營改增稅制改革對企業(yè)的影響與因應(yīng)對策

蔣韶鵬

摘 要 自2012年?duì)I改增試點(diǎn)以來，我國順利推進(jìn)稅制改革，并于2016年5月1日開始全面推開營改增試點(diǎn)。營改增徹底打通了增值稅的抵扣鏈條，避免了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)，從供給側(cè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，將為中國經(jīng)濟(jì)注入新的強(qiáng)大動力。為此，本文介紹了營改增稅制改革的背景及其對企業(yè)的影響，并從不同緯度詮釋了企業(yè)的因應(yīng)對策，以指導(dǎo)企業(yè)正確面對新的稅制環(huán)境。

關(guān)鍵詞 營改增 稅制改革 企業(yè) 影響

一、前言

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)生存壓力逐日加大，實(shí)施營改增有利于改變企業(yè)稅負(fù)普遍過重的現(xiàn)狀，提高企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。但是，企業(yè)應(yīng)對不力的話，稅負(fù)可能“不減反增”，給自身的生存和發(fā)展帶來沉重壓力。在全面實(shí)施營改增的背景下，企業(yè)必須順應(yīng)時代發(fā)展形勢，牢牢抓住營改增的有利契機(jī)，實(shí)施納稅籌劃方案，以消減營改增的不利影響。

二、營改增稅制改革的背景

營改增是指將征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業(yè)開始了營改增試點(diǎn)，2013年把試點(diǎn)擴(kuò)展到全國，之后試點(diǎn)行業(yè)逐漸增加，到2015年底覆蓋了“3+7”個行業(yè)，2016年5月1日起我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。據(jù)國稅總局統(tǒng)計(jì)，2012年到2016年6月底，我國營改增試點(diǎn)已累計(jì)減稅4848億元。營改增是我國一項(xiàng)重要的稅制改革措施，與營業(yè)稅相比，增值稅只是針對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分征稅，避免了重復(fù)納稅。實(shí)施營改增可總體降低企業(yè)賦稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的主要目標(biāo)，并促進(jìn)第二、三產(chǎn)業(yè)的有機(jī)融合，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來新的動力。

三、營改增稅制改革對企業(yè)的影響

營改增改變了重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，上游供應(yīng)商繳納增值稅后，下游企業(yè)所需繳納的增值稅金為銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，稅務(wù)負(fù)擔(dān)得以大大減輕。實(shí)施營改增意味著企業(yè)必須從正規(guī)供應(yīng)商處采購原材料，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，推動行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。營改增的全面實(shí)施可促使企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資力度，不斷更新技術(shù)和設(shè)備，這將推動企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級。特別地，營改增后技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)免征增值稅，這有助于科技成果產(chǎn)業(yè)化，利好高新科技企業(yè)。當(dāng)然，實(shí)施營改增對企業(yè)也有著不利影響。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購和財務(wù)管理增加了難度。另一方面，實(shí)施營改增對企業(yè)會計(jì)核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復(fù)雜，短時間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。而且，在稅制調(diào)整期間，稅務(wù)部門會加大對營業(yè)稅的清理與追繳力度，從實(shí)際情況來看，2016年前7個月全國一般公共預(yù)算的營業(yè)稅實(shí)際增長18.4%，這無疑加重了企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)。

四、營改增稅制改革背景下企業(yè)的因應(yīng)對策

（一）提升財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

營改增整體上是減稅的改革，據(jù)測算，營改增的總體減稅規(guī)模高達(dá)1.1萬億，這是我國政府實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆。企業(yè)應(yīng)積極做好營改增的應(yīng)對工作，對財務(wù)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，不斷提高涉稅人員業(yè)務(wù)技能，讓財務(wù)人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。涉稅工作專業(yè)性較強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，由專人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計(jì)算、稅務(wù)申報繳納、發(fā)票領(lǐng)購等涉稅工作。財務(wù)人員應(yīng)該努力提高自身的業(yè)務(wù)水平，同時與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)密切溝通，及時掌握增值稅最新稅收政策和動態(tài)，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻(xiàn)策。企業(yè)要重視對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部評估和控制工作，指派專人對稅務(wù)處理、計(jì)算、申報等進(jìn)行全面監(jiān)督和審查，以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)工作。

（二）全面提高會計(jì)核算水平

實(shí)施營改增之后，會計(jì)核算、發(fā)票管理等都發(fā)生了很大變化，涉稅工作變得更加繁瑣，流程變得復(fù)雜，難度加大，這些都對財務(wù)工作提出了更高的要求。稅務(wù)工作具有嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、細(xì)致的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果，加強(qiáng)會計(jì)核算和內(nèi)部控制，規(guī)范發(fā)票管理、稅款計(jì)算、納稅申報、稅款繳納等涉稅工作。企業(yè)必須改革計(jì)價模式，完善會計(jì)核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)核算科目，使各稅收款項(xiàng)能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個處理流程，注意與之前收入及成本費(fèi)用記賬核算的區(qū)別，通過準(zhǔn)確核算各類稅額、編制財務(wù)報表來全面提升會計(jì)核算水平。要及時對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會計(jì)核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計(jì)核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

（三）注重供應(yīng)商及發(fā)票管理

企業(yè)在經(jīng)營活動中必須認(rèn)識到采集和開具增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實(shí)、合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才具備抵扣銷項(xiàng)稅金的條件。企業(yè)應(yīng)對原材料供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的企業(yè)加強(qiáng)合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。對于合同管理以及發(fā)票的購買、開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個過程和形式的規(guī)范性。企業(yè)要改變傳統(tǒng)發(fā)票管理模式，大力推行電子發(fā)票，在發(fā)票申請、認(rèn)購等環(huán)節(jié)進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，這樣可極大程度地節(jié)約管理成本，大幅度提高辦事效率。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要確保所購進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實(shí)現(xiàn)“三流合一”。

（四）積極做好納稅籌劃工作

營改增已是大勢所趨，企業(yè)要想提高經(jīng)營效益，就必須主動做好納稅籌劃工作。財務(wù)部門要充分利用現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)一規(guī)劃納稅籌劃事宜，采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費(fèi)用等手段，以最優(yōu)的納稅籌劃方案降低生產(chǎn)成本。企業(yè)可制定完善的固定資產(chǎn)購進(jìn)計(jì)劃，充分發(fā)揮所購入固定資產(chǎn)在增值稅抵扣環(huán)節(jié)的作用，適當(dāng)購入自動化機(jī)械設(shè)備，從而增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，控制人工勞務(wù)支出，提高生產(chǎn)效率，從總體上降低稅負(fù)。在采購管理工作中，企業(yè)可采取集中采購或批量采購的方法，以擴(kuò)大對供應(yīng)商的話語權(quán)，確保高質(zhì)低價，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在簽訂合同與取得增值稅專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)注重時效性，盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地避免核算期間內(nèi)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。隨著我國“營改增”的推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)將優(yōu)勢資源集中投入到主營業(yè)務(wù)當(dāng)中，并把非主流業(yè)務(wù)外包出去，從而優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，提高資源配置效率，最大限度地發(fā)展優(yōu)勢項(xiàng)目。這樣既能節(jié)省人工費(fèi)用的開支，又能獲得增值稅專用發(fā)票，切實(shí)減輕經(jīng)營負(fù)擔(dān)。企業(yè)在經(jīng)營活動中要做到依法納稅、合理避稅，必要時可向?qū)I(yè)的稅務(wù)籌劃人員尋求幫助，獲得最有效的納稅籌劃方案，從而最大限度地享受“營改增”所帶來的好處。

五、結(jié)語

營改增是我國稅制改革的關(guān)鍵舉措和突破口，也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲。當(dāng)前，我國正處于市場經(jīng)濟(jì)的重要轉(zhuǎn)型期，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展形勢，密切關(guān)注政策及行業(yè)動態(tài)，抓住稅制改革帶來的機(jī)遇，全面提高會計(jì)核算水平，加強(qiáng)供應(yīng)商及發(fā)票管理，同時增強(qiáng)納稅籌劃的意識，有效運(yùn)用納稅籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)效益型增長的目標(biāo)。

（作者單位為萬博科技職業(yè)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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