大數(shù)據(jù)時(shí)代下增值型內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展

陳光月

摘要：在大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)的審計(jì)理論和方式已不適應(yīng)環(huán)境的需求。內(nèi)部審計(jì)工作需要適應(yīng)技術(shù)發(fā)展要求，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制以及公司治理水平提高，實(shí)現(xiàn)增值審計(jì)，通過分析了大數(shù)據(jù)特征，以及大數(shù)據(jù)給增值型內(nèi)部審計(jì)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，深入總結(jié)了在大數(shù)據(jù)背景下開展增值審計(jì)實(shí)踐，提出在審計(jì)執(zhí)行模式、抽樣模式，人才隊(duì)伍等四個(gè)方面拓展大數(shù)據(jù)增值審計(jì)思路及路徑的對(duì)策，為企業(yè)增加價(jià)值。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 企業(yè)增值 內(nèi)部審計(jì)

一、大數(shù)據(jù)和增值型內(nèi)部審計(jì)的含義

什么是大數(shù)據(jù)？麥肯錫全球研究所給出的定義是：一種規(guī)模大到在獲取、存儲(chǔ)、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有龐大的數(shù)據(jù)規(guī)模、迅速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、復(fù)雜的數(shù)據(jù)類型和價(jià)值密度低四大特點(diǎn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的意義不僅僅是擁有大量的數(shù)據(jù)源，而且還要對(duì)這些有價(jià)值的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，充分實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的“增值”。

增值型內(nèi)部審計(jì)不是指某種具體的審計(jì)方式，而是體現(xiàn)了目前一種新的審計(jì)理念。根據(jù)IIA最新修改的內(nèi)部審計(jì)的定義，即“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)咨詢活動(dòng)，目的是為了增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)的運(yùn)營管理。它通過運(yùn)用一系列系統(tǒng)的方法，監(jiān)督和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理的執(zhí)行過程，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)?！痹摱x明確指出了內(nèi)部審計(jì)的功能從監(jiān)督和評(píng)價(jià)改為確認(rèn)和咨詢，旨在是為公司增加價(jià)值服務(wù)。

大數(shù)據(jù)的相關(guān)思維、分析技術(shù)將對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不斷變革發(fā)揮重大作用， 在大數(shù)據(jù)環(huán)境下要求內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)在知識(shí)儲(chǔ)備，技術(shù)管理等各方面的革新， 驅(qū)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，積極迎接這一重大變革，探索大數(shù)據(jù)時(shí)代實(shí)現(xiàn)內(nèi)部價(jià)值增值的新路徑。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代增值性審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇

（一）大數(shù)據(jù)給內(nèi)部審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于大數(shù)據(jù)的理解和認(rèn)識(shí)比較少，隨著目前大數(shù)據(jù)的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)理念和審計(jì)分析能力已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上時(shí)代的步伐。隨著數(shù)據(jù)獲取及存儲(chǔ)技術(shù)的日新月異，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也面臨了巨大的挑戰(zhàn)。

首先，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、應(yīng)用軟件、內(nèi)部審計(jì)工作的信息化都需要企業(yè)對(duì)現(xiàn)有操作系統(tǒng)從各方面進(jìn)行系統(tǒng)的更新改造。同時(shí)，大數(shù)據(jù)帶來的分布式特點(diǎn)的海量數(shù)據(jù)，龐雜的操作點(diǎn)和輸入人員，廣泛且動(dòng)態(tài)的數(shù)字化信息對(duì)綜合分析和處理的能力提出了非常高的要求。

其次，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)便是核心，生活圍繞數(shù)據(jù)在不斷改變，公司各部門的信息都轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)上傳至云端，這時(shí)，數(shù)據(jù)的安全就尤為重要，成而數(shù)據(jù)如果泄露，企業(yè)的客戶資料、產(chǎn)品成本信息等一旦被競爭對(duì)手所掌握，將引發(fā)不小的麻煩，所以大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息安全問題應(yīng)該引起重視。

（二）大數(shù)據(jù)給內(nèi)部審計(jì)帶來的機(jī)遇

大數(shù)據(jù)作為信息化發(fā)展的重要標(biāo)志，日趨公開、透明、可訪問，成為審計(jì)信息化升級(jí)的新動(dòng)力，也是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷優(yōu)化創(chuàng)新的重要手段，為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造了機(jī)遇。

內(nèi)部審計(jì)憑借大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)龐大復(fù)雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、整理、分析處理等一系列的操作，可以從中提取更全面準(zhǔn)確的信息。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)工作可以從企業(yè)經(jīng)營管理的各方面出發(fā)，將搜集分析數(shù)據(jù)（其中包括結(jié)構(gòu)型和非結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)）的工作更加細(xì)致化。雖然信息龐大冗雜，但借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和操作工具可以大大減少投入的時(shí)間，能夠完成對(duì)數(shù)據(jù)快速加工處理，只需掌握事物的大致發(fā)展趨勢(shì)，就能從中獲取有重要意義的部分，這些數(shù)據(jù)更加客觀全面 ，從而為內(nèi)部審計(jì)工作提供便利。 同時(shí)，運(yùn)用審計(jì)數(shù)據(jù)庫建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和在線審計(jì)監(jiān)控模型，可以極大的提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索和問題，為發(fā)掘更有價(jià)值的問題提供了可能。

三、內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的領(lǐng)域

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為事物可能結(jié)果的不確定性，我們需要從辨別外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素出發(fā)。通過分析外部風(fēng)險(xiǎn)，可以有效識(shí)別企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營所面臨的威脅，從而提前做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對(duì)措施；通過分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而有效預(yù)防內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

對(duì)于企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)管理是運(yùn)營管理中的重要環(huán)節(jié)，較高的利潤回報(bào)，意味著較大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作要求就越嚴(yán)格。企業(yè)的管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)有責(zé)任，但內(nèi)部審計(jì)的自的工作也起到了一定輔助作用，內(nèi)審人員通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全局把控，系統(tǒng)全面地評(píng)估內(nèi)外部的潛在風(fēng)險(xiǎn)，找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，并迅速做出反應(yīng)，采取一定的預(yù)防和控制措施，有效減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，提高企業(yè)持續(xù)競爭力，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

（二）完善內(nèi)部控制

完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制活動(dòng)的的一個(gè)分支，也起到了內(nèi)部監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)檢查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，然后進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告，指出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題以及制度執(zhí)行環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的人為導(dǎo)致的失誤。企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)控。內(nèi)審部門的工作也圍繞這五個(gè)方面展開，通過分析造成內(nèi)控缺陷可能的原因以及產(chǎn)生的影響，從而讓企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注薄弱環(huán)節(jié)，向管理當(dāng)局提出完善內(nèi)部控制的建議以及合理解決措施。企業(yè)必須緊跟信息化的發(fā)展步伐，結(jié)合大數(shù)據(jù)的環(huán)境不斷改進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的制度，提高經(jīng)營管理水平，使其為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

四、大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)如何轉(zhuǎn)型，為企業(yè)增加價(jià)值

（一）大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)審計(jì)執(zhí)行模式轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式大多是事后審計(jì)，大數(shù)據(jù)的發(fā)展為事前預(yù)警提供了平臺(tái)和機(jī)遇，可以讓審計(jì)人員通過分析和對(duì)比企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)，完善事前預(yù)警，同樣也為向事中持續(xù)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

隨著信息技術(shù)迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代提供了高度集成化、高度信息化的電子平臺(tái)和工具，越來越多的企業(yè)開始意識(shí)到連續(xù)性審計(jì)的必要性，而大數(shù)據(jù)技術(shù)使連續(xù)審計(jì)成為了一種可能。持續(xù)審計(jì)是由信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的，其目的通過將審計(jì)工作融入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，以便取得更加可靠、及時(shí)的有價(jià)值的信息，增加信息的價(jià)值。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，它更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)執(zhí)行過程的連續(xù)性，它將自動(dòng)化審計(jì)程序或軟件嵌入企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中及時(shí)執(zhí)行。在采用持續(xù)審計(jì)方式下，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)搜集數(shù)據(jù)，快速分析整理，及時(shí)監(jiān)督，這樣可以大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)抽樣模式的轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)使用“隨機(jī)抽樣”的方法，理論上抽取樣本越隨機(jī)就越能代表整體樣本，通過隨機(jī)抽樣的方式用最少的數(shù)據(jù)得到最多的信息。傳統(tǒng)審計(jì)抽樣模式更多的是依靠審計(jì)人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)常識(shí)，其對(duì)樣本精確性要求高且本身就會(huì)存在一定偏差，很容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)無法獲取全量數(shù)據(jù)，或者無法分析挖掘數(shù)據(jù)的時(shí)候，就要有選擇地尋找問題特征樣本，這樣實(shí)際無法兼顧對(duì)總體的評(píng)價(jià)判斷與對(duì)問題的揭示分析。大數(shù)據(jù)環(huán)境讓收集和分析所有數(shù)據(jù)成為可能。大數(shù)據(jù)審計(jì)不是抽樣分析而是采用所有數(shù)據(jù)分析的審計(jì)方法，是建立在全量數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的信息挖掘，這是與審計(jì)“抽樣”方法的本質(zhì)區(qū)別。同時(shí)大數(shù)據(jù)審計(jì)下能夠從不同的角度，更細(xì)致地觀察和研究數(shù)據(jù)的方方面面，開展更深層的分析，不僅能從整體和全局上發(fā)現(xiàn)審計(jì)信息，還能發(fā)現(xiàn)隱藏在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中的審計(jì)信息。內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過程中，可以充分利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，不再有成本效益下的數(shù)據(jù)樣本的限制，可以收集更全面客觀的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)增加價(jià)值。

五、結(jié)束語

在大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展也隨著科學(xué)和管理技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展，目前我國內(nèi)部審計(jì)對(duì)大數(shù)據(jù)的研究和運(yùn)用仍處于初級(jí)階段。面對(duì)瞬息萬變的世界，需要我們開拓視野、勇于創(chuàng)新，直面挑戰(zhàn)，讓內(nèi)部審計(jì)更好地為企業(yè)增值服務(wù)。雖然企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型需要面臨復(fù)雜多變的問題和挑戰(zhàn)，但只有不斷變革，適應(yīng)環(huán)境的需求，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升。 在企業(yè)管理模式、 審計(jì)方式和分析技術(shù)不斷革新和發(fā)展的同時(shí)， 還應(yīng)注重審計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)建設(shè)，大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的意義， 為企業(yè)增值服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張玉.大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型[J].審計(jì)月刊. 2014（11）

[2]李健，王春昕.大數(shù)據(jù)環(huán)境下增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐與探討[J].中國內(nèi)部審計(jì). 2015（07）

[3]劉榮.淺析“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)策略[J].中國內(nèi)部審計(jì). 2015（05）

[4]沈禹.大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)增值路徑及對(duì)策研究[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì). 2016（09）

[5]宋文賢.大數(shù)據(jù)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí). 2016（14）

[6]畢秀玲，楊舒怡.價(jià)值增值對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員挑戰(zhàn)分析[J].財(cái)會(huì)通訊. 2015（07）