形式等。

通過對內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的理論研究、分析，得出會計信息質(zhì)量影響因素多種多樣，內(nèi)部控制主要是從會計的視角對數(shù)據(jù)產(chǎn)生根源性的作用。通過內(nèi)部控制視角對分析會計信息質(zhì)量，符合委托代理理論、不完全契約理論和財務(wù)信息傳遞理論。在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)想分離之后，委托代理理論基于經(jīng)濟人的假設(shè)，使得委托人更注重企業(yè)利益最大化，從而實現(xiàn)股東收益。代理人更是從企業(yè)能獲得的薪酬來分析解決問題，企業(yè)代理人與委托人業(yè)務(wù)往來復(fù)雜，由于代理人和委托人之間的目標不一致，焦點不一樣，使得關(guān)注的企業(yè)發(fā)展和利益的角度不同，從而對企業(yè)信息的需求不一樣，企業(yè)信息不對稱問題較為突出，從而進一步影響企業(yè)會計信息質(zhì)量。

3 內(nèi)部控制要素對會計信息質(zhì)量的影響分析

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段和方式，關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率和會計信息質(zhì)量水平，影響會計信息質(zhì)量。內(nèi)部控制作為會計信息產(chǎn)生的源頭，對會計信息質(zhì)量水平的提升起著關(guān)鍵性的作用，能夠通過企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生影響，從而影響財務(wù)信息的客觀有效性和可靠針對性。從內(nèi)部控制的視角提升會計信息質(zhì)量，符合企業(yè)利益相關(guān)者的理論和實踐要求，也是國內(nèi)外學者廣泛研究的對象。影響企業(yè)會計信息質(zhì)量的因素有很多，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，例如，企業(yè)所面臨的法律制度、市場環(huán)境、社區(qū)文化以及社會風俗等。內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的基礎(chǔ)，是從企業(yè)內(nèi)部視角進行管理和分析研判，控制著企業(yè)信息系統(tǒng)的中樞，對于改善企業(yè)會計信息質(zhì)量，具有根本性的作用。通過對現(xiàn)有文獻的梳理和分析，已有的相關(guān)文獻主要是對內(nèi)部控制構(gòu)成要素的研究，對會計信息質(zhì)量的影響分析較少，缺乏從內(nèi)部控制運行原理上進行研究，對內(nèi)部控制有效性缺乏可行性研究，對會計信息質(zhì)量的提升缺乏系統(tǒng)性研究，不夠深入和徹底地提出對策和建議。

3.1 內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響分析

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離使企業(yè)管理者直接對企業(yè)管理負責，控制著企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息。當管理者的個人利益與集體利益發(fā)生沖突時，謀取個人利益的個別管理者將會對企業(yè)的財務(wù)信息進行修改或變更，導(dǎo)致企業(yè)投資者并不能完全了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而使會計信息質(zhì)量失去真實性和可控性。因此完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)對于約束管理者不當行為具有十分重要的意義。股東大會作為公司治理的核心和決策機構(gòu)，對于保證會計信息質(zhì)量的真實性和完整性同樣發(fā)揮著重要的作用。獨立董事能夠為企業(yè)提供更專業(yè)的財務(wù)服務(wù)以及從財務(wù)視角來分析企業(yè)內(nèi)部控制與生產(chǎn)經(jīng)營之間的關(guān)系，加大企業(yè)內(nèi)部相互牽制力度，能夠?qū)p害中小股東利益的行為發(fā)表獨立意見和反對意見，對于提高會計信息質(zhì)量和會計信息披露的真實性具有十分重要的作用。監(jiān)事會主要是對企業(yè)財務(wù)狀況進行監(jiān)督，對會計信息進行監(jiān)管，防止企業(yè)會計信息失真。完善的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)對于提高會計信息質(zhì)量有著密切的關(guān)系，能夠充分保證會計信息的真實性、完整性、有效性、可靠性。

3.2 內(nèi)部監(jiān)督對會計信息質(zhì)量的影響分析

內(nèi)部審計作為內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，是控制行為的再控制，如果內(nèi)部審計缺乏獨立性，將失去對企業(yè)會計行為的監(jiān)督，就會增加會計舞弊行為或者篡改財務(wù)數(shù)據(jù)的可能性。企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效性，會計信息的完整性和有效性就難以保證。內(nèi)部審計機構(gòu)如果不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督、約束作用，造成的直接后果就是會計信息質(zhì)量大幅度降低，財務(wù)舞弊等行為發(fā)生的可能性大大提高。

3.3 信息溝通與交流對會計信息質(zhì)量的影響分析

溝通與交流是確保會計信息質(zhì)量的前提和關(guān)鍵步驟。財務(wù)會計信息是一個整體系統(tǒng)，如果缺乏溝通和交流，財務(wù)會計信息的真實性和有效性將難以保證。會計信息，只有在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中有效傳遞，才能夠及時有效地為企業(yè)管理層提供第一手信息，提高經(jīng)營決策的有效性和財務(wù)信息的準確性、真實性。

3.4 風險控制對于會計信息質(zhì)量的影響分析

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風險無處不在，企業(yè)面臨著市場風險、利率風險、匯率風險、財務(wù)風險以及系統(tǒng)風險等。如果不加強風險控制和管理，企業(yè)面臨著倒閉的風險，會計信息質(zhì)量也無從談起，將從根本上改變企業(yè)的發(fā)展軌跡。只有加強風險管理和控制，將會計信息質(zhì)量放在風險管理和控制的首位，有助于更好地提高會計信息質(zhì)量和財務(wù)決策水平，對于提高企業(yè)核心競爭能力和水平具有重要的意義。

4 完善內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量的對策建議

內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量具有內(nèi)生關(guān)聯(lián)性，加強企業(yè)內(nèi)部控制，可以有效改善企業(yè)信息質(zhì)量。

一是要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。建立適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標和企業(yè)文化，保證內(nèi)部控制的有效性及時性。充分發(fā)揮以人為本的管理方式，滿足企業(yè)員工切實需求，增強企業(yè)員工發(fā)展意識和內(nèi)部控制意識，促進內(nèi)部控制體系不斷完善發(fā)展。二是建立完善的內(nèi)部控制組織機構(gòu)和相互牽制的內(nèi)部控制體系。明確權(quán)責，提高組織運行效率，充分發(fā)揮董事會的作用，尤其是獨立董事的作用，提高獨立董事比例，降低企業(yè)財務(wù)舞弊行為發(fā)生概率，發(fā)揮獨立董事內(nèi)部制衡作用。三是注重風險防范，提高會計信息質(zhì)量。將風險管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標相融合，采取必要的監(jiān)督管理程序，充分利用相關(guān)機會，防范不確定性因素，將風險控制在合理范圍內(nèi)，提高企業(yè)應(yīng)對外部風險的能力和水平。四是優(yōu)化控制活動，加強職務(wù)分離和授權(quán)審批。內(nèi)部控制要對敏感崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)明確職責，加強監(jiān)督和互相制衡，將不相容職務(wù)分離，建立相互監(jiān)督的內(nèi)部控制體系。加強授權(quán)審批權(quán)限管理，防止越權(quán)授權(quán)和職權(quán)濫用。五是強化企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)控制水平。加強信息披露力度，堅持為各利益相關(guān)者提供決策有用的信息為前提，保證會計記錄的真實性和合法性。加強企業(yè)預(yù)算管理和控制，預(yù)算編制要科學合理，預(yù)留一定彈性，防止因預(yù)算不足或過大造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難，加大預(yù)算執(zhí)行力度。六是要加強信息溝通。建立完善的信息體系和信息系統(tǒng)。對信息進行優(yōu)化加工，為管理層決策提供有效依據(jù)。要優(yōu)化溝通機制，加強同層次之間的溝通和上下級之間的溝通，建立有效的溝通和聯(lián)系渠道，提高雙向溝通效果。加強內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計制度建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部審計在風險防范中的作用，支持內(nèi)部審計人員履行規(guī)定程序，監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支行為，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。建立健全激勵與約束機制，注重內(nèi)部控制的執(zhí)行，提高全員對內(nèi)部控制的重視程度，提升企業(yè)外部監(jiān)督水平。

參考文獻

[1] 李維安，戴文濤.公司治理、內(nèi)部控制、風險管理的關(guān)系框架：基于戰(zhàn)略管理視角[J].審計與經(jīng)濟研究，2013（4）.

[2] 陳國輝，杜孝森.會計信息質(zhì)量的“二分法”：一個規(guī)范性分析[J].審計與經(jīng)濟研究，2013（4）.

[3] 樊行健，肖光紅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思[J].會計研究，2014（2）.