企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部制度存在問(wèn)題及建設(shè)措施探討

摘 要 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。目前，我國(guó)正從統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為主的管理體制，逐步過(guò)渡到以會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為指導(dǎo)，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的管理體制。其目標(biāo)之一就是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)定與本企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合。

一、引言

企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于一系列制度的規(guī)范，其中包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)活動(dòng)以財(cái)務(wù)報(bào)告為載體反映企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程及結(jié)果，因此會(huì)計(jì)制度的核心職能是確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足并獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，能夠有力地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)管理人員的管理水平。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題及原因分析

（一）會(huì)計(jì)核算工作隨意性導(dǎo)致信息質(zhì)量不高

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)不夠重視。有的企業(yè)并未建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，有的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度殘缺不全，甚至有些企業(yè)直接以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度以及上級(jí)下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使得企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度缺乏獨(dú)立性、科學(xué)性、針對(duì)性。這必然造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的不完善，導(dǎo)致企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作隨意性過(guò)強(qiáng)，直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度缺乏完整性和全面性

在某種意義上，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、不守法經(jīng)營(yíng)以及經(jīng)營(yíng)失敗在很大程度上都可歸結(jié)為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的缺失或失效。完善的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。目前，很多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不夠健全，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的責(zé)任劃分不明確，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，缺乏完整性和全面性，無(wú)法確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施，無(wú)法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。

（三）會(huì)計(jì)制度管理理念導(dǎo)致的制度殘缺不全或形同虛設(shè)

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度并不重視，常常用習(xí)慣用經(jīng)驗(yàn)代替制度，家長(zhǎng)制管理的現(xiàn)象普遍存在。很多企業(yè)也沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性，甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只是一種形式，沒(méi)有實(shí)際作用；或者錯(cuò)誤地認(rèn)為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制和管理就是對(duì)成本和安全性的控制和管理，就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和員工權(quán)力的限制等。還有一些經(jīng)營(yíng)管理者考慮到按照內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的要求實(shí)行“崗位分工，相互牽制”，必然要增設(shè)企業(yè)各部門崗位，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，這種重視眼前利益的表現(xiàn)使得企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法真正得到有效的實(shí)施。這一點(diǎn)，在中小企業(yè)表現(xiàn)的更加明顯。加之在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)主要是從總體上指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作，對(duì)企業(yè)而言不具備具體指導(dǎo)的效力。這就要求企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況來(lái)制定適應(yīng)本單位需求和實(shí)際的會(huì)計(jì)制度，但中小企業(yè)受自身財(cái)力和特點(diǎn)的約束，基本上難以做到，即便制定出相應(yīng)的制度，也是殘缺不全或形同虛設(shè)。

（四）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)基本措施。目前，我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在一些突出問(wèn)題，不能充分發(fā)揮其作用。一是目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是平行于其他部門，或者隸屬于財(cái)務(wù)部門，從形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)結(jié)果多是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意和強(qiáng)令下做出的，缺乏應(yīng)有的客觀性。二是我國(guó)仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審查，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部制度建設(shè)的措施

企業(yè)的制度建立應(yīng)與企業(yè)的總體戰(zhàn)略相結(jié)合，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能屬企業(yè)的職能戰(zhàn)略范疇，應(yīng)服務(wù)與服從與企業(yè)的總體戰(zhàn)略，要適合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境。

（一）完善創(chuàng)新會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不能僅停留在會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身，還要將其放在企業(yè)整體管理系統(tǒng)中考慮。

企業(yè)面對(duì)高度不確定性經(jīng)營(yíng)環(huán)境，要應(yīng)對(duì)更多形式的突發(fā)事件，如國(guó)際反傾銷等。同時(shí)企業(yè)以管理創(chuàng)新建立新競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也需要企業(yè)內(nèi)部諸多方面的支持，如企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)資源配置上的傾斜政策。這都需要?jiǎng)?chuàng)新性企業(yè)會(huì)計(jì)制度和機(jī)構(gòu)的支撐。會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)是真接從事會(huì)計(jì)工作的職能部門，是企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的重要組成部分，應(yīng)該與其他職能部門保持匹配，各負(fù)其責(zé)，協(xié)同發(fā)展。設(shè)置會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)既要滿足會(huì)計(jì)工作的需要，又要與其他職能部門相匹配以利于企業(yè)整體管理效率的提升。

（二）專業(yè)領(lǐng)域人員綜合素質(zhì)的有待完善提高

1.制定科學(xué)的用人制度

一是堅(jiān)持持證上崗，通過(guò)競(jìng)聘、考核等形式，嚴(yán)把業(yè)務(wù)資格與勝任能力關(guān)，防止濫竽充數(shù)、優(yōu)親厚友。二是堅(jiān)持用人回避制度，防止形成幫派，使內(nèi)控變成“內(nèi)部人”控制。

2.加強(qiáng)素質(zhì)培養(yǎng)控制

執(zhí)行財(cái)政部及上級(jí)主管部門對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的有關(guān)規(guī)定，按時(shí)參加年檢和繼續(xù)教育培訓(xùn)。近幾年來(lái)公司財(cái)會(huì)人員先后參加地方和省公司各種培訓(xùn)，此外財(cái)會(huì)人員利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)修專業(yè)課程，更新知識(shí)，開拓視野，不斷充實(shí)和完善自我。

3.加強(qiáng)職業(yè)道德控制

一是競(jìng)聘上崗時(shí)挑選思想業(yè)務(wù)雙過(guò)硬的人員上崗；二是對(duì)在崗人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，以提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，使會(huì)計(jì)控制成為會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)行動(dòng)，增強(qiáng)自律觀念，提高內(nèi)控行為的檔次，把強(qiáng)制控制變?yōu)樽杂X(jué)控制；三是在年終業(yè)績(jī)考核中強(qiáng)化職業(yè)道德行為規(guī)范的考核。到目前為止，公司財(cái)會(huì)人員未發(fā)現(xiàn)執(zhí)法犯法、營(yíng)私舞弊、以權(quán)謀私、弄虛作假的行為。

4.進(jìn)行崗位輪換控制

對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位輪換，公司需定期或不定期進(jìn)行會(huì)計(jì)崗位輪換，既能避免崗位終身制形成的關(guān)系網(wǎng)，又能使會(huì)計(jì)人員全面掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)，熟悉和了解公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，有利于工作能力的提高。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制體系建設(shè)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，通過(guò)建立健全有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，進(jìn)而調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者管理好企業(yè)、賺取利潤(rùn)的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為和相關(guān)信息的披露，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性，推動(dòng)著市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了較大的修訂，初步形成了由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等組成的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系。其中新《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。

（四）建立健全的內(nèi)部審計(jì)的層層牽制制度

《會(huì)計(jì)法》中“記賬人員與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員和財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約”的原則。

1.財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)收支的合法性和真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督

財(cái)務(wù)收支的決策權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離，并分別設(shè)置職務(wù)。管錢、管物與管賬的職務(wù)分開；支出、審批、稽核三項(xiàng)職務(wù)分開；支票與印章保管職務(wù)分開?，F(xiàn)金的清結(jié)按日核對(duì)；銀行存（貸）款按月核對(duì)；發(fā)票存根與收入入賬，一本用完后一本核對(duì)。財(cái)務(wù)收支原始憑證的報(bào)賬，必須有經(jīng)辦人簽字、驗(yàn)收或證明人簽字、審核人（一般為其授權(quán)的審核人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）簽字、審批人（公司領(lǐng)導(dǎo)）簽字才能報(bào)銷。記賬憑證的編制及記賬，應(yīng)由制證、出納、記賬、稽核、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章。財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)收支的合法性和真實(shí)性監(jiān)督、由內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、職代會(huì)、分管經(jīng)理、外部中介機(jī)構(gòu)等五個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督。

2.業(yè)務(wù)部門按照規(guī)范的程序處理業(yè)務(wù)

規(guī)范業(yè)務(wù)處理程序，公司從抓關(guān)鍵的銷售收入和成本開支較大的費(fèi)及材料采購(gòu)入手，采取抓大頭帶小項(xiàng)的方法，嚴(yán)把收入和開支關(guān)。在此基礎(chǔ)上，加大對(duì)可控成本費(fèi)用的控制力度，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的全面規(guī)范化。

①嚴(yán)格應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理

制訂銷售目標(biāo)，建立有關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對(duì)力銷售的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)范經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和各種要求，確立銷售管理責(zé)任制，保證及時(shí)、足額回收。

②建立成本費(fèi)用劃分及分配的控制制度

一是建立完善的現(xiàn)金收付控制手續(xù)，二是建立成本費(fèi)用劃分及分配的控制制度。制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，明確成本費(fèi)用的界限及分配方法，正確計(jì)算成本費(fèi)用。嚴(yán)格物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)控手續(xù)，一是采用定額管理的方法、吞吐平衡、嚴(yán)禁超儲(chǔ)；二是采用公開招標(biāo)制度，通過(guò)貨比三家，競(jìng)標(biāo)擇優(yōu)選購(gòu)，嚴(yán)防暗箱操作，營(yíng)私舞弊，最大限度降低物資采購(gòu)成本。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不僅規(guī)范著企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)，也描述著企業(yè)管理制度的整體效率狀況，并且與企業(yè)內(nèi)部控制制度相互嵌入，是企業(yè)的一種控制活動(dòng)，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。制度還具有管理職能，既是對(duì)國(guó)家統(tǒng)一法律法令的遵循，又是對(duì)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映。企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度既是對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要補(bǔ)充，也是貫徹和落實(shí)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)實(shí)施的重要基礎(chǔ)和保證。而各企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，也有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，完善自身會(huì)計(jì)管理制度體系，改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理。在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)各企業(yè)應(yīng)遵循一定的原則，制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，從而不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理水平，促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：

王迎海（1978-），男，中級(jí)會(huì)計(jì)職稱，現(xiàn)主要從事財(cái)務(wù)管理方面的工作。