財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系及其協(xié)調(diào)

呂向一+姜瑋凡

（大連財經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116600）

[摘 要]全球化經(jīng)濟(jì)對我國經(jīng)濟(jì)市場造成了影響，也對財務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)的工作職能提出了更高的要求。財務(wù)會計(jì)的工作方向是以會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，而稅務(wù)會計(jì)的工作準(zhǔn)則是稅法。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅務(wù)會計(jì)與財務(wù)會計(jì)都發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，只有將這其之間的關(guān)系進(jìn)行分析并充分協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮出二者職能的真正作用與優(yōu)勢。因此，本文將對財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系及協(xié)調(diào)思路展開探討，以期促進(jìn)我國企業(yè)全面發(fā)展，從而推動我國市場經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計(jì)；稅務(wù)會計(jì)；關(guān)系；協(xié)調(diào)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.009

[中圖分類號]F234.4；F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02

隨著社會經(jīng)濟(jì)水平的進(jìn)一步提升、社會法律制度的不斷完善，人們對財務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)也有了更深的理解。財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間，只有進(jìn)行互相協(xié)調(diào)、互相發(fā)展，才能促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，并推動社會經(jīng)濟(jì)繁榮。在進(jìn)行實(shí)際工作過程中，財務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)之間還存在較大的差異，相關(guān)人員需要區(qū)分二者的職責(zé)，并協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，從根本上提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，以提供更加準(zhǔn)確、高效的會計(jì)信息。

1 財務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)的職能分析

1.1 財務(wù)會計(jì)職能分析

財務(wù)會計(jì)是企業(yè)會計(jì)中的重要組成部分，其主要職能是統(tǒng)計(jì)企業(yè)與財務(wù)相關(guān)的各類信息，并為投資人、債權(quán)人以及政府相關(guān)部門提供有效的財務(wù)信息，并對其進(jìn)行管理。財務(wù)會計(jì)利用有效的會計(jì)方式，將企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)整體狀況進(jìn)行計(jì)算，可為企業(yè)決策者提供有效的參考建議與會計(jì)信息。財務(wù)會計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營、發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是對企業(yè)能否健康、有序發(fā)展造成影響的重要因素。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的優(yōu)劣，對企業(yè)經(jīng)營綜合效益產(chǎn)生直接影響，并決定著企業(yè)的發(fā)展方向與市場核心競爭力。

1.2 稅務(wù)會計(jì)職能分析

在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)與財務(wù)互相交叉組合產(chǎn)生的會計(jì)系統(tǒng)便是稅務(wù)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)的主要職能是對納稅人需要繳納稅款的數(shù)量、成因、申報，進(jìn)行有效的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算與管理工作。稅務(wù)會計(jì)的工作基準(zhǔn)是國家頒布的相關(guān)稅法，同時還要確保稅務(wù)工作的精準(zhǔn)性，為不重復(fù)收稅、漏稅提供保障。

2 財務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)之間存在的職能聯(lián)系

2.1 財務(wù)會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)工作的基礎(chǔ)

在財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間存在著較為密切的關(guān)系，稅務(wù)會計(jì)強(qiáng)調(diào)的是嚴(yán)謹(jǐn)性，因此在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)工作過程中，要對財務(wù)會計(jì)提供的各類信息進(jìn)行參考、借鑒，從而達(dá)到以財務(wù)會計(jì)信息為基礎(chǔ)，展開對納稅人各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算、監(jiān)管的目標(biāo)，從根本上加強(qiáng)會計(jì)管理工作的規(guī)范性、科學(xué)性。企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)活動都與企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計(jì)密切相關(guān)，企業(yè)與政府可以通過會計(jì)信息掌握、了解企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)經(jīng)營生產(chǎn)狀況。國家稅務(wù)部門也可以根據(jù)財務(wù)會計(jì)信息及時掌握企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息編制程度，并對企業(yè)進(jìn)行良好的控制與管理。同時，企業(yè)利用財務(wù)會計(jì)提供的財務(wù)會計(jì)信息，可以對相應(yīng)的稅務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行處理，并將從財務(wù)會計(jì)處得到的核算結(jié)構(gòu)，靈活應(yīng)用在稅務(wù)會計(jì)處理過程中，為企業(yè)自身的生產(chǎn)效率、經(jīng)營綜合效益提供保障。但在財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行實(shí)際操作的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)由于時間性差異造成的諸多問題，這便對工作人員提出了更高的要求。工作人員在進(jìn)行財務(wù)處理工作的過程中，要嚴(yán)格遵循國家相關(guān)稅法執(zhí)行，才能為國家市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展提供助力。

2.2 企業(yè)財務(wù)報告體現(xiàn)財務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)之間的協(xié)調(diào)性

反映財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)之間關(guān)系的有效依據(jù)便是企業(yè)的財務(wù)報告，只有在進(jìn)行財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)實(shí)際工作的過程中，將二者之間存在的關(guān)系充分協(xié)調(diào)，才能提升企業(yè)的管理水平、明確企業(yè)的內(nèi)部管理目標(biāo)，并確保企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展規(guī)律，進(jìn)一步提升生產(chǎn)經(jīng)營所得的綜合效益。通常，財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間存在協(xié)調(diào)性的主要表現(xiàn)方式便是財務(wù)報告。由于稅務(wù)會計(jì)對其進(jìn)行制約，所以，財務(wù)會計(jì)在實(shí)際工作過程中，要嚴(yán)格遵循相關(guān)的稅務(wù)會計(jì)規(guī)定。企業(yè)通過對自身負(fù)債情況、資產(chǎn)情況進(jìn)行比較，便可充分反映出計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值之間存在的差異性，并利用這種差異造成的所得稅，將會計(jì)整體收益與所得稅之間產(chǎn)生的差異進(jìn)行準(zhǔn)確記錄。例如，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)在對所得稅進(jìn)行計(jì)算的過程中，要將時間性差異妥善處理，便需要設(shè)置有效的遞延稅款科目，這樣才能具體展示出企業(yè)的長期資產(chǎn)以及負(fù)債資產(chǎn)情況，為二者共同協(xié)調(diào)發(fā)展提供保障，從根本上確保企業(yè)可以更加符合我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展規(guī)律。

3 財務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)之間存在的差異性

3.1 核算對象不同

在進(jìn)行財務(wù)會計(jì)實(shí)際工作的過程中，進(jìn)行核算處理的主要對象是以貨幣計(jì)量企業(yè)為主的企業(yè)經(jīng)濟(jì)事務(wù)，通過財務(wù)會計(jì)的正確核算，將企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)財務(wù)狀況準(zhǔn)確的反映出來，還能顯示出企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況、資金流動規(guī)律。同時在涉及納稅事宜、納稅數(shù)量的過程中，為了確保企業(yè)債權(quán)人、國家宏觀調(diào)控、投資人、企業(yè)經(jīng)營管理者等多方面的利益，相關(guān)人員要對企業(yè)的投資、資金周轉(zhuǎn)、市場退出等情況進(jìn)行嚴(yán)格的會計(jì)核算。另外，在稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算的過程中，其主要核算對象與財務(wù)會計(jì)的核算對象之間存在較大的差異。其主要是對稅收收入、收益分配、納稅申報、稅款繳納等與稅務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，同時，稅務(wù)會計(jì)的主要核算對象是稅款繳納等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動、資金流動。

3.2 核算目標(biāo)不同

在稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算的過程中，相關(guān)人員要將稅法作為工作的主要參照，并開展合理的納稅、計(jì)稅等工作，從而達(dá)到企業(yè)遵從成本的目的。稅務(wù)會計(jì)還可以為使用人員提供更加合理、科學(xué)的稅務(wù)決策，并為使用者提供有效的會計(jì)信息，稅務(wù)會計(jì)可以讓使用者實(shí)現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)。而財務(wù)會計(jì)的主要核算目標(biāo)是對企業(yè)內(nèi)部的整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并編制出利潤表、資金流動表等，對企業(yè)的現(xiàn)金流動情況、整體財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行收集，并為使用者提供準(zhǔn)確的財務(wù)報告，幫助使用者將這些報告作為主要參考，以做出更加科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)決策，促進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

4 財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)存在關(guān)系的協(xié)調(diào)策略

4.1 減少二者之間存在的政策差異

在傳統(tǒng)的財務(wù)管理過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)財務(wù)制度僵化、財務(wù)管理職能重疊的問題，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)展造成了嚴(yán)重影響。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)水平的提升，財務(wù)制度、稅收制度都經(jīng)歷了多次的改革與創(chuàng)新，尤其是在國家頒布《企業(yè)財務(wù)通則》后，將財務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)之間存在的政策性差距逐漸縮短，并加強(qiáng)了二者之間的協(xié)調(diào)性。因此，要想將財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，相關(guān)人員便要將二者之間存在的政策性差異不斷減少，以確保企業(yè)應(yīng)稅所得、會計(jì)效益在時間層面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。面對我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，將稅務(wù)會計(jì)、財務(wù)會計(jì)之間的政策性差異縮小，可以有效提升企業(yè)會計(jì)管理工作的整體水平，但由于二者之間長期以來都存在較大差異，不能在短時間內(nèi)消除全部差異，因此，相關(guān)人員需要逐步縮減他們之間的差異。例如，企業(yè)由于違法行為在受到政府處罰的過程中，財務(wù)會計(jì)便可以將運(yùn)營成本、費(fèi)用等損失資金進(jìn)行列支。而依據(jù)我國相關(guān)稅法的規(guī)定，其并不能將這種列支行為應(yīng)用在抵稅過程中，這充分體現(xiàn)出稅法是以稅收利益為主要目標(biāo)的效益性質(zhì)。

4.2 稅務(wù)會計(jì)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)性原則

我國實(shí)施的稅務(wù)征收制度只對稅收收入進(jìn)行重視，卻忽視了征稅成本，因此出現(xiàn)了征稅成本高于其他國家的情況。依據(jù)國家的稅收制度規(guī)定，在視同銷售的行為中，并不包括現(xiàn)金流動的銷售業(yè)務(wù)。但對視同銷售行為進(jìn)行征稅后，便會加大企業(yè)所承受的負(fù)擔(dān)。因此，國家只有將稅收制度中類似的規(guī)定不斷減少，才能將財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，同時還可以凸顯出我國稅法規(guī)定的合理性，確保企業(yè)的切身利益。而在企業(yè)稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行工作、處理的過程中，要將重要的事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格處理，并依據(jù)事項(xiàng)的實(shí)際情況酌情采取有效手段進(jìn)行處理，不對無關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行處理，充分體現(xiàn)以實(shí)際為主的原則。只有這樣，才能將財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的差距逐漸縮短，達(dá)到二者之間關(guān)系充分協(xié)調(diào)的目的。

4.3 制定完善的稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則

稅務(wù)會計(jì)作為財務(wù)會計(jì)中的重要組成部分，財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的實(shí)質(zhì)都需要為企業(yè)提供精確、有效的會計(jì)核算成果。但財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的主要核算對象不同，因此，便要構(gòu)建一套完善、科學(xué)、合理的稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，并確保該準(zhǔn)則與財務(wù)會計(jì)日常核算方法統(tǒng)一，避免重稅、漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。同時，在稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行工作的過程中，要將營業(yè)收益與資本收益進(jìn)行有效區(qū)分。對于兩種不同來源的收益來說，企業(yè)要同時負(fù)擔(dān)不同的納稅責(zé)任，因此，相關(guān)人員要對這兩種收益方式進(jìn)行合理的方案劃分，才能更加準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)的稅負(fù)與費(fèi)用，并協(xié)調(diào)稅務(wù)會計(jì)、財務(wù)會計(jì)之間存在的關(guān)系。

5 結(jié) 語

我國的財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間存在著較大的差異，企業(yè)管理人員只有將二者之間的職能進(jìn)行區(qū)分，同時采用合理的措施，將財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)之間存在的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，才能將二者的真正優(yōu)勢、作用充分發(fā)揮，并確保財務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)工作高效、有序地開展，為企業(yè)提供良好的經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。另外，企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建完善的財務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)管理制度，提升其工作規(guī)范性、高效性，從而促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

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