會(huì)計(jì)存在與會(huì)計(jì)意識(shí)初探

肖雪

【摘要】2015年11月，上交所公開譴責(zé)安徽皖江物流股份有限公司及其相關(guān)責(zé)任人，經(jīng)查明，該公司虛增收入與利潤(rùn)91億元、披露的相關(guān)數(shù)據(jù)虛假及未披露對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)，該事件一出，人們?cè)俅侮P(guān)注財(cái)務(wù)造假問題！是什么導(dǎo)致此類問題的發(fā)生？客觀存在的環(huán)境該如何約束會(huì)計(jì)人的行為？會(huì)計(jì)人的某些意識(shí)又怎樣引導(dǎo)客觀環(huán)境的變化？本文從哲學(xué)上的存在與意識(shí)概念出發(fā)引出會(huì)計(jì)存在與會(huì)計(jì)意識(shí)，并論述兩者之間的辯證關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境 意識(shí) 關(guān)系

【中圖分類號(hào)】F230

一、研究背景

經(jīng)上交所查明，安徽皖江物流股份有限公司虛增收入，披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，并且未按相關(guān)規(guī)定披露對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)。上交所表示，皖江物流年報(bào)虛增收入和所得，相關(guān)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失實(shí)，高額擔(dān)保未履行法定審查程序，情節(jié)惡劣。作為一家經(jīng)營(yíng)模式在業(yè)界領(lǐng)先的公司，為何會(huì)出現(xiàn)這樣的問題？追溯以往，會(huì)計(jì)造假早已不是新鮮事，大大小小的案例都是慘痛的教訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守一直以來都是會(huì)計(jì)領(lǐng)域著重關(guān)注的問題，但是又是什么導(dǎo)致其職業(yè)素養(yǎng)出現(xiàn)問題呢？往小的方面說，是會(huì)計(jì)個(gè)人被利益蒙蔽了雙眼；往大的方面說，或許是企業(yè)內(nèi)部管理控制體系的制定和運(yùn)行上出現(xiàn)了問題。兩權(quán)分離、監(jiān)督乏力等客觀的企業(yè)環(huán)境給了其犯錯(cuò)的機(jī)會(huì)，因此不僅要抓緊會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，更要制定相關(guān)的法律規(guī)范來約束其行為?？陀^存在的物質(zhì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)人的意識(shí)，然而意識(shí)又反作用于客觀環(huán)境，這種互相影響不斷適應(yīng)的關(guān)系就是本文所要闡述的會(huì)計(jì)存在與會(huì)計(jì)意識(shí)之間的辯證關(guān)系。

二、會(huì)計(jì)存在與會(huì)計(jì)意識(shí)的界定

存在在哲學(xué)上是指不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事實(shí)，相對(duì)于思維而言與物質(zhì)相類似。意識(shí)可以理解為人的思維、大腦，其本質(zhì)可從兩個(gè)角度加以闡述：其一意識(shí)是人腦的機(jī)能和屬性；其二意識(shí)是對(duì)客觀存在的事物的感受和認(rèn)知。

會(huì)計(jì)存在即指影響會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)、會(huì)計(jì)理論研究等的客觀環(huán)境，既有外部環(huán)境又有內(nèi)部環(huán)境，決定了會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的水平以及會(huì)計(jì)理論研究的成果，會(huì)計(jì)存在包括其自然存在和社會(huì)存在，會(huì)計(jì)的自然存在包括技術(shù)方法和自然界的現(xiàn)象，社會(huì)存在主要有政治制度、會(huì)計(jì)制度、法律制度、經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平等。

會(huì)計(jì)意識(shí)是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過程中對(duì)會(huì)計(jì)客觀存在的環(huán)境的認(rèn)識(shí)和感知，基于對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)，又通過進(jìn)一步的推理、判斷、總結(jié)形成的。在相同的環(huán)境中，人們的價(jià)值觀差異可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解有區(qū)別，從而可能會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)思維，派生出不同的會(huì)計(jì)流派。在不同環(huán)境中，人們對(duì)其認(rèn)識(shí)更不同，因而形成不同的歷史學(xué)說和方法理論，如會(huì)計(jì)方法技術(shù)論、會(huì)計(jì)藝術(shù)論、會(huì)計(jì)階級(jí)統(tǒng)治工具論、會(huì)計(jì)責(zé)任論和會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)論等。會(huì)計(jì)意識(shí)從本質(zhì)上來講就是一種認(rèn)識(shí)，這種認(rèn)識(shí)來源于實(shí)踐，具有感性認(rèn)識(shí)和理性認(rèn)識(shí)之分，因此會(huì)計(jì)意識(shí)既有道德、誠(chéng)信與行為等直接性的認(rèn)識(shí)，還有理論、制度與準(zhǔn)則等規(guī)范性的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)的客觀存在決定會(huì)計(jì)的主觀意識(shí)，決定著會(huì)計(jì)以前的發(fā)展歷史和當(dāng)今的發(fā)展水平，也影響其未來的發(fā)展方向。

三、會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)意識(shí)的影響

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的主要因素

美國(guó)學(xué)者在《國(guó)際會(huì)計(jì)與跨國(guó)公司》中將環(huán)境要素分為五大方面：文化相對(duì)性、教育因素、文化文明因素、法律政治因素、經(jīng)濟(jì)因素。我國(guó)學(xué)者陸正飛認(rèn)為，影響會(huì)計(jì)環(huán)境的要素分為微觀環(huán)境和宏觀環(huán)境兩大類，微觀環(huán)境有企業(yè)類型、企業(yè)組織及企業(yè)管理體制；宏觀環(huán)境有社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和自然等環(huán)境。下面主要從會(huì)計(jì)存在的外部環(huán)境要素以及內(nèi)部環(huán)境要素兩方面分析會(huì)計(jì)存在對(duì)會(huì)計(jì)意識(shí)的影響。

（二）外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)意識(shí)的影響

外部環(huán)境主要有政治環(huán)境、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、法律環(huán)境等。

1.政治環(huán)境

政治環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)意識(shí)的影響主要體現(xiàn)在統(tǒng)治階級(jí)會(huì)以會(huì)計(jì)作為中介人來處理政治要?jiǎng)?wù)和利益之間的糾紛關(guān)系，這就會(huì)使會(huì)計(jì)具有或多或少的政治屬性。以美英等國(guó)家為例，他們倡導(dǎo)平等和自由，主張政府不直接通過行政命令干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，而用稅務(wù)、利率、國(guó)債等經(jīng)濟(jì)工具調(diào)控市場(chǎng)，會(huì)計(jì)應(yīng)以務(wù)實(shí)為本，優(yōu)化業(yè)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)的目的是使債權(quán)人和投資者增加資本，這就要求會(huì)計(jì)所披露的信息真實(shí)、透明、公允，但是也有像法國(guó)這樣的西方資本主義國(guó)家，提倡政府要直接干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，標(biāo)榜會(huì)計(jì)要為國(guó)家和民生服務(wù)，會(huì)計(jì)信息真實(shí)、透明、公允的目標(biāo)不僅僅只是保護(hù)債權(quán)人和投資者的利益，而且還有政府的利益。而在中國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)的研究從我國(guó)具體國(guó)情出發(fā)，以馬克思主義、毛澤東思想、鄧小平理論為指導(dǎo)，一切從實(shí)際出發(fā)，強(qiáng)調(diào)我們要以科學(xué)的世界觀和方法論為指導(dǎo)，學(xué)會(huì)運(yùn)用馬克思主義哲學(xué)唯物論與辯證法，使會(huì)計(jì)成為調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的工具和手段。

2.科學(xué)技術(shù)發(fā)展環(huán)境

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理主要依靠人力、物力，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，互聯(lián)網(wǎng)與物聯(lián)網(wǎng)的融合不斷深入人們生活的各個(gè)領(lǐng)域，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)逐步被電算化所替代，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)與人們的聯(lián)系越來越密切，企業(yè)之間的交易以電子商務(wù)為主，各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)充斥著經(jīng)濟(jì)圈，財(cái)務(wù)人員必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變革的需求，才能不被時(shí)代的浪潮所淘汰。會(huì)計(jì)的信息化是經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展不斷進(jìn)步的必然產(chǎn)物，其實(shí)就是將會(huì)計(jì)與信息技術(shù)綁定，使得會(huì)計(jì)的處理過程能夠高效的進(jìn)行，其涵蓋的不僅僅是會(huì)計(jì)領(lǐng)域，還有計(jì)算機(jī)、軟件、通信設(shè)備及通信服務(wù)等。物聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品或存貨資產(chǎn)的電子信息嵌入資產(chǎn)本身，這些電子信息與會(huì)計(jì)系統(tǒng)一直處于聯(lián)系狀態(tài)，可以隨時(shí)知道最及時(shí)的交易信息。物聯(lián)網(wǎng)促使會(huì)計(jì)領(lǐng)域朝著信息化的方向普遍發(fā)展，而且將交易流程中的各種信息體系相互結(jié)合，促使公司內(nèi)部信息系統(tǒng)一體化，在一定程度上減少了會(huì)計(jì)復(fù)雜繁瑣的過程，使會(huì)計(jì)事物的處理更加精準(zhǔn)化。在這一技術(shù)下，經(jīng)濟(jì)全球化更加深入發(fā)展，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)面臨的是不可預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，雖然經(jīng)濟(jì)全球化給國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)帶來了許多機(jī)遇，但也為企業(yè)會(huì)計(jì)帶來了風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)定正確的會(huì)計(jì)意識(shí)，尊重客觀事實(shí)環(huán)境，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的浪潮中抓住機(jī)遇，奮勇向前，不斷發(fā)展。

3.法律環(huán)境

法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)意識(shí)的影響不僅體現(xiàn)在法律條例的制定上，還體現(xiàn)在法律對(duì)會(huì)計(jì)行為的約束力上。會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系最明顯的特點(diǎn)就是用法律手段的權(quán)威性和強(qiáng)制力規(guī)范企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人的行為，如果法律自身“剛性”不足，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)規(guī)范體系的整體疲軟，對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真制造者來說，他們從中得到的利益根本無法想象，某些懲罰力度可能根本威脅不了他們，會(huì)計(jì)信息失真就是在這種處罰環(huán)境中愈演愈烈。這些對(duì)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的威懾力其實(shí)是一種挑戰(zhàn)，許多法律意識(shí)淡薄的會(huì)計(jì)人仍然會(huì)存在僥幸心理，知法犯法！

不同的法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管及會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的質(zhì)量要求也不同。目前世界上存在兩大法律體系：大陸法系和海洋法系，不同的法律體系制度在不同的社會(huì)背景和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下產(chǎn)生，并以不同方式影響會(huì)計(jì)行業(yè)。大陸法系的國(guó)家實(shí)行強(qiáng)大的集權(quán)管理，依靠政府監(jiān)督會(huì)計(jì)行為，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有統(tǒng)一性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的判斷空間狹隘，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，素質(zhì)要求相對(duì)不高；海洋法系的國(guó)家，市場(chǎng)有更大的影響力，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要依靠非政府組織，政府干預(yù)會(huì)計(jì)行為較少，留給會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員獨(dú)立判斷的空間廣泛，對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)要求比較高。

（三）內(nèi)部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)意識(shí)的影響

會(huì)計(jì)意識(shí)不僅受外部環(huán)境的影響，而且受其內(nèi)部環(huán)境的影響，在本文中將內(nèi)部環(huán)境主要分為三個(gè)方面：即企業(yè)家精神、企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)環(huán)境、企業(yè)的文化。在文章開頭的案例中就體現(xiàn)出了內(nèi)部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)人員意識(shí)影響的重要性，企業(yè)環(huán)境和內(nèi)部制度等影響財(cái)務(wù)人員的判斷和抉擇！

1.企業(yè)家精神

企業(yè)家精神就是企業(yè)家為達(dá)到理想的利潤(rùn)目標(biāo)而表現(xiàn)出來的敢想敢做、勇于追求、不斷創(chuàng)新的精神。領(lǐng)導(dǎo)者具有企業(yè)家精神，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)要求等比較嚴(yán)格，這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員按照規(guī)范嚴(yán)于律己，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則和道德法律規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員樹立健康的會(huì)計(jì)意識(shí)有著促進(jìn)作用。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)環(huán)境

企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)提供信息的內(nèi)容、類型、方法和質(zhì)量等的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定對(duì)財(cái)務(wù)人員具有指引作用，有利于會(huì)計(jì)人有效地處理會(huì)計(jì)事務(wù)，它既影響會(huì)計(jì)工作，又連接會(huì)計(jì)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，因而對(duì)會(huì)計(jì)的影響重大。

3.企業(yè)文化

良好的企業(yè)文化對(duì)其正常經(jīng)營(yíng)有著促進(jìn)作用， 它為企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)營(yíng)造良好的氛圍， 是企業(yè)不可缺少的內(nèi)部環(huán)境因素，健康良好的企業(yè)文化促使員工們更加積極地發(fā)揮自身潛力，促使會(huì)計(jì)從業(yè)人員行為更加規(guī)范。

四、會(huì)計(jì)意識(shí)反作用于會(huì)計(jì)存在

哲學(xué)上講存在決定意識(shí)，意識(shí)反作用于存在。同樣適用于會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)存在決定會(huì)計(jì)意識(shí)，并且要求會(huì)計(jì)意識(shí)要適應(yīng)會(huì)計(jì)存在的發(fā)展，并促進(jìn)會(huì)計(jì)存在的進(jìn)一步完善。會(huì)計(jì)意識(shí)具有相對(duì)獨(dú)立性，先進(jìn)的、科學(xué)的會(huì)計(jì)意識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)存在的發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用；落后的、不科學(xué)的會(huì)計(jì)意識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)存在的發(fā)展起著阻礙作用，會(huì)計(jì)人的違法行為促使相關(guān)立法部門加快建立健全有效的會(huì)計(jì)法律規(guī)范，促使企業(yè)完善內(nèi)部管理體系。

（一）會(huì)計(jì)意識(shí)促進(jìn)會(huì)計(jì)存在自身的發(fā)展

正確的會(huì)計(jì)意識(shí)指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員提供真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)信息，幫助會(huì)計(jì)信息使用者如企業(yè)管理層、治理層和社會(huì)公眾等更加準(zhǔn)確有效地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量以作出恰當(dāng)?shù)臎Q策，同時(shí)促進(jìn)社會(huì)資源的合理分配。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，不僅要求會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員培養(yǎng)處理不斷出現(xiàn)的新問題的能力，還要求他們具有創(chuàng)新的意識(shí)來適應(yīng)不斷發(fā)展、變化的形勢(shì)。因此，在正確的會(huì)計(jì)意識(shí)的指導(dǎo)下，真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息有助于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展；有助于協(xié)調(diào)各方的利益關(guān)系，同時(shí)向違法亂紀(jì)者敲響警鐘。

（二）會(huì)計(jì)意識(shí)促進(jìn)會(huì)計(jì)存在的變革

積極的企業(yè)精神促使會(huì)計(jì)人員樹立正確的會(huì)計(jì)意識(shí)價(jià)值觀，正確的會(huì)計(jì)意識(shí)大大促進(jìn)會(huì)計(jì)存在的發(fā)展，同樣錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)意識(shí)會(huì)嚴(yán)重阻礙會(huì)計(jì)存在的發(fā)展。皖江物流公司由于公司管理層和會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄發(fā)生了財(cái)務(wù)舞弊案，這樣的例子比比皆是。為了規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，國(guó)家和政府出臺(tái)了一系列政策，制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系，企業(yè)也開始重視實(shí)施并完善內(nèi)部管理控制制度。上個(gè)世紀(jì)二十年代末爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使美國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭受嚴(yán)重打擊，當(dāng)時(shí)混亂的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是造成該經(jīng)濟(jì)危機(jī)的原因之一。類似如此的財(cái)務(wù)造假丑聞比比皆是，會(huì)計(jì)信息的失真不再具體針對(duì)某個(gè)國(guó)家而言，儼然已成為全球性的問題。比如：薩班斯-奧克斯萊法案的頒布是為了應(yīng)付美國(guó)當(dāng)時(shí)混亂的社會(huì)環(huán)境，并改善會(huì)計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)氣。

（三）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)問題

會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理者和外部報(bào)表使用者的中介，發(fā)揮著非常重要的作用。會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備良好的職業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，既可以滿足投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者和內(nèi)部管理層的需要，也可以滿足經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的稅務(wù)和財(cái)政等相關(guān)部門的要求；可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理有效的分配，又可以在一定程度上保護(hù)利益相關(guān)者的利益和維護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，確保健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，良好的運(yùn)行秩序。

五、小結(jié)

總之，會(huì)計(jì)存在與會(huì)計(jì)意識(shí)是相互適應(yīng)的，先進(jìn)的、科學(xué)的會(huì)計(jì)意識(shí)促進(jìn)會(huì)計(jì)存在的變革，反之，當(dāng)會(huì)計(jì)意識(shí)不再適應(yīng)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)存在時(shí)，即在一定程度上不滿足會(huì)計(jì)存在的發(fā)展，就會(huì)隨之產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)意識(shí)來適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我們要加強(qiáng)推動(dòng)會(huì)計(jì)意識(shí)的普及化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要真實(shí)可靠的信息、管理和秩序維護(hù)。另外，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)存在的意義，既要針對(duì)外部環(huán)境方面的變化加強(qiáng)會(huì)計(jì)存在的建設(shè)，還要根據(jù)內(nèi)部環(huán)境的狀況促進(jìn)會(huì)計(jì)存在的發(fā)展。

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