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    會計目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)與會計流程再造

    2017-04-27 23:38:49趙潤華
    商業(yè)會計 2017年5期
    關(guān)鍵詞:會計目標(biāo)流程再造

    趙潤華

    摘要:目前會計理論認(rèn)為會計目標(biāo)就是財務(wù)報告目標(biāo),事實上會計工作與財務(wù)報告有密切聯(lián)系,但卻是完全不同的兩回事。把它們混為一談,會給對會計信息的質(zhì)量要求和財務(wù)報告目標(biāo)的確定帶來諸多不便。在社會分工越來越明晰的趨勢下,為了會計理論與實務(wù)的更好發(fā)展,文章建議分別確定會計目標(biāo)與財務(wù)報告目標(biāo),并對會計流程進(jìn)行再造。

    關(guān)鍵詞:會計目標(biāo) 財務(wù)報告目標(biāo) 流程再造

    財務(wù)會計是一個人造的管理信息系統(tǒng),既然是人造系統(tǒng),就會有人們希望達(dá)到的目標(biāo)。在回答財務(wù)會計目標(biāo)這個問題時,人們通常要圍繞這樣幾個問題:(1)財務(wù)報告能提供哪些信息?(2)誰是財務(wù)報告的信息使用者?(3)財務(wù)報告的使用者利用信息主要做什么決策?目前通常的認(rèn)識是,為了解決信息不對稱的問題,外部不參與生產(chǎn)經(jīng)營的利益相關(guān)者會利用財務(wù)報告提供的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、財務(wù)成果、現(xiàn)金流量的信息和其他信息,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這是人們的普遍認(rèn)識,這個認(rèn)識隱含了這樣一個假設(shè),即會計目標(biāo)就是財務(wù)報告目標(biāo)。

    一、認(rèn)識偏差

    目前人們把會計目標(biāo)等同于財務(wù)報告目標(biāo),沒有從會計流程上去認(rèn)識,混淆了會計和財務(wù)報告的因果關(guān)系,混淆了會計日常工作與財務(wù)報告完成的時間順序。目前的觀點(diǎn)存在一定的不足,也給會計理論工作帶來一定困惑。

    首先,引發(fā)了關(guān)于可靠性與相關(guān)性兩者優(yōu)先性的長期爭論。可靠性與相關(guān)性是會計信息的主要質(zhì)量特征。會計信息的可靠性是指會計信息合理地、不受錯位或偏向的影響,能夠真實反映它意欲反映的內(nèi)容。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的觀點(diǎn),可靠性可以分為可稽核性(即可驗證性)、如實表述和中立性(不偏不倚性)等三項內(nèi)容。會計信息的相關(guān)性是指會計信息系統(tǒng)提供的信息應(yīng)該與使用者的決策需求相關(guān),相關(guān)性要求企業(yè)在提供會計信息時要充分考慮信息使用者的要求。具體到我國,會計信息的相關(guān)性是指會計信息必須符合國家宏觀管理的需要,必須符合投資人和債權(quán)人等利益相關(guān)者的需要。美國會計準(zhǔn)則注重會計信息的相關(guān)性,因為相關(guān)性是會計信息的價值所在。我國學(xué)者注重會計信息的可靠性??煽啃耘c相關(guān)性孰優(yōu)孰劣,理論界至今沒有給出令人滿意的答復(fù)。

    其次,受托責(zé)任觀與決策有用觀這兩個會計目標(biāo)的主從關(guān)系問題。

    受托責(zé)任觀認(rèn)為,在現(xiàn)代公司治理背景下,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。為了衡量作為受托者的管理層受托責(zé)任(Stewardship)的完成情況,通過財務(wù)報告對經(jīng)營者的受托責(zé)任進(jìn)行衡量,從而決定獎懲。在受托責(zé)任觀下,會計計量注重會計信息的可靠性,歷史成本屬性能夠較好地滿足受托責(zé)任觀的需要。

    決策有用觀認(rèn)為,在資本市場充分發(fā)展以后,企業(yè)的投資者數(shù)量變多,不再可能向一個或少數(shù)投資者匯報經(jīng)營業(yè)績情況,這時的會計是一個向眾多信息使用者(主要是外部使用者)提供信息的系統(tǒng),它可以幫助利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策,以判斷是否向企業(yè)投資,減少投資雙方的信息不對稱。在決策有用觀下,注重會計信息的相關(guān)性,公允價值能較好地滿足決策有用觀的需要。

    兩種觀點(diǎn)都有道理,都是會計信息系統(tǒng)應(yīng)該滿足的要求。不同的國家,不同的學(xué)者看法不盡相同,也有人提出將兩種觀點(diǎn)進(jìn)行融合(杜興強(qiáng),2008)。國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)在ED/2015/3提出將決策有用觀作為主要目標(biāo),將受托責(zé)任觀作為決策有用觀的次要目標(biāo),然而在世界范圍內(nèi)很快出現(xiàn)了不同聲音。

    二、會計與財務(wù)報告的區(qū)別

    首先回顧一下傳統(tǒng)的會計循環(huán)(Accounting Cycle),如圖1所示。

    可以看出,會計和財務(wù)報告是兩種不同的事物,編制財務(wù)報告僅僅是會計工作的最后一個步驟。就像種田的目標(biāo)不等同于糧食的目標(biāo)一樣,會計目標(biāo)也不應(yīng)該是財務(wù)報告的目標(biāo)。下面逐一分析會計與財務(wù)報告之間的區(qū)別。

    (一)二者是不同的兩種事物。會計是日常的動態(tài)工作,包括審核原始憑證、編制記賬憑證、登記日記賬和分類賬,賬項核對、試算平衡、賬項調(diào)整、編制財務(wù)報告等;財務(wù)報告僅僅是會計工作的一部分,是一種靜態(tài)的報告,它是對企業(yè)一定時期會計信息的匯總反映,是會計工作的最終成果。會計與財務(wù)報告是包含與被包含的關(guān)系。

    (二)二者有不同的服務(wù)對象。會計工作主要是對企業(yè)的日常活動進(jìn)行監(jiān)督與控制,通過控制,使企業(yè)的經(jīng)營活動能夠正常運(yùn)行,會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部;財務(wù)報告主要是為了解決企業(yè)內(nèi)外部信息不對稱的問題,滿足外部利益相關(guān)者的需要,幫助他們進(jìn)行決策,從而降低風(fēng)險,或產(chǎn)生更大收益。

    (三)二者產(chǎn)生的時間不同。會計工作是不斷進(jìn)行的過程,在會計期末甚至下一會計期間,會計工作都不間斷地進(jìn)行;而財務(wù)報告是在會計期末這一時點(diǎn),根據(jù)日常會計處理的結(jié)果,按照一定的方法和格式進(jìn)行編制產(chǎn)生的。日常的會計工作受會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定的制約,而不必考慮財務(wù)報告。

    (四)二者出現(xiàn)的時間有先后。在會計實踐出現(xiàn)之初,會計只對日常經(jīng)營活動進(jìn)行核算與控制,而沒有考慮在期末編制財務(wù)報告的問題。會計工作日復(fù)一日、年復(fù)一年地進(jìn)行著。只是到了近代,公司制企業(yè)的出現(xiàn),使所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,為了考核經(jīng)營者的受托責(zé)任,或者為了幫助利益相關(guān)者進(jìn)行決策,會計充當(dāng)了第三人的角色,在會計工作中才出現(xiàn)了編制財務(wù)報告的工作。會計工作(除編制財務(wù)報告外)可以獨(dú)立存在。在不編制財務(wù)報告的情況下,會計工作仍然可以繼續(xù)進(jìn)行。從這個意義上來說,財務(wù)報告應(yīng)該理解為是會計工作的副產(chǎn)品。

    三、會計流程再造

    (一)會計流程再造的設(shè)想。既然會計和財務(wù)報告有諸多不同,就應(yīng)該把它們區(qū)別對待,把日常核算與編制財務(wù)報告看成不同的兩件事物。是兩件事物,就不能混為一談,這樣才能把每項工作做得更好,落實會計信息質(zhì)量特征要求和會計目標(biāo)。核算的目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部服務(wù),應(yīng)突出過程的監(jiān)督與控制,核算工作以可靠性為主要特征,并以歷史成本為主編制財務(wù)報表,注重受托責(zé)任觀,以滿足內(nèi)部控制和考核的需要;財務(wù)報告目標(biāo)主要是為外部服務(wù),財務(wù)報告的編制以相關(guān)性為主要特征,以公允價值編制財務(wù)報表,注重決策有用觀,滿足外部的決策需要。把傳統(tǒng)的會計循環(huán)分成核算循環(huán)和報告循環(huán)兩個部分。

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