對我國企業(yè)內(nèi)部審計外部化問題的思考

張新悅

摘 要：隨著當前我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，經(jīng)濟全球化程度加深，我國企業(yè)面臨的機遇逐漸增多，與此同時其面臨的困難也越來越多。在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部管理使其穩(wěn)定發(fā)展的關鍵。企業(yè)內(nèi)部的審計工作是企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，也是企業(yè)進行自我約束的主要方法，是企業(yè)實現(xiàn)自身監(jiān)督管理機制的一部分。但是隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展及其審計方式的多樣化，出現(xiàn)了內(nèi)部審計外部化的情況且其成為一種趨勢。

關鍵詞：內(nèi)部審計 外部化問題 對策分析

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（b）-079-02

改革開放以來，我國確立了社會主義市場經(jīng)濟體制，促進了我國經(jīng)濟的騰飛。近年來在全球化趨勢的影響下，我國企業(yè)發(fā)展不僅面臨著國內(nèi)的競爭，同樣也面臨其他國家的競爭。隨著當前我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，經(jīng)濟全球化程度加深，我國企業(yè)面臨的機遇逐漸增多，與此同時其面臨的困難也越來越多。在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部管理是其穩(wěn)定發(fā)展的關鍵。企業(yè)內(nèi)部的審計工作是企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，也是企業(yè)進行自我約束的主要方法，是企業(yè)實現(xiàn)自身監(jiān)督管理機制的一部分。但是隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展及其審計方式的多樣化，出現(xiàn)了內(nèi)部審計外部化的情況且其成為一種趨勢。

1 企業(yè)內(nèi)部審計外部化現(xiàn)狀分析

當前我國企業(yè)內(nèi)部審計工作至今已經(jīng)20多年的歷史，企業(yè)內(nèi)部審計工作可以幫助企業(yè)提高其盈利并逐漸加強其內(nèi)部管理水平，最終推動企業(yè)經(jīng)濟和效益的雙豐收。和國外企業(yè)內(nèi)部的審計制度及其管理工作相比較來說，目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計制度相比較來說，我國當前內(nèi)部審計工作的實際作用并沒有得到充分的發(fā)揮，并且其還存在很多迫切需要解決的問題。企業(yè)內(nèi)部審計機構設置存在著很大的問題，在當前市場經(jīng)濟體制下，內(nèi)部審計機構在企業(yè)內(nèi)部設立，會導致很多公司企業(yè)的高層決策人員和管理人員由于內(nèi)部審計人員為企業(yè)內(nèi)部員工需要企業(yè)的薪酬作為其主要收入，但是其又受制于企業(yè)。

企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點就在于企業(yè)財務收入和支出的審查，以及違法違紀行為的審查等很多方面，近幾年來我國大型企業(yè)內(nèi)部的審計工作逐漸得到發(fā)展，但內(nèi)部審計工作在企業(yè)發(fā)展中的地位還相對較低，并且其和社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展要求相矛盾，就導致內(nèi)部審計工作阻礙企業(yè)發(fā)展進步。目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的觀念落后，且內(nèi)部審計人員的整體綜合素質(zhì)普遍偏低，由于受到審計水平高低限制，我國內(nèi)部審計外部化盡管在吸取了其他國家先進的經(jīng)驗基礎之后得到快速發(fā)展，但是企業(yè)審計工作者外部觀念落后，其相對應的工作人員綜合素質(zhì)及整體能力普遍偏低，這就導致我國企業(yè)內(nèi)部審計工作外部化的比例相對較低。

2 企業(yè)內(nèi)部審計外部化問題分析

2.1 內(nèi)部審計外部化監(jiān)督不力且沒有實現(xiàn)資源優(yōu)化

內(nèi)部審計工作的獨立性相對較差且很難發(fā)揮好評價監(jiān)督的職能，由于外部審計在其精神和形式上都不屬于企業(yè)內(nèi)部，“銀光夏事件”和“安然事件”都引發(fā)了內(nèi)審外部化（獨立于企業(yè)存在）的丑聞，也使得企業(yè)內(nèi)部審計外部化承包單位的獨立性受到了很大的挑戰(zhàn)，人們要用清醒的頭腦來看待內(nèi)部審計外部化工作。僅僅是從外部審計人員的工作業(yè)務及相關專業(yè)知識上來看，外部審計人員和內(nèi)部審計人員相比較在社會資源優(yōu)化配置可能會存在很大的優(yōu)勢，其審計數(shù)據(jù)也更加注重真實性和公正性，外部審計的專業(yè)知識及其業(yè)務經(jīng)驗和內(nèi)部審計工作一樣，且由于外部審計人員屬于企業(yè)人員，對企業(yè)自身運行及制度的健全和相關數(shù)據(jù)的有效性都不了解，因此外部審計人員對企業(yè)社會資源應該怎樣合理的配置不存在優(yōu)勢，且很有可能會擾亂社會資源的合理優(yōu)化配置。

2.2 內(nèi)部審計外部化可能會泄漏企業(yè)機密

內(nèi)部審計外部化還可能發(fā)生企業(yè)的商業(yè)秘密泄露的風險。由外部機構進行審計時外部審計人員必然接觸到企業(yè)的一些敏感的、重要的、機密性的信息。這些信息一旦泄露往往給企業(yè)造成重大損失，其損失甚至超過審計服務所提供的增值。盡管“保守在執(zhí)業(yè)過程中的商業(yè)秘密，并不得利用其為自己及他人謀取利益”是外部審計組職業(yè)道德的基本要求，但是企業(yè)在獲取外部審計服務時雙方簽定正式的書面協(xié)議，明確約定保密的責任條款仍然是非常必要的。

2.3 破壞內(nèi)部審計整體性

內(nèi)部審計工作的評價及其監(jiān)督和咨詢職能是相互扶持的關系，也是互為基礎的整體關系，可以給企業(yè)增加價值的咨詢活動是建立在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督以及評價的基礎上形成的，內(nèi)部審計咨詢意見的采納及其順利實施需要對其審計過程中進行監(jiān)督管理，并且對其績效和風險進行評估，保證在其審計過程中按照預期的發(fā)展方向進行，因此企業(yè)內(nèi)部審計工作的任何一種職能的外部化都會對企業(yè)內(nèi)部審計工作的整體性能產(chǎn)生一定的影響。

2.4 外審人員對信息了解及風險管控不健全

首先是外部審計人員在企業(yè)內(nèi)部審計工作時間相對較短，盡管其擁有豐富的實踐經(jīng)驗和閱歷以及先進的審計技術，但是在短時間內(nèi)外部審計人員不能夠完全掌握企業(yè)內(nèi)部的實際工作及現(xiàn)狀；另外很多企業(yè)的員工對于審計工作存在很大的誤區(qū)，他們單純的認為審計工作就是監(jiān)督他們的工作，因此就會導致企業(yè)內(nèi)部員工對外部審計工作人員產(chǎn)生敵意，外部審計人員對企業(yè)的固有信息了解不全面和員工對于企業(yè)基本情況的隱瞞等都會給企業(yè)內(nèi)部審計外部化工作帶來很大的阻礙，最終就會影響其實際的審計效果。

由于當前企業(yè)的發(fā)展方向及其未來的發(fā)展前途和外部審計人員之間的利益不存在直接的關系，外部審計人員作為企業(yè)的外部人員對企業(yè)的長遠發(fā)展及其前途并不關心，在這種利益關系上可能會導致外部審計人員對工作不認真負責，甚至是敷衍了事，忽略其本應該發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞或者是內(nèi)部控制風險，使得企業(yè)產(chǎn)生很大的經(jīng)濟損失。另外就是會計師事務所在內(nèi)部審計外包過程中，肯定會試圖實現(xiàn)其自身價值的最大化和利益最大化，會計師事務所的根本利益可能會和企業(yè)的根本利益相反。外部審計工作人員很有可能會從沒有實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的角度上進行適當?shù)谋O(jiān)督管理和長遠規(guī)劃，最終就會影響企業(yè)內(nèi)部的審計工作。

企業(yè)在委托外部會計師事務所時，由于其信息的不對稱往往不能全面的反映出企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀不能通過考核，不能很好的評估外包事務所的專業(yè)水平及其可信度；另外如果在滿足企業(yè)意愿的實際需求上企業(yè)愿意支付的報酬也是很低的，可以勝任的會計師事務所不愿意接受在內(nèi)部審計工作，最終愿意接受工作的還是那些水平相對較低的事務所，最終就會導致在企業(yè)內(nèi)部審計工作外部化中由于其自身能力不足使得企業(yè)出現(xiàn)一系列的風險問題。

3 完善企業(yè)內(nèi)部審計外部化的對策措施

3.1 結合實際選擇適當?shù)耐獍问?/p>

企業(yè)內(nèi)部審計工作外部化其實就是將企業(yè)內(nèi)部的資源進行再分配的一個過程，內(nèi)部審計工作外部化其主要實現(xiàn)方式為審計管理咨詢、合作審計、內(nèi)部審計補充以及內(nèi)部審計總體外部化等四個方面的內(nèi)容，一般情況下企業(yè)會在考慮去成本之后再進行合理的外包選擇。對于一些大中型企業(yè)來講，會根據(jù)國家相關規(guī)定設置內(nèi)部審計部門，另外內(nèi)部審計可以采取外部化的形式，對于中小型企業(yè)來說，內(nèi)部審計工作的任務相對較輕且內(nèi)容少，內(nèi)部審計工作完全外部化或許會使企業(yè)更加合適的選擇。企業(yè)內(nèi)部審計外部化的方式應該考慮企業(yè)自身的發(fā)展特點及其法律環(huán)境以及企業(yè)成本等相關因素，根據(jù)實際情況選擇最合適企業(yè)發(fā)展的外包方式。

3.2 加強企業(yè)內(nèi)部審計服務的監(jiān)督防范

企業(yè)內(nèi)部審計工作外部化屬于一項新興的業(yè)務領域，注冊會計師協(xié)會可以將盔甲師事務所內(nèi)部審計業(yè)務歸入為統(tǒng)一管理和指導中，規(guī)范當前的內(nèi)部審計服務的正常競爭秩序，并制定出現(xiàn)相關的指導性規(guī)范和建議，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作朝著正確的方向發(fā)展，還要不斷加強完善企業(yè)相對應的法律法規(guī)的建設，并對內(nèi)部審計外部化存在的獨立性進行明確的規(guī)定。

3.3 注重內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)

企業(yè)應該加強對內(nèi)部審計人員的培訓工作，重視內(nèi)部審計部門，在招聘內(nèi)部審計人員時應該選擇知識結構多樣化、經(jīng)驗豐富的專業(yè)型人才，在工作期間還要注重對其培養(yǎng)，進行各方面的培訓工作，并積極設立相應的獎勵機制，最終為提拔內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平并使之為企業(yè)創(chuàng)造出更多的利潤做充分的準備。

3.4 提高內(nèi)部審計人員的內(nèi)審工作的勝任能力

企業(yè)內(nèi)部審計和外部審計在其審計方式、工作范圍以及審計方法和對企業(yè)的了解程度上存在很大的差別，這就需要外部審計人員在進行一系列的培訓之后，使之全面了解企業(yè)內(nèi)部審計的相關內(nèi)容，以此來達到勝任能力，為此會計師事務所應該加強對會計師的培訓工作，國家也應該適當加強對注冊會計師的內(nèi)部審計考試，從而使得這些人員為企業(yè)內(nèi)部審計外部化工作具備其應有的素質(zhì)和專業(yè)技能知識。

4 結語

企業(yè)內(nèi)部審計是不是應該外部化，要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展及具體情況和企業(yè)的實際需求來決定，內(nèi)部審計外部化也不一定是要企業(yè)的整個內(nèi)審工作全部交給外審人員，而是將一種特定的功能或者是一部分承包出去，使企業(yè)內(nèi)審部門和外部審計人員相互合作。只有正確的看待企業(yè)內(nèi)部審計工作外部化，才能真正有助于企業(yè)內(nèi)部審計作用的最大化，真正做到社會資源的有效配置合理配置，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻

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[2] 戴和忠，范鈞，王秀昕.基于企業(yè)核心能力的資源外購戰(zhàn)略[J].科研管理，2001（2）.