稅制改革對(duì)會(huì)計(jì)人的要求

柳振江

摘 要：稅制改革是國家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，合理的稅制能夠?qū)κ袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)整，提高資源配置效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府會(huì)對(duì)稅收制度進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不同時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。稅制改革會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出新的要求，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)工作人員產(chǎn)生影響。

關(guān)鍵詞：稅制改革 會(huì)計(jì)人才 素質(zhì)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）06（c）-132-02

我國稅制體制是為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，因此符合我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特點(diǎn)。以增值稅代替營業(yè)稅符合我國宏觀經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的趨勢(shì)也符合國際慣例，營改增能夠推動(dòng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，因此，實(shí)現(xiàn)營改增十分必要。在我國根據(jù)不同行業(yè)的發(fā)展要求和特點(diǎn)設(shè)定的稅制也是不同的，針對(duì)我國第二產(chǎn)業(yè)主要設(shè)置的是增值稅，根據(jù)我國第三產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置的主要是營業(yè)稅。

1 營改增稅制改革的意義

1.1 營改增稅制改革

進(jìn)行營改增稅制改革主要是將傳統(tǒng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改為增值稅。增值稅主要指的是對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)增值的部分進(jìn)行征稅，這種征稅模式可以有效避免重復(fù)納稅。例如在銷售環(huán)節(jié)，在出售價(jià)格為50元的商品時(shí)，這個(gè)產(chǎn)品本身是繳納了相應(yīng)稅金的，在將這一產(chǎn)品購入再銷售時(shí)，此時(shí)的銷售定價(jià)為75元，這時(shí)消費(fèi)者只需要對(duì)增值的25元繳納稅金就可以了。從整體上看，營改增是對(duì)傳統(tǒng)也營業(yè)稅的改革，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用。

1.2 營改增素質(zhì)改革的意義

國家在實(shí)行營改增稅制改革時(shí)，其主要目的是為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)、均衡發(fā)展。從整體上看，我國以前采用的稅收模式不僅單一，由于一些稅務(wù)內(nèi)容重復(fù)出現(xiàn)，這給各行各業(yè)的發(fā)展帶來比較重的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)快速發(fā)展帶來了不利影響。在實(shí)行營改增改革之后，在稅收上給予第三產(chǎn)業(yè)以較大的扶持力度，因而能夠推動(dòng)我國第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，這對(duì)于優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了積極作用。此外，稅收改革對(duì)于我國發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)商品出口也起到了積極作用。在進(jìn)行營改增稅制改革之后，我國稅收制度和國際稅收制度接軌，這樣在對(duì)外出口時(shí)，我國商品在價(jià)格上具有一定競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而有效提高了出口企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。

2 營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響

2.1 對(duì)企業(yè)發(fā)票工作的影響

在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，信息質(zhì)量必須要可靠，要以企業(yè)內(nèi)部實(shí)際發(fā)生的客觀事實(shí)作為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，必須要保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性以及內(nèi)容的完整性，這是開展企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要基礎(chǔ)。而在繁多的資料中，原始資料的真實(shí)合法性是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的基礎(chǔ)。在完成營改增稅制改革后，原來的營業(yè)稅納稅人會(huì)接觸到很多以前沒有使用的增值稅發(fā)票，由于對(duì)增值發(fā)票的使用流程不清晰，在處理增值發(fā)票相關(guān)問題的過程中會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作當(dāng)中，根據(jù)非企業(yè)的銷售額以及在內(nèi)部是否建立有完善的會(huì)計(jì)核算制度將增值稅納稅主體劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅納稅人在使用增值稅發(fā)票時(shí)，有專用的增值稅發(fā)票，也有普通的增值稅發(fā)票，針對(duì)不同的發(fā)票制定了不用的政策，這就要求會(huì)計(jì)工作人員在工作中必須對(duì)增值發(fā)票進(jìn)行科學(xué)管理。由于增值稅選用的進(jìn)銷抵扣政策，這導(dǎo)致在使用的過程中會(huì)涉及雙方的利益。在具體使用增值稅發(fā)票時(shí)，如果企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作人員沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)增值稅發(fā)票的使用認(rèn)識(shí)模糊，在工作中很容易出現(xiàn)問題，導(dǎo)致發(fā)票和企業(yè)實(shí)際不符合，進(jìn)而對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來消極影響。

2.2 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在實(shí)施營改增稅制改革之前，營業(yè)稅納稅主體在對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行核算時(shí)將其作為企業(yè)運(yùn)營中的意向費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理，并且主要適用“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶，從整體上看核算工作時(shí)相對(duì)比較簡(jiǎn)單。但在實(shí)施營改增稅制改革后，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)問題核算時(shí)發(fā)生了很明顯的變化，核算處理方式也變得更加復(fù)雜。特別是增值稅的一般納稅人，會(huì)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的科目下進(jìn)行明細(xì)的科目設(shè)置，且采用績(jī)效抵扣政策對(duì)增值稅的核算也更加精細(xì)，在不同的業(yè)務(wù)當(dāng)中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目不是固定的，時(shí)而會(huì)在借方，時(shí)而在貸方。這使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的工作變得更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)工作人員只有具備了更強(qiáng)的工作能力才能適應(yīng)這一變化。

2.3 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

在營改增稅制改革之前，企業(yè)在銷售不動(dòng)產(chǎn)以及無形資產(chǎn)時(shí)需要交納營業(yè)稅，在稅制改革職后對(duì)企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)交易征繳的增值稅，如果購買方屬于增值稅的一般納稅人，

由于購置時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)購置不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值的核算將會(huì)發(fā)生變化，此時(shí)，相應(yīng)的資產(chǎn)原值、折舊或者是攤銷金額以及應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化，并會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和相關(guān)項(xiàng)目發(fā)生改變。在利潤表上，在將營業(yè)稅改成增值稅后，稅率以及計(jì)稅的方法也會(huì)發(fā)生明顯變化，納稅金額也將不同。除此之外，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，因而在利潤表當(dāng)中增值稅不會(huì)體現(xiàn)出來，這會(huì)引起利潤總額和凈利潤等項(xiàng)目的變化。

3 營改增稅制改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人才的要求

3.1 對(duì)會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)素質(zhì)要求

企業(yè)會(huì)計(jì)工作者在工作過程中其業(yè)務(wù)素質(zhì)高低和知識(shí)水平有著很大的關(guān)聯(lián)。在營改增稅制改革后，會(huì)計(jì)工作人員只有學(xué)習(xí)新的稅制，掌握必要的知識(shí)，在日常工作中才能提高工作效率，處理好會(huì)計(jì)、稅收等工作。為了在稅制改革后更好的適應(yīng)工作，會(huì)計(jì)工作人員除了要學(xué)習(xí)新的稅制內(nèi)容之外，還需要加強(qiáng)專業(yè)技能的學(xué)習(xí)。納稅的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)學(xué)科理論，這就要求會(huì)計(jì)工作人員在學(xué)習(xí)稅法知識(shí)的基礎(chǔ)上，也要提高自身能力，能夠適應(yīng)稅制改革后的工作，提高會(huì)計(jì)核算水平。只有保證會(huì)計(jì)核算完整，才能及時(shí)定額計(jì)稅，將依法辦稅和加強(qiáng)企業(yè)管理工作結(jié)合，及時(shí)定額納稅與加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算結(jié)合，稅款計(jì)算和成本預(yù)測(cè)結(jié)合。會(huì)計(jì)工作人員只有不斷學(xué)習(xí)營改增稅制改革，提高自身的專業(yè)技能，才能保證會(huì)計(jì)工作能夠正常運(yùn)行，使納稅工作有序進(jìn)行。

3.2 對(duì)會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)教育的要求

企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員在工作中需要根據(jù)新的稅制對(duì)稅款進(jìn)行正確計(jì)算，并要嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)定對(duì)涉稅問題進(jìn)行監(jiān)督和反映。在各種財(cái)經(jīng)法律和法規(guī)制度中都有著對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的嚴(yán)格要求，但在規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員行為時(shí)僅僅依靠法律規(guī)范還是不足的，也要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)道德在規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為中的輔助作用。雖然，在當(dāng)前法律法規(guī)體系中對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者有著詳細(xì)要求，但仍然難以避免有疏漏之處，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德能夠有效彌補(bǔ)法律體系的不足和漏洞。在新的稅制實(shí)施之后，如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能很好地進(jìn)行自我約束，容易使他們鉆法律的空子，危害國家利益。任何財(cái)經(jīng)稅法都需要會(huì)計(jì)工作人員執(zhí)行，如果會(huì)計(jì)工作人員法律意識(shí)淡薄，很可能會(huì)破壞社會(huì)主義會(huì)計(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行秩序，導(dǎo)致出現(xiàn)大量的假賬，影響我國企業(yè)正常的經(jīng)營、投資活動(dòng)，這對(duì)于國家宏觀決策和國民經(jīng)濟(jì)調(diào)控都會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

3.3 會(huì)計(jì)工作人員需要提高自身綜合素質(zhì)

營改增稅制改革之后對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員提出了更高的要求，由于是對(duì)于那些從來沒有接觸過增值稅的企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員。由于以前沒有接觸過增值稅工作，營改增之后的工作中會(huì)遇到各種問題，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員必須能夠根據(jù)我國稅制改革及時(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，適應(yīng)新的稅制形式。企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員在學(xué)習(xí)新稅制的同時(shí)，還必須要提高自身的實(shí)踐能力，能夠獨(dú)立處理企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)問題。在企業(yè)發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)部門和其他企業(yè)部門之間是相互關(guān)聯(lián)的，因此，會(huì)計(jì)工作人員在工作過程中要主動(dòng)加強(qiáng)與其他部門之間的合作，以更好地開展會(huì)計(jì)工作。企業(yè)在發(fā)展中要積極開展會(huì)計(jì)工作人員的職后教育工作，通過專業(yè)培訓(xùn)來促進(jìn)會(huì)計(jì)人員工作能力提升，確保會(huì)計(jì)工作人員能夠更好地完善工作，加強(qiáng)管理，尤其是營改增相關(guān)工作的處理。

4 結(jié)語

營改增稅制改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的工作帶來了深刻影響，為了推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)嚴(yán)格對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人才的要求，不斷提高會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，這樣才能優(yōu)化企業(yè)票據(jù)管理、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算體系，使企業(yè)可以積極應(yīng)對(duì)營改增對(duì)企業(yè)帶來的各種影響，確保企業(yè)能夠在稅制改革下持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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