基于價值鏈的企業(yè)預(yù)算管理模式研究

羅曉鳴

【摘要】經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，使得國內(nèi)企業(yè)面臨的市場環(huán)境越發(fā)復(fù)雜。在企業(yè)預(yù)算管理中引入價值鏈概念，則能增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力?；谶@種認(rèn)識，本文對基于價值鏈的企業(yè)預(yù)算管理模式展開研究，以期解決傳統(tǒng)預(yù)算管理面臨的實際問題，為價值鏈理論體系的建立與應(yīng)用提供參考。

【關(guān)鍵詞】價值鏈 預(yù)算管理模式

【中圖分類號】F275

采取傳統(tǒng)預(yù)算管理模式進(jìn)行企業(yè)管理，存在著企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略遭到忽視、預(yù)算管理與企業(yè)信息化手段脫節(jié)等局限性，這使得預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，且無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求。針對這一情況，價值鏈概念被延伸到企業(yè)預(yù)算管理體系，通過優(yōu)化、協(xié)調(diào)增值作業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值鏈整體價值的最大化。

一、基于價值鏈的企業(yè)預(yù)算管理模式分析

（一）預(yù)算管理與價值鏈的融合

預(yù)算管理是企業(yè)管理者圍繞市場展開的內(nèi)部計劃管理，是一種能夠通過落實企業(yè)戰(zhàn)略計劃和實現(xiàn)企業(yè)資源高效配置來提高企業(yè)管理效率的管理方法。采取該種管理方法，能夠使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險得到降低，并使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到提高。而預(yù)算管理機(jī)制在我國推行時間較早，早在1994年，中國新興鑄管聯(lián)合公司就開始在內(nèi)部推行該種管理方法，隨后上海華誼、浙江交聯(lián)電纜有限公司和杭州鋼鐵集團(tuán)公司等企業(yè)也陸續(xù)進(jìn)行了該種管理方法的探索。開展預(yù)算管理工作，要在編制預(yù)算的基礎(chǔ)上執(zhí)行預(yù)算，通過對企業(yè)各項資源進(jìn)行合理安排使企業(yè)的產(chǎn)、供、銷保持平衡。以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)開展業(yè)績評價工作，則能使企業(yè)管理工作保持高效、有序開展，并能使企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益得到實現(xiàn)和提高。

價值鏈?zhǔn)抢闷髽I(yè)內(nèi)外相關(guān)活動實現(xiàn)企業(yè)成本最低化和利潤最大化的一種管理理論，可以作為企業(yè)戰(zhàn)略分析工具對企業(yè)價值鏈和價值活動展開分析，并從中尋求降低價值活動成本的方法，可實現(xiàn)企業(yè)作業(yè)流程和管理流程的優(yōu)化，并幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。采取價值鏈管理模式，需要以價值鏈為主線開展管理工作，在管理過程中創(chuàng)造更多價值。

采用價值鏈方式完成企業(yè)預(yù)算管理模式構(gòu)建，就是以價值鏈為基礎(chǔ)實現(xiàn)企業(yè)各流程的綜合性預(yù)算管理，能夠使各部門間利益關(guān)系得到協(xié)調(diào)，并創(chuàng)造出比企業(yè)原有價值高得多的價值。采取該種管理模式，強(qiáng)調(diào)整體、聯(lián)系和多角度的預(yù)算管理觀念，需要對企業(yè)預(yù)算控制的重點進(jìn)行區(qū)分，以便開展精細(xì)化的預(yù)算管理工作。因此，企業(yè)預(yù)算管理與價值鏈的融合，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)與上下游客戶利益共享和風(fēng)險共擔(dān)，使企業(yè)預(yù)算管理具有全局性和整體性；并通過不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈，充分協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個作業(yè)中心的作業(yè)活動。

（二）模式的優(yōu)勢

對基于價值鏈的預(yù)算管理模式的優(yōu)勢展開分析可以發(fā)現(xiàn)，采取該種管理模式能夠使企業(yè)預(yù)算范圍得到拓展，即將企業(yè)外部環(huán)境納入到預(yù)算管理范圍，以便對企業(yè)價值鏈上相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行通盤考慮，所以能夠使企業(yè)環(huán)境適應(yīng)和控制能力得到增強(qiáng)。其次，采取該模式需圍繞價值活動開展預(yù)算管理工作，完成信息模塊的構(gòu)建，從而幫助管理者及時了解企業(yè)信息。將價值鏈思想滲透預(yù)算控制，則能關(guān)注控制方式、控制內(nèi)容和控制對象等各方面內(nèi)容，所以能夠使預(yù)算管理功能得到增強(qiáng)。再者，采取該模式需從觀念和技術(shù)方面實現(xiàn)預(yù)算管理工作的持續(xù)改進(jìn)，不僅能夠結(jié)合環(huán)境變化完成生產(chǎn)流程及時調(diào)整，還能進(jìn)行企業(yè)價值鏈變換的動態(tài)反映，所以能夠確保預(yù)算的準(zhǔn)確性。此外，采取該種管理模式將對每個作業(yè)單元進(jìn)行具體管理，因此能夠使企業(yè)預(yù)算管理精度得到提高。

二、基于價值鏈的企業(yè)預(yù)算管理模式的構(gòu)建

（一）模式構(gòu)建的理論框架

在實際構(gòu)建模式時，還應(yīng)先完成模式理論框架構(gòu)建。具體來講，就是明確管理核心目標(biāo)，以制定符合企業(yè)經(jīng)營管理情況的戰(zhàn)略目標(biāo)。面對日漸復(fù)雜的市場環(huán)境，還要以增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力和控制能力為目標(biāo)。而框架主線有兩條，即預(yù)算管理和價值鏈分析。通過分析企業(yè)價值鏈，能使企業(yè)競爭戰(zhàn)略得到確立，從而使預(yù)算管理戰(zhàn)略導(dǎo)向得以確定。此外，分析價值鏈也能使企業(yè)明確自身在行業(yè)價值鏈中的位置，可以使企業(yè)根據(jù)供應(yīng)商及客戶信息完成客戶與供應(yīng)商選擇。明確預(yù)算管理戰(zhàn)略導(dǎo)向后，還應(yīng)將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體執(zhí)行內(nèi)容，即從客戶、內(nèi)部運(yùn)營、財務(wù)、學(xué)習(xí)與成長4個方面選取能夠反映企業(yè)戰(zhàn)略績效的指標(biāo)。在財務(wù)指標(biāo)中，應(yīng)選取EVA為維度指標(biāo)，并以企業(yè)自身EVA為目標(biāo)函數(shù)，以縱向價值鏈增值最大為約束條件，以企業(yè)EVA最大值的獲取為預(yù)算管理最終的財務(wù)目標(biāo)。

（二）企業(yè)預(yù)算環(huán)境的構(gòu)建

在企業(yè)預(yù)算環(huán)境構(gòu)建上，需從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化和管理理念變化兩方面完成預(yù)算管理模式構(gòu)建。一方面，在企業(yè)發(fā)生角色轉(zhuǎn)變的情況下，企業(yè)價值鏈上的業(yè)務(wù)模式和組織模式將發(fā)生變化，從而導(dǎo)致企業(yè)競爭環(huán)境發(fā)生變化。在供應(yīng)鏈企業(yè)形成戰(zhàn)略聯(lián)盟的情況下，企業(yè)間競爭將變?yōu)楣?yīng)鏈間的競爭。此外，受市場環(huán)境變化和供應(yīng)鏈上其他企業(yè)影響，企業(yè)內(nèi)部成本結(jié)構(gòu)可能會有所改變。另一方面，企業(yè)可能在管理目標(biāo)、管理方式和管理思想上發(fā)生變化。受現(xiàn)代管理理念影響，企業(yè)可能樹立實現(xiàn)價值增值的管理目標(biāo)，所以會以雙贏為原則采取合作競爭模式，從而使企業(yè)價值得到提升。在管理方式上，可能由原本職能管理轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒坦芾?。在管理思想上，則可能由原本的交易思想轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)系管理。

（三）模式功能模塊的構(gòu)建

基于價值鏈的企業(yè)預(yù)算管理模式由兩個功能模塊構(gòu)成，即信息模塊和控制模塊。在信息模塊構(gòu)建上，需確立為企業(yè)價值活動開展提供價值鏈上各環(huán)節(jié)實時動態(tài)信息的目標(biāo)，以便為企業(yè)管理者制定決策提供準(zhǔn)確、有效的信息。同時，模塊的構(gòu)建要實現(xiàn)整個價值鏈信息的收集、整理和加工功能，以確保信息的全面性，從而為管理者實現(xiàn)價值鏈的整體控制提供技術(shù)支持。此外，應(yīng)確保信息模塊能夠不受會計期間的限制進(jìn)行信息傳遞，以確保信息的實時性。所以在實際構(gòu)建信息模塊時，需將信息技術(shù)與價值鏈有效結(jié)合到一起，從價值鏈整體角度完成戰(zhàn)略決策的制定，并確保企業(yè)間信息的對稱性，進(jìn)而實現(xiàn)信息共享。此外，需將信息技術(shù)與預(yù)算體系結(jié)合起來，以確保企業(yè)預(yù)算管理體系能夠具有先進(jìn)性和多元化特點。在控制模塊構(gòu)建方面，應(yīng)樹立實現(xiàn)價值增值的控制目標(biāo)，并以價值鏈管理中最基本的作業(yè)單元為控制對象，以便通過加強(qiáng)各單元控制實現(xiàn)價值鏈整體控制。在控制內(nèi)容上，應(yīng)實現(xiàn)對數(shù)字價值鏈和網(wǎng)絡(luò)等內(nèi)容的多維控制，并采取實時控制方式對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行動態(tài)控制。

三、基于價值鏈的企業(yè)預(yù)算管理模式的應(yīng)用

（一）應(yīng)用基礎(chǔ)的分析

應(yīng)用基于價值鏈的預(yù)算管理模式，需要確保企業(yè)具備應(yīng)用基礎(chǔ)。從作業(yè)成本管理角度來看，投入到產(chǎn)出一系列作業(yè)構(gòu)成作業(yè)鏈的過程中，其中每項作業(yè)都將消耗一定資源，并產(chǎn)出一定價值量，所以作業(yè)轉(zhuǎn)移伴隨著價值轉(zhuǎn)移，最終作業(yè)鏈結(jié)果也為價值集合而成的價值鏈的結(jié)果，因此價值鏈實際是作業(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)。將作業(yè)鏈流程與成本耗費(fèi)連接起來，就能實現(xiàn)價值鏈分析。目前，國內(nèi)一些先進(jìn)大型企業(yè)如海爾集團(tuán)、科龍集團(tuán)和美的集團(tuán)等都開始采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)營決策制訂和生產(chǎn)成本控制。此外，國內(nèi)大中型企業(yè)信息化建設(shè)速度在不斷加快，很多大型企業(yè)完成了信息化建設(shè)，為應(yīng)用價值鏈預(yù)算管理模式提供了有力支持。

（二）關(guān)鍵問題的研究

以寶鋼集團(tuán)為例，通過對寶鋼的預(yù)算經(jīng)營管理框架進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，其經(jīng)營預(yù)算由運(yùn)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算三部分構(gòu)成。其中，財務(wù)預(yù)算控制分為面向業(yè)務(wù)和面向價值兩部分內(nèi)容，面向價值部分為財務(wù)指標(biāo)預(yù)算內(nèi)容。在預(yù)算評價上，寶鋼采用“價值增量”這一指標(biāo)，完成了生產(chǎn)輔助部門、銷售部門、采購部門和產(chǎn)品生產(chǎn)部門等多個價值中心評價指標(biāo)的設(shè)計。由此可見，寶鋼在預(yù)算管理上更注重內(nèi)部作業(yè)流程優(yōu)化，所以對企業(yè)內(nèi)部價值鏈給予了重點關(guān)注。但是，寶鋼仍未將企業(yè)外部價值鏈引入預(yù)算管理范圍，因此未能實現(xiàn)完善管理體系的構(gòu)建。針對這一情況，企業(yè)應(yīng)樹立價值鏈整體理念，使自身預(yù)算管理視野得到拓寬。在當(dāng)下市場競爭環(huán)境日漸復(fù)雜的發(fā)展背景下，企業(yè)已經(jīng)不再是孤立的個體，而是價值鏈上的一個環(huán)節(jié)，所以應(yīng)從價值鏈競爭角度實現(xiàn)預(yù)算管理。為達(dá)成這一目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)價值鏈中上下游企業(yè)和競爭對手情況加強(qiáng)組織間預(yù)測、協(xié)調(diào)和溝通，以實現(xiàn)與外部價值鏈的信息協(xié)同和交換，從而通過實現(xiàn)“開放”式預(yù)算管理增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境控制能力。為此，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和外部網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建，以便通過實施網(wǎng)絡(luò)預(yù)算加強(qiáng)與內(nèi)部團(tuán)隊和外部客戶、供應(yīng)商的溝通合作。通過加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)預(yù)算編制、調(diào)整、反饋和考核等工作，運(yùn)用現(xiàn)有信息技術(shù)解決信息共享問題，完成企業(yè)網(wǎng)絡(luò)預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫和信息集成系統(tǒng)的建設(shè)，為實現(xiàn)合作共贏打下良好的基礎(chǔ)，從而使企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)能力得到有效提升。

（三）基于價值鏈的企業(yè)預(yù)算管理模式的操作流程

首先要依據(jù)企業(yè)外部行業(yè)環(huán)境，通過分析供應(yīng)商、競爭對手和顧客的特點，確定企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，編制銷售和采購預(yù)算。其次，將價值鏈管理融入企業(yè)全面預(yù)算，通過對企業(yè)外部和內(nèi)部價值鏈分析，確定能夠被顧客所認(rèn)可的產(chǎn)品成本，以此產(chǎn)品成本為目標(biāo)，對企業(yè)作業(yè)流程和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和再造，編制各項作業(yè)中心成本預(yù)算和產(chǎn)品預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上編制全面預(yù)算。企業(yè)應(yīng)根據(jù)上下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢，內(nèi)部作業(yè)流程的變化情況，適時對銷售、采購、產(chǎn)品成本等預(yù)算做出及時調(diào)整。第三，對預(yù)算進(jìn)行實時監(jiān)控與反饋，通過對預(yù)算的事前、事中和事后的控制與分析，使得企業(yè)預(yù)算得到高效的執(zhí)行。最后，建立考評獎懲機(jī)制，利用財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方法，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合考評，激勵和鞭策各作業(yè)中心達(dá)成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

四、結(jié)論

通過研究可以發(fā)現(xiàn)，以價值鏈為基礎(chǔ)實施預(yù)算管理工作，樹立“實現(xiàn)企業(yè)價值增值”的目標(biāo)，不僅能夠提高企業(yè)的利潤獲得空間，還能夠為顧客創(chuàng)造更多價值。因此，各大企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)基于價值鏈的預(yù)算管理模式的構(gòu)建和應(yīng)用，以便更好的適應(yīng)市場環(huán)境，繼而取得可持續(xù)的發(fā)展。

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