當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性問題分析

摘 要：隨著我國現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，上市公司財務(wù)造假案件屢見不鮮。一樁樁金融犯罪案件的發(fā)生，反映了當(dāng)下我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的薄弱，也讓內(nèi)部審計的職能與獨(dú)立性越來越受到人們的關(guān)注與討論。獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計制度的首要原則，也是一直困擾我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的建設(shè)與發(fā)展的桎梏。因此，本文從內(nèi)部審計獨(dú)立性的含義出發(fā)，深入探究導(dǎo)致我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性缺失的原因，并給出了積極可行的建議。

關(guān)鍵詞：當(dāng)代企業(yè)；內(nèi)部審計；獨(dú)立性

一、企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性含義

從《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》第22號中對內(nèi)部審計獨(dú)立性的定義，我們可以這樣理解：內(nèi)部審計的獨(dú)立性是指企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和工作人員，通過進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的的監(jiān)督與審查工作，評定公司的各項(xiàng)經(jīng)營活動、控制工作是否遵循了公認(rèn)的方法和程序，是否符合各項(xiàng)規(guī)定，是否有利于提高企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行的效率，是否幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。通過提供獨(dú)立的審計結(jié)果，從而幫助相關(guān)部門更好地發(fā)揮效能、履行職能。

二、企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性缺失原因分析

1.企業(yè)內(nèi)部審計法律體系、制度建設(shè)不健全

我國當(dāng)前對于內(nèi)部審計一直沒有正式的法律法規(guī)頒布，只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》和其它在《審計法》中零散的幾點(diǎn)規(guī)定條款?！盁o法可依”使我國內(nèi)部審計的法律環(huán)境十分脆弱，這不僅使得我國的內(nèi)部審計制度建設(shè)發(fā)展遲緩，內(nèi)部審計獨(dú)立性更是無法保障。

2.企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺乏主要體現(xiàn)為以下三方面：

（1）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬問題。我國內(nèi)部審計不是單獨(dú)機(jī)構(gòu)，而是附屬于其他部門。級別低、依附其它部門，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到很大限制。

（2）公司領(lǐng)導(dǎo)層不重視。很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層都缺乏對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)權(quán)利架空、形同虛設(shè)，喪失了獨(dú)立性。

（3）企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間的利益牽制。內(nèi)審機(jī)構(gòu)涉及到與其所屬部門之間的相關(guān)利益，使其審計工作的開展飽受壓力，削弱了其審計獨(dú)立性。

3.企業(yè)內(nèi)部審計人力資源缺乏

企業(yè)內(nèi)部審計人力資源的缺乏直接影響了內(nèi)部審計獨(dú)立性。我國目前內(nèi)部審計人力資源的缺乏主要體現(xiàn)在以下三方面：

（1）業(yè)務(wù)能力素質(zhì)差。我國內(nèi)審人員大多是從財務(wù)人員中選調(diào)過來的，對審計理論知識、業(yè)務(wù)操作都很生疏，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力差、專業(yè)素質(zhì)低。

（2）職業(yè)道德素質(zhì)低。由于我國企業(yè)沒有規(guī)范的內(nèi)部審計人員選拔考核制度，使內(nèi)審人員變得疏于業(yè)務(wù)、難以自律，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

（3）人際關(guān)系處理。我國企業(yè)的內(nèi)部審計單位屬于附屬部門，在審查本部門時很容易受人際關(guān)系影響，難以從“第三者”的角度做出客觀、公正、獨(dú)立的審計結(jié)論，會使審查、監(jiān)督工作在很大程度上喪失獨(dú)立性。

4.企業(yè)文化對內(nèi)部審計的排斥

我國傳統(tǒng)文化中主張“家丑不外揚(yáng)”的觀念，而這種觀念年也間接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計即便“查丑”也“不張揚(yáng)”，促使內(nèi)部審計失去了應(yīng)有的獨(dú)立性。此外，大部分的企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的內(nèi)涵與作用理解認(rèn)識不夠，使企業(yè)缺少促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展的“空氣和土壤”。內(nèi)部審計在我國企業(yè)中的文化根基尚且不穩(wěn)，又何談保持獨(dú)立？

5.企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)手段落后

現(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作多采取手工查賬的方式，審計方法單一，工作效率低、準(zhǔn)確性低，存在“審計死角”。內(nèi)部審計部門的資料收集、樣本采集多依賴于其他部門的協(xié)助，不利于保持內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。

而反觀大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我們已逐漸邁入大數(shù)據(jù)時代，要想保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性和高質(zhì)量，適應(yīng)不斷發(fā)生變化的內(nèi)部審計風(fēng)險和內(nèi)部審計工作重點(diǎn)，企業(yè)理應(yīng)不斷更新內(nèi)部審計手段與工具，采用數(shù)字信息分析方法，降低審計工作的風(fēng)險與成本。

三、企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性缺失解決方案

1.完善獨(dú)立審計立法體系，加強(qiáng)法制建設(shè)

正如古語所言：“無規(guī)矩，不方圓?！鼻袑?shí)、有效的法律依據(jù)是加強(qiáng)我國內(nèi)部審計獨(dú)立性的工作基礎(chǔ)。因此，當(dāng)下的首要任務(wù)就是加快制定關(guān)于內(nèi)部審計的專門的基本法，對內(nèi)部審計的職能、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)利及工作人員的職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行明確的規(guī)定與約束；制定標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計工作程序與方法；對內(nèi)部審計評估結(jié)論的編制與出具進(jìn)行清晰、明確的規(guī)定。有了專門的法律法規(guī)的制定與頒布，企業(yè)的內(nèi)部審計工作才有切實(shí)的、可依賴的法律環(huán)境和清晰、明確的工作方向；才能保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)居于合法的法律地位；才能為內(nèi)部審計工作獨(dú)立、客觀地開展提供有效的法律依據(jù)；才能保證企業(yè)內(nèi)部的各生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)都得到全面、客觀的內(nèi)部審計評估與監(jiān)督。

2.合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，保證其獨(dú)立性

首先，要完善內(nèi)部審計管理機(jī)制。部門的級別越高，其保持獨(dú)立性的能力越強(qiáng)。要想保持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，就要提高其所屬管理層級別，使其處于與其職能相匹配的位置。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要增強(qiáng)內(nèi)部審計意識，重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層首先要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的職能、含義及其對公司未來發(fā)展的深遠(yuǎn)意義，這樣才能對內(nèi)部審機(jī)構(gòu)給予一定的重視，對其工作給予更多的支持。最后，企業(yè)的審計委員會應(yīng)發(fā)揮相應(yīng)作用，而不是空有擺設(shè)，喪失實(shí)權(quán)。由審計委員會對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作的統(tǒng)籌與安排，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更加公正、客觀、獨(dú)立地完成監(jiān)督、審查工作。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)部審計人才

首先，要加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)部審計人才儲備庫，為內(nèi)部審計部門培養(yǎng)、提供后續(xù)人力資源。要通過后續(xù)教育、在崗培訓(xùn)等多種方式增強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力、審計判斷能力和商業(yè)風(fēng)險分析能力，提高內(nèi)審工作獨(dú)立性。其次，要培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)要建立規(guī)范的考核選拔制度，用“硬性指標(biāo)”來選拔、考核符合條件的內(nèi)部審計人員；還要制定獎懲機(jī)制，優(yōu)獎劣罰，用“軟性指標(biāo)”來調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作積極性?！败浻布媸?，提高內(nèi)部審計工作者的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)要發(fā)揮引領(lǐng)者、啟發(fā)者的作用，優(yōu)選、善用、多培養(yǎng)內(nèi)部審計人員，加強(qiáng)內(nèi)審的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)懂業(yè)務(wù)、守紀(jì)律的多方位管理型人才，為企業(yè)的風(fēng)險防控建立堅(jiān)實(shí)的“安全屏障”，為企業(yè)的未來發(fā)展大計保存“妙計錦囊”。

4.培育企業(yè)內(nèi)部審計文化

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要做將內(nèi)部審計文化融入企業(yè)文化的引領(lǐng)者。領(lǐng)導(dǎo)者首先要提高內(nèi)部審計意識，通過公開做表率、教育培訓(xùn)等方式傳遞內(nèi)部審計文化理念，讓員工逐漸認(rèn)同內(nèi)部審計價值觀念。其次，內(nèi)部審計部門要成為內(nèi)部審計文化培育的先行者。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)擔(dān)起重任，維護(hù)好內(nèi)部審計人員的工作形象，保持獨(dú)立性，堅(jiān)守住工作底線。

企業(yè)內(nèi)部審計文化的培育是一個漫長的、潛移默化的過程，企業(yè)不可急于追求立竿見影的效果，而應(yīng)做到細(xì)水長流，逐步讓企業(yè)員工對內(nèi)部審計獨(dú)立性擁有“自下而上”的認(rèn)識，推動企業(yè)內(nèi)部審計文化的培育與發(fā)揚(yáng)。

5.推動內(nèi)部審計技術(shù)手段多樣化、信息化發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部審計部門要定期對審計工具和技術(shù)進(jìn)行更新；要建立內(nèi)部審計信息化團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)高素質(zhì)、復(fù)合型內(nèi)部審計信息技術(shù)人才，優(yōu)化內(nèi)部審計人力資源配置；要建立相應(yīng)的責(zé)任崗位機(jī)制，防范信息風(fēng)險，保證信息安全。同時，還應(yīng)與國內(nèi)外內(nèi)部審計精英團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)合作，探討保持內(nèi)部審計獨(dú)立性的應(yīng)對方案，承擔(dān)更多社會責(zé)任。

四、總結(jié)

綜上所述，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的進(jìn)程中，國家正在逐步完善關(guān)于內(nèi)部審計的法律體系建設(shè)，我國當(dāng)代企業(yè)更加重視內(nèi)部審計在企業(yè)中的“重要角色”，也更加關(guān)注提高內(nèi)部審計獨(dú)立性的重要意義。

獨(dú)立性是內(nèi)部審計生存、發(fā)展的基礎(chǔ)，也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計制度建設(shè)、推動內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、咨詢服務(wù)建設(shè)的重要保障。沒有了獨(dú)立性的保證，內(nèi)部審計工作的公正性、客觀性就無從保證，內(nèi)部審計信息也就失去了對企業(yè)的價值，企業(yè)的內(nèi)部防控屏障也就會轟然倒塌。只有國家與企業(yè)“里應(yīng)外合”，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性，使企業(yè)的內(nèi)部審計充分發(fā)揮審查、監(jiān)督的職能，使企業(yè)的內(nèi)部審計隊(duì)伍真正成為企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、戰(zhàn)略發(fā)展的“軍師”與“錦囊”，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值增值和長遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡介：馬順欣（1994- ），女，山東蓬萊人，專業(yè)：會計（注冊會計師專門化）