高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

牟欣

摘 要：高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是高校管理工作的一個(gè)重要組成部分，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成效將會直接影響學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展。近年來，隨著我國高等教育體制改革的深入，高校的財(cái)務(wù)工作增加了許多新的內(nèi)容，高校財(cái)務(wù)管理也面臨著新的挑戰(zhàn)，迫切需要加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制來提升財(cái)務(wù)管理水平，使財(cái)務(wù)工作與高校教學(xué)、科研同步發(fā)展。本文主要分析了現(xiàn)階段我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并針對這些問題提出了一些關(guān)于加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

高校內(nèi)部控制是由學(xué)校管理層和全體教職員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。高校內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，促進(jìn)高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

一、高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

（一）高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是貫徹執(zhí)行各項(xiàng)法規(guī)的需要

《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第八十九規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度。”新《會計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度?！薄陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四十七條規(guī)定：“高等學(xué)校必須接受國家有關(guān)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)督，并建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督制度。”這些規(guī)章制度從法律法規(guī)的角度強(qiáng)調(diào)了高校必須建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。作為高校必須遵照法律的規(guī)定，結(jié)合本校的特點(diǎn)，建立起一套適合本校內(nèi)部控制需要的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，才能保證學(xué)校財(cái)務(wù)工作正常有序地運(yùn)行，促進(jìn)高校健康發(fā)展。

（二）高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是預(yù)防腐敗發(fā)生的需要

隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動不斷增多，在設(shè)備采購、后勤基建、對外投資等領(lǐng)域出現(xiàn)了公款私存、挪用公款、隱匿偷盜錢財(cái)物資等貪污腐敗案件。高校貪污腐敗案件的發(fā)生，說明高校內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。高校只有實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，消除隱患，規(guī)范各部門工作人員的經(jīng)濟(jì)行為，才能減少經(jīng)濟(jì)犯罪，預(yù)防腐敗的發(fā)生。

（三）高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要

隨著我國高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校面臨的財(cái)務(wù)環(huán)境日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，要想減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校就必須實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是要將財(cái)務(wù)決策方式、財(cái)務(wù)崗位職責(zé)、崗位分工、人員配備、財(cái)務(wù)流程等納入到內(nèi)部控制中，做到凡事有法可依、有章可循，避免財(cái)務(wù)管理的盲目性，明確職責(zé)，提高管理效率，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要。

二、當(dāng)前高校內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）會計(jì)基礎(chǔ)工作有待加強(qiáng)

會計(jì)基礎(chǔ)工作是會計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是財(cái)務(wù)管理工作的重要基礎(chǔ)。一切經(jīng)濟(jì)活動最終都會通過會計(jì)基礎(chǔ)工作加以綜合反應(yīng)，會計(jì)核算管理控制對防止造假和提高資金使用效益具有極其重要的作用，更是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的基本。在日益頻繁、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動中，財(cái)務(wù)人員如何準(zhǔn)確、有效的判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和正確處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也是一個(gè)挑戰(zhàn)。

（二）信息化建設(shè)和現(xiàn)代化管理不完善

目前，我國高校雖然已建立相對成熟、基本滿足財(cái)務(wù)日常業(yè)務(wù)的需求的會計(jì)核算系統(tǒng)。但隨著高校發(fā)展腳步的加快，經(jīng)費(fèi)種類的增加，財(cái)務(wù)的信息化建設(shè)也由之前的以核算型向管理型轉(zhuǎn)變，最終的目的是用準(zhǔn)確有效的數(shù)據(jù)服務(wù)于高校。而當(dāng)下的高校財(cái)務(wù)的信息化建設(shè)普遍還停留在核算的層面，在管理方面的作用較弱且不完善。此外，很多學(xué)校各部門的信息化建設(shè)自成體系，信息很難及時(shí)共享，不利于信息的更新整合。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系不健全

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，高校各項(xiàng)費(fèi)用的收支都應(yīng)按部門預(yù)算來執(zhí)行。因此，預(yù)算的控制特別需要通過軟件系統(tǒng)的合理設(shè)置來控制。但是由于高校各部門的信息化程度不同，預(yù)算編制很難集中通過系統(tǒng)來匯總管理，需要人工處理大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，給預(yù)算管理帶來很多不便。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督力度不夠

首先，高校的內(nèi)部審計(jì)就存在著獨(dú)立性的矛盾問題，監(jiān)督力度有限。其次，外部監(jiān)督較為粗放，在內(nèi)部控制上少有監(jiān)督，且高校信息化建設(shè)提也高了監(jiān)督的難度，既需要專業(yè)的信息化知識，又要熟悉財(cái)務(wù)管理流程，將兩者很好的結(jié)合才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)控上的漏洞。因此，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制還很不成熟，需要建立更全面、更專業(yè)的監(jiān)督評價(jià)體系，才能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的盲點(diǎn)和問題。

三、完善我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識

提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識是完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。首先提高高校管理層對財(cái)務(wù)工作的重視程度，制定相關(guān)的規(guī)則、做出系統(tǒng)的規(guī)定、明確相關(guān)崗位的工作權(quán)限和崗位職責(zé)。其次提升高校各部門工作者財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識，從自身出發(fā)，提升責(zé)任心和使命感，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。再次，加強(qiáng)校園文化建設(shè)，構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利開展和長久發(fā)展。第四，提升財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)，財(cái)務(wù)工作人員只有具備了高尚的職業(yè)道德和專業(yè)的技術(shù)水平，才能在工作中自覺履行自己的工作職責(zé)。

（二）完善內(nèi)部控制制度

1.加強(qiáng)票據(jù)、支票和印鑒管理

高校應(yīng)加強(qiáng)票據(jù)“申購、領(lǐng)用、使用、核銷”等環(huán)節(jié)的管理工作，實(shí)行專人管理，建立完善的票據(jù)領(lǐng)購、使用和核銷制度。高校應(yīng)嚴(yán)格貫徹“票印分管”的原則，空白支票和銀行預(yù)留印鑒不得由一人負(fù)責(zé)保管。高校應(yīng)制定銀行預(yù)留印鑒的使用規(guī)定，杜絕因圖省事或由于責(zé)任心不強(qiáng)簡化工作程序而使個(gè)別財(cái)務(wù)人員鉆空子借機(jī)貪污舞弊。

2.完善財(cái)務(wù)報(bào)銷制度

高校要不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，嚴(yán)格按照報(bào)銷制度的規(guī)定，處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。要做到事事有法可依、有章可循，真正把所有業(yè)務(wù)都納入到制度的監(jiān)管范圍內(nèi)，防止個(gè)別人鉆制度的空子，努力從源頭上杜絕舞弊案件的發(fā)生。

3.實(shí)行財(cái)產(chǎn)安全控制

保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。財(cái)產(chǎn)安全控制要求高校限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸，定期或不定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)，保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)一致。建立會計(jì)檔案保管制度，會計(jì)資料歸檔以后須編造清冊，加貼封條，專人保管，防止篡改和抽換，對重要的資料，應(yīng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)。

4.實(shí)行會計(jì)輪崗制度

實(shí)行會計(jì)輪崗制度是加強(qiáng)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要措施。一個(gè)人長期在一個(gè)崗位上工作，由于對崗位的熟悉，了解崗位管理中的漏洞，就可能利用這些漏洞，從事一些違法亂紀(jì)活動；也會由于“熟人思想”作怪，操作手續(xù)一切從簡，應(yīng)該執(zhí)行的一些規(guī)章制度不執(zhí)行，而發(fā)生舞弊行為。通過崗位輪換，可以打破已經(jīng)形成的關(guān)系網(wǎng)，讓想鉆空子的人無機(jī)可乘，使一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人事變動而被揭示出來，在一定程度上防止了貪污舞弊案件的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識

高校所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增多，需強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)，運(yùn)用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，綜合會計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等多學(xué)科知識構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)。掌握關(guān)鍵控制點(diǎn)，特別是資金管理、會計(jì)信息化系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)控制等方面，以此窺見財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。建立嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，重大資金流向、流程都應(yīng)在監(jiān)控范圍內(nèi)。建立科學(xué)的高校財(cái)務(wù)管理績效評價(jià)制度，從成本和效益角度關(guān)注高校資金的投入和產(chǎn)出風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立透明信息系統(tǒng)

伴隨著教育體制與財(cái)政管理體制的不斷深化改革，傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)會計(jì)制度不能滿足學(xué)校自身的發(fā)展需求，亟待改善。根據(jù)新頒布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》《高等學(xué)校會計(jì)制度》，建立適合政府宏觀調(diào)控和財(cái)政預(yù)算管理需要的信息系統(tǒng)，具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)確認(rèn)的基本前提，完備客觀地展現(xiàn)高校的財(cái)務(wù)活動面貌。二是修正會計(jì)報(bào)告體系，要將傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)告制度修正的更加透明化，以公開性為原則，最大限度滿足政府和高校自身的發(fā)展需要，提高相關(guān)信息的透明性和客觀性。三是建構(gòu)固定資產(chǎn)折舊制度和無形資產(chǎn)攤銷制度，從而及時(shí)有效地核算培養(yǎng)學(xué)生的開支，合理分配各項(xiàng)資金。四是建立統(tǒng)一的基本建設(shè)事業(yè)經(jīng)費(fèi)核算體制，保證高校會計(jì)信息的真實(shí)性與完備性，從而對高校的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行統(tǒng)一的管理。

（五）建立健全監(jiān)督機(jī)制

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

高校管理者應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，創(chuàng)造適宜的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，排除各種干擾，最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門要拓寬審計(jì)領(lǐng)域，更多地參與內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，督促其改正和完善，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

2.加強(qiáng)對內(nèi)部控制的評審

學(xué)校應(yīng)定期聘請會計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制的評審工作。注冊會計(jì)師通過對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立及實(shí)施情況進(jìn)行綜合評價(jià)，對重大缺陷提出改進(jìn)意見，督促高校不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，從而確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

四、總結(jié)

完善和提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是確保高校長遠(yuǎn)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并不是單純的一成不變的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)由“完善—不完善—再完善”這一循環(huán)不斷地自我完善過程。本文分析了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度普遍存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建議，為高校內(nèi)部管理提供參考和建議。

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