全面預(yù)算管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

龐勃

摘要：隨著新醫(yī)改的不斷深化，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。預(yù)算管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要組成部分，通過(guò)全面預(yù)算管理可以為醫(yī)院構(gòu)建合理化的考核機(jī)制，并促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提升。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理：醫(yī)院財(cái)務(wù)：管理應(yīng)用

預(yù)算管理是當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要手段，醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以借助全面預(yù)算管理思路，合理化分析資源。通過(guò)整合資源來(lái)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率，促進(jìn)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理機(jī)制的發(fā)展。同時(shí)還可以在醫(yī)院內(nèi)部樹(shù)立起良好的經(jīng)濟(jì)效益觀念及內(nèi)部控制機(jī)制。

一、分析醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）醫(yī)院預(yù)算管理主要以部門預(yù)算為主

從當(dāng)前醫(yī)院財(cái)政預(yù)算進(jìn)行分析，主要是以部門預(yù)算為基礎(chǔ)。整個(gè)預(yù)算工作重點(diǎn)在于收支指標(biāo)，可以更好地滿足上級(jí)主管部門的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)與支出預(yù)算需求。其預(yù)算管理沒(méi)有基于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理需求來(lái)進(jìn)行，從某個(gè)層面上來(lái)講現(xiàn)行的醫(yī)院預(yù)算體系并不能體現(xiàn)出全面預(yù)算管理的編制思路。其預(yù)算管理只是在醫(yī)院財(cái)務(wù)人員中具有預(yù)算條件。

（二）現(xiàn)行醫(yī)院預(yù)算管理無(wú)法保障收支目標(biāo)

當(dāng)前許多醫(yī)院還沒(méi)有形成籌資預(yù)算理念，對(duì)于醫(yī)院資金流動(dòng)形成了一定的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，有的醫(yī)院對(duì)于往來(lái)資金預(yù)算機(jī)制并沒(méi)有形成有效的管理模式。對(duì)于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在許多層面上都需要建立往來(lái)款項(xiàng)的管理。此外，許多醫(yī)院還沒(méi)有構(gòu)建相應(yīng)的采購(gòu)預(yù)算管理。對(duì)于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)而言，其藥品成本占據(jù)了整個(gè)運(yùn)營(yíng)成本40%左右。但沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的采購(gòu)預(yù)算以及庫(kù)存限額管理，會(huì)給醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)以及資金管理形成非常大的影響，存在著一定的隱患。部分醫(yī)院對(duì)于編制責(zé)任預(yù)算還沒(méi)有進(jìn)一步的發(fā)展，沒(méi)有將其工作分配于各個(gè)不同部門以及科室當(dāng)中。這樣的一種管理模式，對(duì)于其部門及科室不會(huì)產(chǎn)生一定的制約力，無(wú)法為預(yù)算收支目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。醫(yī)院在整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，也無(wú)法依照業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程對(duì)不同部門、工作人員以及科室開(kāi)展相應(yīng)的責(zé)任認(rèn)定與考核。

（三）現(xiàn)行醫(yī)院預(yù)算的編制方式需要改進(jìn)

醫(yī)院在開(kāi)展部門預(yù)算過(guò)程中，大多會(huì)采用行政事業(yè)單位的預(yù)算模式，通過(guò)基數(shù)法編制預(yù)算，結(jié)合上年數(shù)據(jù)與當(dāng)年業(yè)務(wù)變動(dòng)來(lái)預(yù)算收支規(guī)模。這種形式的預(yù)算編制會(huì)表現(xiàn)出靈活性差的問(wèn)題。而且所呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù)通常都會(huì)在基數(shù)上有所增加，并不會(huì)產(chǎn)生減少的現(xiàn)象。醫(yī)院復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并不會(huì)在收支與投資過(guò)程中呈現(xiàn)出一定的規(guī)律性變化。如果采用這種編制方式則無(wú)法反映出醫(yī)院真實(shí)的財(cái)務(wù)預(yù)算效果，必須要對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算編制方式進(jìn)行改進(jìn)。有的醫(yī)院甚至出現(xiàn)利用以前數(shù)據(jù)制定醫(yī)院未來(lái)預(yù)算的編制標(biāo)準(zhǔn)，從而擴(kuò)大預(yù)算支出指標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理醫(yī)院財(cái)務(wù)的應(yīng)用策略

（一）構(gòu)建醫(yī)院全面預(yù)算的組織框架

在此環(huán)節(jié)中，需要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況合理化設(shè)置預(yù)算管理小組，其小組成員主要是由相關(guān)部門負(fù)責(zé)人，并聯(lián)合其他部門一起為醫(yī)院工作制定統(tǒng)一的預(yù)算工作計(jì)劃。通過(guò)收集整理前年度的各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況。合理化編制全年預(yù)算。認(rèn)真設(shè)計(jì)醫(yī)院預(yù)算方案。通過(guò)審批與調(diào)整的方式，定期對(duì)所制定的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與考評(píng)。醫(yī)院院長(zhǎng)要結(jié)合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)醫(yī)院全面預(yù)算管理進(jìn)行負(fù)責(zé)，并認(rèn)真監(jiān)督全面預(yù)算決策工作。

（二）制定全面預(yù)算管理內(nèi)容

全面預(yù)算管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成，其財(cái)務(wù)預(yù)算需要涉及到醫(yī)院收支預(yù)算、專項(xiàng)資金預(yù)算、資金預(yù)算等多個(gè)層面。醫(yī)院收支預(yù)算是由醫(yī)院收入預(yù)算、支出預(yù)算以及收支結(jié)余預(yù)算幾個(gè)方面所構(gòu)成。專項(xiàng)資金預(yù)算則是醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)投入、醫(yī)療設(shè)備以及醫(yī)療科研費(fèi)用所構(gòu)成。資金預(yù)算主要是針對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)算。在此預(yù)算環(huán)節(jié)中，需要保證醫(yī)院人力資源費(fèi)用以及醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展為前提，不斷加強(qiáng)科研費(fèi)用、基礎(chǔ)建設(shè)等費(fèi)用的控制。此外，為了能夠更好地制定合理化的編制預(yù)算方案。醫(yī)院需要以預(yù)算為主要目標(biāo)，突顯出成本控制的作用。根據(jù)“增量預(yù)算”與“零基預(yù)算”，針對(duì)醫(yī)院收支開(kāi)展增量預(yù)算模式。通過(guò)對(duì)相關(guān)費(fèi)用實(shí)行零基預(yù)算的形式，可以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的成本控制。同時(shí)，針對(duì)醫(yī)院所必須的剛性支出需求可以實(shí)行預(yù)警與允許列支的形式。比如：醫(yī)護(hù)人員薪酬、醫(yī)院固定折舊等。針對(duì)與收入形成聯(lián)系的支出項(xiàng)目可以采用比例控制的模式來(lái)進(jìn)行。比如：醫(yī)護(hù)人員獎(jiǎng)金、衛(wèi)生耗材、藥品等。對(duì)于一些辦公費(fèi)用、醫(yī)護(hù)人員差旅費(fèi)用，需要實(shí)行支出申報(bào)必須有預(yù)算，如果對(duì)于此類型費(fèi)用無(wú)預(yù)算，則可以實(shí)施不給予列支的方式。每一項(xiàng)預(yù)算都需要在年初開(kāi)展，排除醫(yī)院發(fā)展重大決策之外的預(yù)算，不可對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，

（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理具體操作

在具體操作醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，要及時(shí)反饋上一年度的預(yù)算。財(cái)務(wù)管理相關(guān)部門需要針對(duì)不同科室及部門。反饋上一年度的預(yù)算執(zhí)行情況，讓各科室及部門可以結(jié)合上一年度財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行本年度的合理化預(yù)算編制。在實(shí)際預(yù)算編制過(guò)程中，各個(gè)科室及部門需要結(jié)合上一年度預(yù)算執(zhí)行情況，分析本年度業(yè)務(wù)發(fā)展需求。認(rèn)真分析所需求預(yù)算及指標(biāo)，并及時(shí)上報(bào)給財(cái)務(wù)管理部門。當(dāng)財(cái)務(wù)管理部門收到科室及部門預(yù)算報(bào)告時(shí)，根據(jù)本年度醫(yī)院發(fā)展需求，及時(shí)開(kāi)展年度預(yù)算初審會(huì)議。經(jīng)過(guò)多方匯總，將不同科室及部門預(yù)算進(jìn)行平衡和綜合，形成預(yù)算草案。并將草案上報(bào)預(yù)算管理中心進(jìn)行討論與調(diào)整，通過(guò)征求意見(jiàn)之后形成預(yù)算定稿。一旦預(yù)算方案得到確認(rèn)，需要將其方案在醫(yī)院職工代表大會(huì)中進(jìn)行通過(guò)，然后方可執(zhí)行。對(duì)于預(yù)算項(xiàng)目而言，必須要具備詳細(xì)具體的特征。要在預(yù)算中詳細(xì)編制出整年的資金來(lái)源及金額，同時(shí)還需要預(yù)算出計(jì)劃支出項(xiàng)目與金額。結(jié)合相關(guān)科室及部門的工作量、工作質(zhì)量以及績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行分解。在開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行時(shí)。應(yīng)該明確支出責(zé)任人以及支出原因。相關(guān)預(yù)算工作人員需要借助相關(guān)管理系統(tǒng)、針對(duì)項(xiàng)目以及資金預(yù)算進(jìn)行分析，并宣傳對(duì)其預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總并反饋科室及部門責(zé)任人。通過(guò)這樣的預(yù)算形式，可以提升全面預(yù)算透明度，讓各科室及部門不斷開(kāi)展自省工作。此外，需要將此工作列入科室績(jī)效考核目標(biāo)。

（四）實(shí)施全面預(yù)算管理可能面臨的問(wèn)題

預(yù)算管理工作是一項(xiàng)非常精細(xì)的工作，但從當(dāng)前現(xiàn)行的醫(yī)院全面預(yù)算管理工作進(jìn)行分析，還無(wú)法達(dá)到極高的精細(xì)化程度，從而導(dǎo)致預(yù)算所具備的約束力不足的問(wèn)題產(chǎn)生。比如：在編制人力成本支出預(yù)算時(shí)，上一年度人力成本支出比前一年增長(zhǎng)了19%，但按照相關(guān)管理部門的要求，調(diào)整了醫(yī)院在編人員養(yǎng)老金以及職工年金的過(guò)程中，所形成的人力成本支出比前一年度可能增長(zhǎng)了28%。在這樣的一種發(fā)展形勢(shì)下，收支結(jié)余無(wú)法保證以同比例增長(zhǎng)，醫(yī)院需要通過(guò)運(yùn)用或者透支結(jié)余的形式來(lái)滿足人力成本支出。從而導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)惡性循環(huán)的發(fā)展勢(shì)態(tài)。此外，對(duì)于財(cái)務(wù)部門在接到科室及部門年度預(yù)算申報(bào)時(shí)，并沒(méi)有進(jìn)行合理審核。對(duì)于此問(wèn)題主要表現(xiàn)于醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)方面，其預(yù)算缺少專業(yè)的工程審核。因此，相關(guān)部門需要結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目及范圍加大審核與監(jiān)管力度。

三、全面預(yù)算在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用建議

醫(yī)院在開(kāi)展預(yù)算管理過(guò)程中，需要采用精細(xì)化預(yù)算管理模式。先對(duì)其預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，通過(guò)強(qiáng)化來(lái)提升預(yù)算精準(zhǔn)度。在進(jìn)行預(yù)算工作時(shí)，要構(gòu)建一套適合于自身醫(yī)院發(fā)展需求的預(yù)算流程，將不同類型的預(yù)算項(xiàng)目以表單形式進(jìn)行記錄，通過(guò)這樣的管理模式，可以提升各科室及部門的約束力，打破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理預(yù)算與會(huì)計(jì)形成掛鉤的形式。在編制預(yù)算項(xiàng)目時(shí)，需要基于醫(yī)院收支項(xiàng)目為前提，針對(duì)每一項(xiàng)進(jìn)行分類，并將其預(yù)算細(xì)化到每個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目，從而才能夠滿足醫(yī)院開(kāi)展全面預(yù)算管理的要求。此外，要針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度構(gòu)建院科兩級(jí)預(yù)算管理模式。需要將預(yù)算執(zhí)行情況定期以報(bào)告形式反饋給相關(guān)主管部門及領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前許多醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在著諸多問(wèn)題，從而對(duì)醫(yī)院全面預(yù)算管理工作形成一定的阻礙。因此，要結(jié)合自身醫(yī)院所出現(xiàn)的問(wèn)題，積極尋找解決辦法，針對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的主要原因進(jìn)行改進(jìn)。通過(guò)調(diào)整與重構(gòu)的形式。編制出合理化、科學(xué)化的醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理方案，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提升。