C2C模式下電子商務(wù)征稅問(wèn)題研究

馬玉風(fēng)+王明吉

摘要：C2C（consumer to consumer）電子商務(wù)是繼B2B、B2C后興起的電子商務(wù)模式，也是電子商務(wù)模式中最繁榮、最熱鬧的，當(dāng)然其征稅問(wèn)題也是無(wú)法避免的。但變幻莫測(cè)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)環(huán)境使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅工作面臨新的挑戰(zhàn)，特別是在C2C模式下的電子商務(wù)征稅已受到了全社會(huì)的重視。為此，介紹了當(dāng)前C2C電子商務(wù)征稅的現(xiàn)狀，分析了C2C模式下電子商務(wù)征稅的必要性，提出了相關(guān)解決方案，旨在完善C2C電子商務(wù)征稅的管理模式，為電商企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展提供理論支持。

關(guān)鍵詞：C2C；電子商務(wù)；征稅；必要性

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.06.070

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)也逐漸興起，并且在經(jīng)濟(jì)體系中的地位愈發(fā)重要。2016年上半年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)23141.94億元，相比2015年上半年的16140億元，同比增長(zhǎng)43.4%；與此同時(shí)電子商務(wù)的交易帶動(dòng)其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，截止到2016年6月，中國(guó)電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過(guò)285萬(wàn)人，由電子商務(wù)間接帶動(dòng)就業(yè)人數(shù)已超過(guò)2100萬(wàn)人，緩解了當(dāng)前巨大的就業(yè)壓力，落實(shí)了國(guó)家“大眾創(chuàng)新，萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)”的理念，成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的新增長(zhǎng)點(diǎn)。但是電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，也為政府帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)政策方面，尤其是稅收征管政策方面的一系列挑戰(zhàn)；特別是在C2C模式下，電子商務(wù)征稅問(wèn)題一直被熱議，卻還未真正得到實(shí)施，每年由此造成稅收流失達(dá)上億元。

1C2C模式下電子商務(wù)征稅的必要性分析

1.1維護(hù)稅收公平原則

我國(guó)稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位及個(gè)人都應(yīng)依法納稅。這是稅法的一項(xiàng)最基本的原則，以保障各個(gè)納稅人之間的法律地位平等，使其享有同等的權(quán)利和義務(wù)，對(duì)同等條件的納稅人實(shí)現(xiàn)同等的稅收待遇。我們對(duì)實(shí)體店的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)定了具體的征稅制度，但還未對(duì)C2C電子商務(wù)納稅進(jìn)行征管，這已經(jīng)破壞了稅收的公平原則；加之C2C電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者不需要支付店面的租金成本，對(duì)傳統(tǒng)實(shí)體店鋪的發(fā)展造成了極其不利的影響，不利于經(jīng)濟(jì)全面健康持久的發(fā)展。

1.2維護(hù)稅收中性原則

稅收中性原則是指國(guó)家應(yīng)當(dāng)保持稅收的中立性，讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)機(jī)制充分發(fā)揮有效配置資源的作用。稅收中性原則要求，對(duì)于通過(guò)不同的購(gòu)買方式或應(yīng)用不同技術(shù)進(jìn)行的交易，都應(yīng)受到同等的稅收待遇?？涩F(xiàn)實(shí)情況是，因?yàn)槟壳斑€未對(duì)C2C電子商務(wù)制定具體的征稅制度，所以部分不法的B2C電子商務(wù)賣家以C2C的名義進(jìn)行網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)不交稅；而有一部分實(shí)體店店主在進(jìn)行實(shí)體經(jīng)營(yíng)的同時(shí)在網(wǎng)上售賣自己的東西，這樣銷售額無(wú)需計(jì)入繳稅的范圍。如果國(guó)家繼續(xù)對(duì)C2C電子商務(wù)征稅擱置不議，長(zhǎng)此以往，部分不法商家會(huì)將C2C電子商務(wù)作為“避稅港”，對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)沖擊更大，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序，違反了稅收中性原則的要求。

1.3有利于C2C市場(chǎng)的健康發(fā)展

雖然當(dāng)前的C2C電子商務(wù)高速發(fā)展，但受到國(guó)家的監(jiān)管相對(duì)較少，很多方面缺乏規(guī)范化管理，整體市場(chǎng)并不完善，消費(fèi)者權(quán)益極易受到侵害；并且C2C模式下發(fā)生的交易不交稅也不能開具發(fā)票，受害消費(fèi)者無(wú)法進(jìn)行有效的維權(quán)。時(shí)而久之，C2C電子商務(wù)的誠(chéng)信度和經(jīng)營(yíng)發(fā)展會(huì)受到嚴(yán)重影響，不利于其市場(chǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的良性發(fā)展，甚至引發(fā)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。

1.4增加國(guó)家財(cái)政收入

稅收收入是國(guó)家獲得財(cái)政收入最主要的部分，稅收的流失對(duì)國(guó)家財(cái)政甚至整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有著舉足輕重的影響。盡管當(dāng)前電子商務(wù)發(fā)展不是很成熟，但每年獲得的經(jīng)濟(jì)收入是巨大的，網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易在我國(guó)市場(chǎng)創(chuàng)造了巨大的交易額且逐年遞增，而與之相反的是電子商務(wù)的稅收流失率卻一直居高不下，國(guó)家財(cái)政收入不能得到保障，國(guó)家利益遭受嚴(yán)重?fù)p害。

2C2C電子商務(wù)征稅約束因素分析

2.1缺乏普遍社會(huì)認(rèn)同

在以往進(jìn)行過(guò)的調(diào)查中我們不難發(fā)現(xiàn)，社會(huì)公眾對(duì)C2C電子商務(wù)征稅有著強(qiáng)烈的抵觸心理，尤其是網(wǎng)絡(luò)買家和賣家。他們唯恐因電子商務(wù)的征稅致使商品價(jià)格上漲，無(wú)法繼續(xù)享受之前物美價(jià)廉的商品和服務(wù)。除此之外社會(huì)公眾本身缺乏正確的納稅觀念，納稅意識(shí)不夠強(qiáng)烈，對(duì)征稅存在偏見，對(duì)稅收條款認(rèn)識(shí)模糊，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮。

2.2征稅主體難以確定

傳統(tǒng)商務(wù)的稅收繳納是以工商登記為基礎(chǔ)，但對(duì)于C2C電子商務(wù)來(lái)說(shuō)，盡管國(guó)家在出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中規(guī)定：“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁(yè)或者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主頁(yè)面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)”，可實(shí)際情況是網(wǎng)店店主缺乏良好的納稅意識(shí)，為了降低成本不繳納稅款，往往都不會(huì)進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，他們只需要將自己的賬戶通過(guò)C2C平臺(tái)的實(shí)名認(rèn)證就可進(jìn)行交易。這樣也就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無(wú)法準(zhǔn)確了解C2C電子商務(wù)中各個(gè)網(wǎng)店的實(shí)際交易情況，難以確定征稅的主體。

2.3征稅范圍難以界定

傳統(tǒng)商務(wù)的交易種類都是有形的商品和服務(wù)，都在現(xiàn)行的稅法涵蓋內(nèi)。可是C2C電子商務(wù)交易種類繁多，不僅包括有形的商品和服務(wù)，還有極多的數(shù)字化虛擬產(chǎn)品，如充值服務(wù)、游戲幣等，該類商品僅需要通過(guò)數(shù)據(jù)就可交易，極其隱蔽且易被修改，對(duì)征稅實(shí)施是一大挑戰(zhàn)，而且現(xiàn)行稅法未對(duì)隨互聯(lián)網(wǎng)興起的商品做出具體的規(guī)定，課稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清。除此之外，C2C模式下跨境電商活動(dòng)非常頻繁，進(jìn)出口的C2C電子商務(wù)活動(dòng)也特別多，國(guó)際上對(duì)C2C電子商務(wù)征稅也沒有一個(gè)明確的界定范圍。

2.4稅收征管難度大

國(guó)家自2016年5月1日全面實(shí)行營(yíng)改增，已將所有銷售商品和提供勞務(wù)的交易活動(dòng)全部納入增值稅范疇。但是C2C電子商務(wù)交易形式多樣，涉及商品種類龐大，且個(gè)體數(shù)額不大，導(dǎo)致稅收征管無(wú)從下手。而且增值稅的征稅是以貨物流轉(zhuǎn)過(guò)程中交易的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，但電子商務(wù)交易主體虛擬化、商品數(shù)據(jù)化、支付電子化，C2C電子商務(wù)中的貨物流通一般不會(huì)在網(wǎng)店上表示出來(lái)，也就無(wú)法認(rèn)定和計(jì)算各個(gè)階段的增值額及進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。再者，C2C電商進(jìn)行交易的地點(diǎn)無(wú)法確定，例如家住北京的店主可以使用其在天津的電腦進(jìn)行銷售。C2C電子商務(wù)作為電子商務(wù)的一種重要形式，其數(shù)量和規(guī)模都是不容小覷的。目前我國(guó)個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量達(dá)到1800萬(wàn)家，如果對(duì)高達(dá)1800萬(wàn)家進(jìn)行征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨無(wú)比嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

2.5短期內(nèi)若對(duì)C2C電子商務(wù)征稅不利于其自身和社會(huì)發(fā)展

電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)成本較低，效率卻高，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大就業(yè)、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型等方面有著重要的意義。若貿(mào)然對(duì)C2C模式下的電子商務(wù)進(jìn)行征稅，一方面會(huì)造成網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)成本增加，網(wǎng)店商家經(jīng)營(yíng)熱情被消減，之前的優(yōu)勢(shì)受到嚴(yán)重?fù)p害，在短期內(nèi)不利于其自身發(fā)展；另一方面，在嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)下，C2C電子商務(wù)因其入行門檻和創(chuàng)業(yè)成本較低的特點(diǎn)在自主創(chuàng)業(yè)中占有較高的比例；對(duì)其進(jìn)行征稅會(huì)使創(chuàng)業(yè)成本增加，不利于解決當(dāng)前的“就業(yè)難”問(wèn)題，對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

3C2C電子商務(wù)征稅的措施建議

3.1加強(qiáng)稅務(wù)宣傳，增強(qiáng)C2C電商納稅意識(shí)

稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)稅收法律知識(shí)的宣傳，增強(qiáng)社會(huì)公眾的納稅意識(shí)。一方面，通過(guò)監(jiān)管強(qiáng)化網(wǎng)店店主的納稅意識(shí)；另一方面，增強(qiáng)相關(guān)部門的服務(wù)態(tài)度。相關(guān)部門可以通過(guò)自身的優(yōu)質(zhì)形象為C2C電商提供便利優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，改正網(wǎng)店店主之前的納稅意識(shí)：納稅不僅是單方面的費(fèi)用支出，還可以享受更優(yōu)質(zhì)便利的服務(wù)。雖然稅收制度秉承多賣多繳的理念，但稅務(wù)部門可以對(duì)納稅積極的店家給予一定程度的嘉獎(jiǎng)與激勵(lì)，營(yíng)造公平合理，和睦友好的征稅氛圍。

3.2創(chuàng)建實(shí)名制注冊(cè)，完善稅務(wù)登記制度

要實(shí)施C2C電子商務(wù)稅收的征管，必須創(chuàng)建實(shí)名注冊(cè)機(jī)制。網(wǎng)店在注冊(cè)成立之時(shí)，就應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)店商家提供的真實(shí)身份信息進(jìn)行真實(shí)性認(rèn)證并進(jìn)行實(shí)名登記，計(jì)入檔案，以便對(duì)網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行后續(xù)管理，只有進(jìn)行過(guò)實(shí)名登記的網(wǎng)店商家才被允許在網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)。為保障實(shí)名登記順利有效的開展，政府相關(guān)職能部門必須加強(qiáng)對(duì)電商平臺(tái)的嚴(yán)格監(jiān)管，保證做到令行禁止。另外實(shí)行實(shí)名注冊(cè)、稅務(wù)登記要順應(yīng)科技的發(fā)展，稅務(wù)部門應(yīng)針對(duì)C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)開發(fā)一套網(wǎng)上稅務(wù)登記系統(tǒng)，便于進(jìn)行登記和信息采集；同時(shí)適當(dāng)簡(jiǎn)化稅務(wù)登記程序，提高實(shí)名注冊(cè)、稅務(wù)登記的效率，鼓勵(lì)網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行登記。

3.3完善相關(guān)稅收法律體系，設(shè)立配套法規(guī)措施

C2C電子商務(wù)從2002年發(fā)展至今，其交易額一直保持超速增長(zhǎng)，并不斷侵占傳統(tǒng)商務(wù)的市場(chǎng)份額。但在電子商務(wù)迅速發(fā)展的同時(shí)，稅法法律制度的制定卻沒能跟上它的步伐，大多是一些政策法規(guī)對(duì)電子商務(wù)征稅做出指導(dǎo)，對(duì)于電子商務(wù)種類繁多的交易行為遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。為了建立C2C電子商務(wù)的良好法治環(huán)境，確保C2C電子商務(wù)征稅工作順利的進(jìn)行，政府應(yīng)加快完善電子商務(wù)法律體系，避免解決C2C電子商務(wù)征稅出現(xiàn)的法律問(wèn)題時(shí)無(wú)據(jù)可循。完善的稅收法律體系應(yīng)針對(duì)C2C模式下電子商務(wù)的特點(diǎn)，準(zhǔn)確劃分征稅主體、課稅對(duì)象、課稅稅率、納稅地點(diǎn)等征稅的關(guān)鍵要素，妥善處理電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)的交叉部分，防止雙重課稅情況發(fā)生。與此同時(shí)，還要設(shè)立相關(guān)配套法規(guī)措施，比如對(duì)電子發(fā)票、電子賬簿、電子貨幣的管理規(guī)定，這些都是稅收征管工作順利開展的主要保障。

3.4加強(qiáng)信息化建設(shè)，創(chuàng)新稅務(wù)監(jiān)管

在當(dāng)下的互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代，我們應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)，提高稅務(wù)信息化管理水平，實(shí)現(xiàn)更加公平高效的稅務(wù)監(jiān)管。根據(jù)電子商務(wù)的主體虛擬性、交易數(shù)據(jù)化的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先就是要將自身的電子稅務(wù)技術(shù)水平與電子商務(wù)的發(fā)展水平相匹配，建立一個(gè)完善的電子稅務(wù)信息系統(tǒng)；其次稅務(wù)部門應(yīng)和工商管理部門聯(lián)合培養(yǎng)新型的電子商務(wù)征稅管理人才，根據(jù)實(shí)際情況，運(yùn)用高效的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)鑒別網(wǎng)絡(luò)交易信息的真實(shí)性；稅務(wù)部門還可以與第三方電子商務(wù)平臺(tái)合作，通過(guò)其提供的數(shù)據(jù)信息，用來(lái)核實(shí)經(jīng)營(yíng)者提供的信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的信息是否屬實(shí)，同時(shí)在應(yīng)稅金額上與第三方平臺(tái)及電子銀行金融機(jī)構(gòu)合作來(lái)保障納稅數(shù)額的準(zhǔn)確性。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部更要實(shí)行信息實(shí)時(shí)完全共享，防止因信息交換不完全造成稅收流失。

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