談全面“營(yíng)改增”后煤炭企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)管理

郭朋朋

摘要：本文中，作者首先介紹了國(guó)家全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的形勢(shì)，接著著眼規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)稅負(fù)，為煤炭企業(yè)提出了適應(yīng)該形勢(shì)加強(qiáng)稅務(wù)管理可采取的措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；煤炭企業(yè)；稅務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

文章編號(hào)：1001-828X（2016）036-000213-01

一、引言

自2016年5月1日起，國(guó)家在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)全面“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

全面“營(yíng)改增”，將對(duì)煤炭企業(yè)掌握?qǐng)?zhí)行政策、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、入賬發(fā)票審核、納稅資料保管等財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生較大影響。因而，全面“營(yíng)改增”后，煤炭企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)管理工作，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)稅負(fù)。

二、全面“營(yíng)改增”后煤炭企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的具體措施

根據(jù)煤炭企業(yè)實(shí)際情況，為加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)稅負(fù)，煤炭企業(yè)可采取如下措施：

1.全面掌握、嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)政策

（1）學(xué)習(xí)掌握全面“營(yíng)改增”有關(guān)文件。學(xué)習(xí)掌握全面“營(yíng)改增”有關(guān)規(guī)定是做好全面“營(yíng)改增”后稅務(wù)工作的前提。截至2016年12月初，國(guó)家已出臺(tái)50多個(gè)全面“營(yíng)改增”有關(guān)文件。煤炭企業(yè)應(yīng)將國(guó)家現(xiàn)有出臺(tái)的全面“營(yíng)改增”文件歸總、匯編，組織財(cái)務(wù)人員結(jié)合企業(yè)實(shí)際學(xué)習(xí)、掌握有關(guān)文件，同時(shí)應(yīng)定期到財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)跟蹤關(guān)注、學(xué)習(xí)掌握國(guó)家后續(xù)出臺(tái)的“營(yíng)改增”有關(guān)文件。

（2）掌握全面“營(yíng)改增”后新修訂《增值稅納稅申報(bào)表》的填報(bào)方法。煤炭企業(yè)增值稅報(bào)稅人員要按照新修訂的《<增值稅納稅申報(bào)表）填寫(xiě)說(shuō)明》，學(xué)習(xí)掌握其填報(bào)方法，以便順利進(jìn)行全面“營(yíng)改增”后增值稅納稅申報(bào)工作。

（3）依法、按時(shí)、足額納稅。煤炭企業(yè)應(yīng)按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定稅款所屬期，依法、按時(shí)、足額納稅。存在原征營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)繳增值稅業(yè)務(wù)的煤炭企業(yè)，在完成有關(guān)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)認(rèn)定后，應(yīng)積極對(duì)接主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，保持業(yè)務(wù)溝通，避免因理解政策有誤而造成不必要的滯納金和罰款損失。煤炭企業(yè)在掌握?qǐng)?zhí)行全面“營(yíng)改增”有關(guān)政策中，遇有疑難問(wèn)題，可撥打“12366”納稅服務(wù)熱線(xiàn)咨詢(xún)。

2.扣稅票據(jù)“應(yīng)要盡要”、“能抵盡抵”

煤炭生產(chǎn)的開(kāi)拓延伸，決定了煤炭企業(yè)接受的工程服務(wù)等服務(wù)金額較大，例如，查詢(xún)煤炭行業(yè)上市公司潞安環(huán)能2015年年報(bào)可知，其重要在建工程項(xiàng)目當(dāng)年增加投入20.99億元（合并口徑）。而全面“營(yíng)改增”前，煤炭企業(yè)接受的工程服務(wù)等服務(wù)未納入增值稅抵扣范圍，使得煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)較高，例如，經(jīng)計(jì)算，山西某煤炭企業(yè)2013-2015年增值稅平均稅負(fù)為12.46%。

“營(yíng)改增”全面推開(kāi)，將進(jìn)一步擴(kuò)大煤炭企業(yè)增值稅抵扣范圍。煤炭企業(yè)獲得的工程等建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、住宿服務(wù)等服務(wù)納入了抵扣范圍。按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，煤炭企業(yè)在接受該文件規(guī)定的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，除個(gè)人接受銷(xiāo)售服務(wù)、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為及其他規(guī)定情形無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，若對(duì)方為小規(guī)模納稅人的，應(yīng)要求其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，做到“應(yīng)要盡要”。煤炭企業(yè)對(duì)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只要不屬于財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第二十七條規(guī)定的不得抵扣情形，就應(yīng)“能抵盡抵”。對(duì)稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)等其他扣稅票據(jù)，也應(yīng)“應(yīng)要盡要”、“能抵盡抵”，以進(jìn)一步降低增值稅稅負(fù)。

3.確保入賬專(zhuān)票填開(kāi)規(guī)范

全面“營(yíng)改增”前，煤炭企業(yè)接受的增值稅專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)便較多。全面“營(yíng)改增”后，接受的增值稅專(zhuān)票份數(shù)將更多。據(jù)對(duì)山西某煤炭企業(yè)接受增值稅專(zhuān)票情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，2016年5-11月月均受票1176份，與2015年5-11月月均受票693份相比，增加69.70%。因此，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)票的審核，便成為煤炭企業(yè)稅務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定，專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：①項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；②字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格；③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章；④按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合前列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。

同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)公告，對(duì)納稅人提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票以及國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅發(fā)票等增值稅專(zhuān)用發(fā)票票面填寫(xiě)也做出了明確的附加規(guī)定。例如，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。

煤炭企業(yè)在接受上述發(fā)票時(shí)，應(yīng)對(duì)照上述專(zhuān)用發(fā)票填開(kāi)要求，先由制單會(huì)計(jì)對(duì)照合同、驗(yàn)收單、業(yè)務(wù)發(fā)生證明等進(jìn)行業(yè)務(wù)審核、發(fā)票初審并在發(fā)票抵扣聯(lián)背面簽章，再由稅務(wù)會(huì)計(jì)審核、認(rèn)證通過(guò)，最后交制單會(huì)計(jì)入賬。

4.不將超過(guò)期限地稅發(fā)票入賬

國(guó)家稅務(wù)總局2016年第23、26號(hào)公告規(guī)定，門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用，自2016年5月1日起，改由國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理；自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票；試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。

因而，2016年5月1日后，煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)、確認(rèn)工程進(jìn)度等入賬處理時(shí)，應(yīng)按照上述規(guī)定對(duì)建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票等地稅發(fā)票嚴(yán)格審核、辨別，有疑問(wèn)的可到發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)官網(wǎng)進(jìn)行真?zhèn)尾樵?xún)，對(duì)經(jīng)審核、查詢(xún)不合規(guī)定發(fā)票予以拒收、要求換票，不將超過(guò)規(guī)定期限開(kāi)具的地稅發(fā)票入賬。

5.齊整裝訂、妥善保管納稅資料

增值稅納稅資料是確定企業(yè)納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利的基本依據(jù)，屬重要會(huì)計(jì)檔案。按照《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人應(yīng)按照國(guó)家財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的保管期限保管完稅憑證及其他有關(guān)資料，不得擅自損毀。因而，煤炭企業(yè)應(yīng)按時(shí)對(duì)增值稅納稅資料齊整裝訂，妥存?zhèn)洳椤?/p>

（1）裝訂方面。①《增值稅納稅申報(bào)表》裝訂。每年初，煤炭企業(yè)申報(bào)、繳納上年12月增值稅后1-2天內(nèi)，應(yīng)將上年各月《增值稅納稅申報(bào)表》齊整裝訂成冊(cè)。②銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票存根聯(lián)裝訂。煤炭企業(yè)每月應(yīng)對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票存根聯(lián)按17%稅率貨物、17%稅率加工修理修配、17%稅率服務(wù)、13%稅率、11%稅率、6%稅率順序裝訂。③進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣聯(lián)裝訂。煤炭企業(yè)每月應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目明細(xì)賬、入賬會(huì)計(jì)憑證副頁(yè)和對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣聯(lián)按入賬憑證編號(hào)順序裝訂，以便查詢(xún)。

（2）保管方面。做為會(huì)計(jì)檔案的一部分，按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，增值稅納稅資料在會(huì)計(jì)年度終了后，可由煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管一年，再移交煤炭企業(yè)檔案管理機(jī)構(gòu)保管；《增值稅納稅申報(bào)表》保管期限10年，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣聯(lián)、銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票存根聯(lián)保管期限30年。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在國(guó)家全面“營(yíng)改增”形勢(shì)下，煤炭企業(yè)只有適應(yīng)該形勢(shì)采取相應(yīng)措施加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，才能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)全面“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅務(wù)工作的順利銜接、平穩(wěn)過(guò)渡。