“營改增”形勢下建筑企業(yè)面臨的新的法律風險分析與防范

陳琳

摘 要：“營改增”是國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展新形式，從全面深化改革的總體部署出發(fā)所做出的重要決策，是深化財稅改革的重要舉措。建筑企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，在“營改增”形勢下的開展稅務改革，面臨新的法律風險，主要涉及稅務方面的法律風險。本文主要從稅務法角度分析了“營改增”形勢下建筑企業(yè)面臨的法律風險，并提出了相關(guān)的防范措施。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；法律風險；防范措施

2013年8月，交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”開始在全國范圍推廣實施，建筑業(yè)“營改增”也隨即提上日程。2016年2月住房和城鄉(xiāng)建設部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%，建筑業(yè)“營改增”已迫在眉睫?！盃I改增”在給建筑企業(yè)帶來新的發(fā)展機遇的同時，也造成了新的稅務法律風險，如何對稅務法律風險進行預防控制，并采取有效的防范措施顯得尤為重要。

一、“營改增”形勢下建筑企業(yè)面臨的新的法律風險

（一）使得建筑企業(yè)稅負增加

“營改增”的一個主要目標就是結(jié)構(gòu)性減稅，銷項稅額的轉(zhuǎn)移能力和取得進項稅額的稅負水平，對“營改增”的稅負水平有著極為重要的決定作用。如果從這兩個層面進行研究，在推行了稅制改革措施之后，建筑企業(yè)必然會面臨著稅務方面的法律風險，難以完全緩解自身的稅負壓力。如果單從建筑企業(yè)轉(zhuǎn)移銷項稅額方面來分析，其轉(zhuǎn)移的壓力也是非常大的，主要是來自建筑施工行業(yè)中的競爭壓力。建筑企業(yè)在施工技術(shù)方面的差異往往并不明顯，但是一些建筑業(yè)主的地位較高，不會主動向上轉(zhuǎn)移稅負壓力，因此，在推行建筑企業(yè)稅制改革之后，企業(yè)所承受的壓力非常巨大。建筑企業(yè)的業(yè)務包括材料費、機械使用費等各類費用成本，然而由于受到多方面因素的影響，這些費用很難獲取專用的增值稅發(fā)票，這樣一來就使得企業(yè)無法將其作為進項稅額來抵扣。

（二）影響到建筑企業(yè)的經(jīng)營成果與財務狀況

當前我國建筑企業(yè)市場的競爭非常激烈，在增加賦稅之后，導致建筑企業(yè)的利潤有所下滑。由于建筑企業(yè)自身的利潤水平較低，這樣一來其自身的壓力就會有所增加。如果建筑企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境不佳，則會使得建筑企業(yè)的收入進一步下降，這對于企業(yè)的經(jīng)營與可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。因建筑企業(yè)不會將稅負的壓力向建筑業(yè)主轉(zhuǎn)移，從而只能通過增值稅相關(guān)的法律要求，申報企業(yè)的增值稅。由于大部分的增值稅都是即期負債的一種，建筑行業(yè)在早期階段投資金額非常大，但其卻面臨著資金回收緩慢的窘境，并且款項的回收周期也非常漫長。因此，可以說在實行“營改增”之后，會對建筑企業(yè)現(xiàn)金資金流產(chǎn)生直接而明顯的影響，從而使其陷入資金運轉(zhuǎn)困難的局面。

二、“營改增”形勢下建筑企業(yè)法律風險的防范措施

（一）充分利用納稅政策，完善稅務籌劃機制

充分利用納稅政策，完善稅務籌劃機制是當下建筑企業(yè)防范“營改增”法律風險的有效措施之一。第一，要充分抓住“營改增”可以進行進項稅額抵扣這個機遇，合理配置資源，結(jié)合當前企業(yè)的發(fā)展狀況及發(fā)展規(guī)劃，合理籌劃固定資產(chǎn)的購買數(shù)量及金額，且在供應商招標與報價時要仔細核實供應商是否為一般納稅人，同時建筑企業(yè)應該竭盡全力將其分公司符合一般納稅人的條件，這樣就可以在同一集團內(nèi)實行匯總繳納稅額的方式，以達到企業(yè)內(nèi)部的稅負平衡且可以充分利用各地的稅收優(yōu)惠政策；第二，要協(xié)調(diào)內(nèi)部的財務部門，認真做好稅務的申報工作，定期對財務人員進行增值稅相關(guān)法律的培訓，結(jié)合當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠和執(zhí)行政策，在增值稅開票過程中要認真負責，財務部門要及時的反映在操作過程中出現(xiàn)的問題及有效解決措施，適當?shù)恼{(diào)整公司內(nèi)部財務控制制度，盡量降低稅負的成本。

（二）合理調(diào)整內(nèi)控制度及部門設置

首先，建筑企業(yè)要合理調(diào)整內(nèi)控制度，嚴格控制審計風險，嚴厲禁止“提點”、“大包”等現(xiàn)象，明確合同主體，認真核查合同主體身份，一律杜絕以分公司或者項目部身份進行合同簽訂，在簽訂合同時要明確提供足額增值稅發(fā)票的時間，所有相關(guān)合同的簽訂都要經(jīng)過財務部、法務部等部門的審定；合理調(diào)整《項目財務管理辦法》，及時加入增值稅相關(guān)的科目及核算要求和辦法，定期核對增值稅發(fā)票臺賬，進行增值稅發(fā)票貼票、報票等，根據(jù)“營改增”相關(guān)法律條例及時修正公司內(nèi)部發(fā)票及稅務管理條款。

其次，建筑企業(yè)要適當調(diào)整內(nèi)部的部門設置，原來營業(yè)稅的核算只是計提與預繳，而增值稅的核算要復雜的多，例如發(fā)票管理、網(wǎng)上納稅申報、會計核算與匯總月申報數(shù)據(jù)等，使得原來的部門設置不能滿足當前建筑行業(yè)營改增的納稅工作需求，因此要成立專門的稅務策劃和稅務抵繳管理部門；目前，建筑企業(yè)實行的是多級法人管理及項目部、指揮部等架構(gòu)模式，不利于當前的合同主體趨向于統(tǒng)一，因此建筑行業(yè)要盡量減少機構(gòu)及層級管理，撤銷沒有實際作用的職能部門。

（三）健全過程控制

健全過程控制是建筑企業(yè)應對“營改增”的重要措施。第一，水、電、氣等能源消耗費用難以取得增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)可以在簽訂合同之時將這部分費用在結(jié)算款中直接扣減，以減少銷項稅額，降低稅額上繳，另外不同法人單位之間的物資或者設備調(diào)撥都視同銷售，因此建筑企業(yè)應該考慮租賃與銷售之間的平衡點籌劃；第二，對于建筑行業(yè)的輔助材料的購置，一般是由小規(guī)模納稅人或者農(nóng)民等提供，不能開具增值稅專用發(fā)票，因此在購置這些輔助材料時要計算成本大小，盡量與能開具可抵扣的增值稅發(fā)票的單位合作。第三，及時了解當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，盡力爭取國家扶持，例如北京與上海在試點時曾經(jīng)實行稅負補貼政策，因此建筑企業(yè)應該及時的根據(jù)本企業(yè)的稅負上繳狀況進行了解與申請。

總之，面對“營改增”帶來的稅務方面的法律風險，建筑企業(yè)的相關(guān)部門要認證學習稅務文件，及時掌握最新的稅收制度和相關(guān)的法律標準，充分利用納稅政策，完善稅務籌劃機制、合理調(diào)整內(nèi)控制度及部門設置、健全過程控制，規(guī)避交易中的法律風險，降低企業(yè)的稅收法律風險，從而促進建筑企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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