我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及其改進(jìn)策略

林淑君　葉美婷

摘 要 近年來，隨著組織對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，內(nèi)部審計(jì)在組織中發(fā)揮的作用日益顯現(xiàn) 。隨著企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，現(xiàn)代企業(yè)制度的普遍建立和世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益明顯，企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的地位變得越來越突出和重要。本文從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在公司中的狀況出發(fā)，并提出幾點(diǎn)建議以更好地適應(yīng)現(xiàn)在的形勢(shì)發(fā)揮審計(jì)的作用。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)職能 現(xiàn)狀 改進(jìn)建議

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是基于驗(yàn)證和報(bào)告內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要以及企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生并發(fā)展起來的。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)監(jiān)督治理方面，發(fā)揮非常重要的作用。而從審計(jì)的定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)整體效益提高。在我國(guó)，如何建立、健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制、促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費(fèi)，已成為當(dāng)前面臨的重大課題。為了積極應(yīng)對(duì)這些問題，有必要對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職能做出及時(shí)調(diào)整，以使我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)最大限度地適應(yīng)我國(guó)目前特殊經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的狀況

第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置內(nèi)在動(dòng)力不足。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該遵循按需自愿的設(shè)置原則。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)較薄弱。許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，心理上存在排斥內(nèi)部審計(jì)的觀念，積極性不夠，抵觸情緒較大， 表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡(jiǎn)，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

第二，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)低置。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能，而該職能要有效發(fā)揮，主要取決于內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系是否恰當(dāng)。一般內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的層次越高，其獨(dú)立性和權(quán)威性越強(qiáng)，職能發(fā)揮得也越充分，反之則越低。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，要么處于與其他職能部門平行的地位，要么與其他部門合并設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)只被作為經(jīng)理人員對(duì)下級(jí)單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督手段，僅對(duì)經(jīng)理人員負(fù)責(zé)，即使直屬于董事會(huì)，也因董事與經(jīng)理人員的高度重合而使董事會(huì)形同虛設(shè)。在這種情況下，即使內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層蓄意操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，在企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)被扭曲的情況下也無(wú)法實(shí)施有效監(jiān)督。因此，監(jiān)督與確認(rèn)的職能難以有效地發(fā)揮。

第三，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差。監(jiān)督機(jī)構(gòu)要發(fā)揮作用，高地位和高獨(dú)立性相當(dāng)重要?，F(xiàn)實(shí)中，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門和其他職能部門一樣，都在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，內(nèi)部審計(jì)人員既受經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo)，又受聘、受雇于經(jīng)營(yíng)者，不可避免地為經(jīng)營(yíng)者意志所左右。這樣內(nèi)部審計(jì)很難對(duì)經(jīng)理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)，很少對(duì)企業(yè)本級(jí)職能部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。因此，評(píng)價(jià)確認(rèn)職能的作用領(lǐng)域非常有限。

第四，隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)。 但是我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，與西方國(guó)家成熟的經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)部審計(jì)模式有一定差距。這種審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、 加強(qiáng)法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)特征的要求。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)采取的策略

第一，轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作。提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。 廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性， 提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。在運(yùn)作規(guī)范的企業(yè)，可以建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀地開展工作。也使管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是制約管理，而是幫助其進(jìn)行更好的管理。 對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化， 對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)也要保持其穩(wěn)定性。

第二，為了使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，必須保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置在審計(jì)委員會(huì)下。Moeller（2005）指出，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再是管理層的“耳目”，而是組織中的獨(dú)立耳目，其對(duì)內(nèi)部控制等事項(xiàng)的評(píng)估有利于審計(jì)委員會(huì)履行其對(duì)董事會(huì)全體、股東、公眾的責(zé)任。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能再設(shè)置在董事會(huì)下，而應(yīng)該設(shè)置在監(jiān)事會(huì)下，這樣設(shè)置不僅使監(jiān)事會(huì)有了實(shí)施監(jiān)督職能的信息資源，而且提升了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用。保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性， 關(guān)鍵是合理界定其權(quán)利和職責(zé)， 這是關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)控制和治理過程是否充分、 運(yùn)行是否有效的關(guān)鍵所在。

第三，不斷提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。內(nèi)審人員需要具有全面的財(cái)務(wù)管理知識(shí)、 系統(tǒng)的組織管理知識(shí)、物資采購(gòu)和管理知識(shí)、工程管理知識(shí)、 必要的法律知識(shí)和公共關(guān)系知識(shí)，同時(shí)有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外，內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方法都在不斷地發(fā)展， 內(nèi)審人員應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)理論的學(xué)習(xí)，不斷為自己“充電”，確保自身的專業(yè)勝任能力。

三、結(jié)語(yǔ)

總體來說，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不管從制度設(shè)計(jì)還是從具體實(shí)踐上都還是處于比較低級(jí)的階段。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的重要作用，加強(qiáng)在制度上的支持和指導(dǎo)，保持內(nèi)部審計(jì)高度的獨(dú)立性以及客觀性，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，真正做到利用內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理降低風(fēng)險(xiǎn)。

（林淑君單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院；葉美婷單位為河北大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 劉明輝.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性：基于內(nèi)審機(jī)構(gòu)報(bào)告關(guān)系的探討[J].審計(jì)研究，2009

（1）：69-75.

[2] 程業(yè)炳.關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)若干問題的研究[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2005（02）：36-37.

[3] 王光遠(yuǎn)，瞿曲.公司治理中的內(nèi)部審計(jì)——受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機(jī)制觀

[J].審計(jì)研究，2006（2）：29-37.

[4] 李宗彥，章之旺.內(nèi)部審計(jì)研究：1998-2012——基于SSCI、CSSCI的文獻(xiàn)分析

[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2014（2）：52-64.