中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的研究

張潔

摘 要 中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中頗為重要，其中內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有重要意義，但一系列的問題與不足仍在現(xiàn)行中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中出現(xiàn)。以中小企業(yè)內(nèi)部控制為主題，首先進(jìn)行了中小企業(yè)和內(nèi)部控制制度的相關(guān)概念進(jìn)行界定，接著從理論層面上，分析了內(nèi)部控制制度的起源和發(fā)展，得出內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè)；控制活動(dòng)；內(nèi)部環(huán)境；內(nèi)部監(jiān)督

一、中小企業(yè)的界定

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、社會(huì)性質(zhì)、區(qū)域、行業(yè)不同從而導(dǎo)致中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)也千差萬(wàn)別，但大致上可以分為定性和定量?jī)煞N界定方式，量的指標(biāo)顯而易見而且取數(shù)也比較方便，因此大多數(shù)企業(yè)都愿意以量的標(biāo)準(zhǔn)來劃分。中國(guó)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)自1949年以來做過多次調(diào)整，最新的是經(jīng)過四部研究規(guī)定的劃型標(biāo)準(zhǔn) ，主要是以從業(yè)人數(shù)和營(yíng)業(yè)收入這兩個(gè)因素為指標(biāo)來劃分的。如工業(yè)，擁有1000人以下的從業(yè)人員或40000萬(wàn)元以下的營(yíng)業(yè)收入的為中小微型企業(yè)；軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，擁有300人以下的從業(yè)人員或10000萬(wàn)元以下的營(yíng)業(yè)收入的為中小微型企業(yè)。

二、內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)

內(nèi)部控制這一概念從提出到現(xiàn)今幾十年來，研究者們通過總結(jié)和更新在不斷地拓展和完善內(nèi)部控制理論，賦予其更深層次更廣泛的含義。其中，美國(guó)COSO委員會(huì)在整體框架中對(duì)內(nèi)部控制的定義是最權(quán)威的，其指出：“內(nèi)部控制是由公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而制定并實(shí)施的合理程序”。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷深入內(nèi)部控制整合框架也做了修訂，2013年5月14日，2013內(nèi)部控制整合框架正式發(fā)布。2013內(nèi)部控制框架與原內(nèi)部控制框架存在很多相似之處，較重要的變化是將內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)擴(kuò)展為報(bào)告目標(biāo)并在五要素的基礎(chǔ)上提煉了17項(xiàng)原則。

從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)來看，內(nèi)部控制的理論研究涉及到眾多學(xué)科領(lǐng)域，而相關(guān)的理論也有很多如委托代理理論、利益相關(guān)者理論、權(quán)變理論等。

1.委托代理理論

美國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家A.Berl和G.Means在19世紀(jì)30年代，通過研究發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的所有者同時(shí)也承擔(dān)經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)，但這樣一種關(guān)系會(huì)產(chǎn)生很多的問題，于是乎 “委托代理理論”就出現(xiàn)了。經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的一個(gè)重要的分支就是委托代理理論，它的出現(xiàn)解決了公司內(nèi)部環(huán)境中各層面委托代理雙邊的矛盾[1]。

委托代理理論出現(xiàn)的前提條件是生產(chǎn)規(guī)模的社會(huì)化、資本的高度集中化和經(jīng)營(yíng)職能的高度專業(yè)化，該理論形成的內(nèi)在原因是企業(yè)不斷擴(kuò)大自身的生產(chǎn)規(guī)模、公司的投資主體也越來越豐富以及經(jīng)營(yíng)權(quán)與財(cái)產(chǎn)所有權(quán)必須相互分離[2]。在企業(yè)股東負(fù)責(zé)籌集資金、擁有對(duì)剩余資產(chǎn)的所有權(quán)，然后委托經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)公司，將公司的業(yè)務(wù)決策權(quán)轉(zhuǎn)交給經(jīng)營(yíng)者，實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離[3]。

其次，委托人與代理人通過契約理論，兩權(quán)分離的矛盾得以解決，但由于兩者的效用函數(shù)不同，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生新的利益沖突。因此，這就要求委托人建立一種制衡機(jī)制，該機(jī)制能保證在滿足代理人的需求的同時(shí)也會(huì)對(duì)其行為進(jìn)行限制。譬如將代理人薪資與公司業(yè)績(jī)相掛鉤、對(duì)代理人授予股票期權(quán)等激勵(lì)制度，同時(shí)對(duì)代理人進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度等[4]。

2.利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者理論始于20世紀(jì)70年代，在 Freeman、Blai等為代表的一批管理學(xué)家的探討研究下逐步完善起來并運(yùn)用到實(shí)際中。

至今為止，利益相關(guān)者理論發(fā)展大致上分為以下三個(gè)過程。首先，企業(yè)依存觀點(diǎn)；其次，戰(zhàn)略管理觀點(diǎn)；最后，動(dòng)態(tài)發(fā)展觀點(diǎn)[5]。利益相關(guān)者理論是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，對(duì)所有利益相關(guān)者的利益要求要全方面的考慮 [6]，從他們的角度來看企業(yè)的內(nèi)部控制，在保證全部利益相關(guān)者合作共贏的前提下，分析每個(gè)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任以及該履行的義務(wù)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能按秩序進(jìn)行，管理層期望的目標(biāo)能順利達(dá)到[7]。

3.權(quán)變理論

權(quán)變理論最初是于20世紀(jì)60年代提出的。Jau R. Lawrence 和 Jay W.Lorsch認(rèn)為在不同的市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)、政治等環(huán)境下對(duì)組織有著不同的要求，尤其是那些市場(chǎng)不確定和技術(shù)變化極快的環(huán)境[8}。Stinger和Carey認(rèn)為組織的內(nèi)部環(huán)境是改變各項(xiàng)內(nèi)部控制要素重要性的關(guān)鍵因素[9]。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建必要性

第一，中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必然。健全的內(nèi)控制度可以避免中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、產(chǎn)生誤差，還可以提高會(huì)計(jì)信息報(bào)告的質(zhì)量，對(duì)企業(yè)公信力的提升以及企業(yè)形象的維護(hù)有著現(xiàn)實(shí)意義。此外，有效的內(nèi)控可以使資產(chǎn)的完整性和安全性得到保障，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化[10]。

第二，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)安全平穩(wěn)運(yùn)行的必要手段。通過有效的內(nèi)控，中小企業(yè)可以樹立一個(gè)經(jīng)營(yíng)標(biāo)桿，在這個(gè)標(biāo)桿指導(dǎo)下企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能在國(guó)家相關(guān)法律政策的規(guī)定下進(jìn)行，確保中小企業(yè)能在遵紀(jì)符合社會(huì)主旋律的基礎(chǔ)上完善和發(fā)展自身的目標(biāo)[11]。

第三，預(yù)防舞弊及其他不正當(dāng)行為的需要。到目前為止，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中某些不好的行為屢見不鮮，如無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假、貪污和以各種手段侵吞資產(chǎn)等，其主要原因就是沒有建立強(qiáng)而有力的內(nèi)部控制機(jī)制，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以很好的預(yù)防上述不正當(dāng)行為的產(chǎn)生[12]。

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