科學管理方法在內(nèi)部審計工作中的運用

摘 要：本文旨在研究現(xiàn)代科學管理方法在完善內(nèi)部審計工作、促進內(nèi)部審計工作科學化、規(guī)范化方面的運用。主要運用PDCA循環(huán)這一科學管理方法，分析內(nèi)部審計環(huán)境和政策背景，樹立持續(xù)改進的理念，不斷改進工作流程、理順工作環(huán)節(jié)、提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。通過計劃（P）、執(zhí)行（D）、檢查（C）、處理（A）四個階段的不斷循環(huán)，將科學管理理念貫穿運用到內(nèi)部審計工作的整個過程。

關鍵詞：內(nèi)部審計；PDCA循環(huán)；科學管理理念

內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，由內(nèi)部審計機構(gòu)通過對財務收支和經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合法性進行監(jiān)督和評價，是加強內(nèi)部控制和風險管理的重要途徑。隨著醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的發(fā)展，業(yè)務范圍不斷拓展、收支活動日益量大頻繁，內(nèi)部審計工作的重要性日益凸顯。如何有效地實施內(nèi)部審計，推進內(nèi)部審計工作向著科學化、規(guī)范化的方向良性發(fā)展、持續(xù)改進，成為當今內(nèi)部審計工作中的關鍵性課題。

一、科學管理方法與PDCA循環(huán)

所謂科學管理就是運用科學方法確定從事一項工作的“最佳方法”，科學管理將科學化、標準化引入管理，以代替經(jīng)驗管理。

PDCA循環(huán)又叫戴明環(huán)，是科學管理方法最常用的管理工具之一，PDCA是英語單詞Plan（計劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和 Action（處理）的第一個字母，PDCA循環(huán)就是按照這樣的順序進行質(zhì)量管理，并且循環(huán)不止地進行下去的科學程序。作為實施質(zhì)量管理的基礎工具，貫穿在日常工作的方方面面，使工作質(zhì)量在不斷循環(huán)中得到提高。

二、內(nèi)部審計流程

內(nèi)部審計工作一般包括審計準備、初步調(diào)查、實質(zhì)性測試及詳細審查、審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，提出審計報告、審計意見與審計決定、整理審計檔案等流程。這些流程可以運用PDCA循環(huán)的四階段原理，并且在每一個階段中，還可以運用PDCA小環(huán)來完善相關工作，形成大環(huán)套小環(huán)，不斷改進的過程。

三、在內(nèi)部審計工作中運用PDCA循環(huán)

1.審計準備階段（PDCA循環(huán)的計劃階段Plan）

計劃階段是PDCA循環(huán)的第一個階段，主要任務是通過對現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，解析導致問題出現(xiàn)的原因，進而成立質(zhì)量改進小組、確定工作計劃。對應審計準備階段的主要任務是了解行業(yè)狀況、單位具體情況，成立審計小組，擬定審計方案，確定審計范圍和審計重點，召開審計前培訓會議等。在審計準備階段運用PDCA循環(huán)中計劃階段的管理思路，確保準備工作充分、完備。

在現(xiàn)狀分析中需要注意分析的范圍和內(nèi)容，由于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的特殊性，使用的財務和會計制度不同于一般的企業(yè)會計制度，所以工作開始之前的準備階段非常關鍵。不但要全面了解的治理結(jié)構(gòu)、組織構(gòu)架、盈利性質(zhì)、醫(yī)療、教學、科研等主要業(yè)務活動、投資和籌資等基本情況，還需要了解醫(yī)療行業(yè)的特殊法律、法規(guī)環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，以及目前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的特殊政策背景。對整個醫(yī)療市場和在市場中的地位有一個清晰地認知。除此之外，還要了解的戰(zhàn)略目標、核心競爭力、主要制度、經(jīng)濟運行情況、財務政策、信息系統(tǒng)建設及信息資源可得性等。在此基礎之上，成立審計小組，組里既要有經(jīng)驗豐富的審計專家，還要有熟悉業(yè)務流程和信息系統(tǒng)的專業(yè)人員，涉及基建審計的時候還需要有熟悉基建業(yè)務的相關人員。然后審計小組成員召開會議，分析討論確定此次審計工作的范圍、重點、時間和人員分工，進而擬定科學合理、切實可行的審計方案。

計劃階段是整個PDCA循環(huán)最關鍵的階段，其成敗與整個循環(huán)能否順利實施密切相關。同樣的，審計準備階段也是整個審計工作成敗的關鍵，方向正確、科學合理的審計計劃是整個審計工作順利實施的關鍵。

2.審計實施階段（PDCA循環(huán)的執(zhí)行階段Do）

執(zhí)行階段是PDCA循環(huán)的第二個階段，主要任務是按照預定的計劃，努力實現(xiàn)預期目標的過程。審計實施階段主要任務是進行初步調(diào)查、完善審計思路，完成符合性測試和實質(zhì)性測試。

參照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關規(guī)定，需要完成對預算、收入、支出、貨幣資金、應收賬款、藥品及庫存物資、固定資產(chǎn)、工程項目、對外投資、債權(quán)和債務、信息化建設等內(nèi)容的審計，在初步調(diào)查中審計人員通常要訪談相關管理人員、拷貝財務等相關數(shù)據(jù)、對的內(nèi)部控制制度及其運行情況進行了解，進行符合性測試，掌握線索，發(fā)現(xiàn)問題，并據(jù)此到相關的部門進行實質(zhì)性測試，通過現(xiàn)場實地觀察，掌握第一手資料。

執(zhí)行階段是整個PDCA循環(huán)最核心的實質(zhì)性階段。同樣的，審計實施階段也是整個內(nèi)部審計工作取得實質(zhì)性進展的重要階段，在PDCA循環(huán)的執(zhí)行階段，通常會針對某一具體問題展開PDCA小循環(huán)，在某一具體對策實施的時候通過更有針對性的計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）來確保對策順利實施。在審計工作中我們同樣可以充分運用這一理念，通過小的PDCA循環(huán)，從而確保工作落到實處。

3.審計結(jié)束階段（PDCA循環(huán)的檢查階段Check）

檢查階段是PDCA循環(huán)的第三個階段，主要任務是把完成情況同計劃進行比較，通過數(shù)據(jù)對比和分析，檢查方案有效性和完成情況。

審計結(jié)束階段主要任務是完成所有審計證據(jù)的整理、征求審計報告意見、形成審計報告。對審計證據(jù)的整理貫穿著數(shù)據(jù)的對比和分析，例如盤點、調(diào)查問卷、函證結(jié)果的整理，收入、借款費用等測試、分析性復核結(jié)果的整理及審計抽樣結(jié)果的整理等內(nèi)容。

檢查階段的關鍵是通過對比，分析計劃的達成情況，同樣在審計結(jié)束階段，也需要對照審計計劃，完成審計評價，形成審計審計意見、出具審計報告。

4.審計后續(xù)階段（PDCA循環(huán)的處理階段Action）及下一PDCA循環(huán)

處理階段是PDCA循環(huán)的最后一個階段，也是決定是否進入下一循環(huán)的階段。主要任務是對前三個階段進行總結(jié)，對已被證明的有成效的措施繼續(xù)執(zhí)行和推廣。對于措施效果不顯著的或者實施過程中出現(xiàn)問題的進行總結(jié)，為開展新一輪的PDCA循環(huán)提供依據(jù)。

在審計后續(xù)階段，我們也可以保持這樣的理念，對于審計中發(fā)現(xiàn)的與本次審計事項不相關，但卻與建設發(fā)展息息相關的關鍵性問題進行整理和分析，為的經(jīng)營決策提供參考，或者為下一步的其他審計工作提供方向。

四、建立科學管理理念，推進內(nèi)部審計工作持續(xù)改進

通過以上分析我們可以看出，PDCA循環(huán)這一科學管理工具能夠與內(nèi)部審計工作的環(huán)節(jié)和流程達到很好的契合，為我們內(nèi)部審計工作的改善提供良好的工作理念，能夠優(yōu)化工作流程、明確工作重點、提高工作質(zhì)量，使內(nèi)部審計工作形成大環(huán)套小環(huán)、不斷持續(xù)改進的良好循環(huán)，從而推動內(nèi)部審計工作落準、落實。

參考文獻：

[1]周霞.大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計新常態(tài)研究[J].中國內(nèi)部審計，2017（03）：13-17.

[2]唐麗茹，崔兆赫.淺談企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素[J].品牌（下半月），2015（10）：135-136.

[3]田晟鈺.新常態(tài)下內(nèi)部審計質(zhì)量提升對策研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2017（01）：145-146.

[4]孟志華，王寧郎.內(nèi)部審計質(zhì)量評價與效果研究述評[J].審計月刊，2016（01）：48-51.

[5]王蓓.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升的策略探究[J].財政監(jiān)督，2015（35）：59-61.

作者簡介：李蕊，碩士研究生，經(jīng)濟師，主要從事管理、經(jīng)濟運行及內(nèi)部審計等研究