論房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的不足及改進(jìn)措施

李飛虎

摘要：隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，作為國(guó)計(jì)民生的支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模越來越大，競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，面臨的生存壓力也越來越重。本文簡(jiǎn)要分析了我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的不足，并針對(duì)這一問題，提出了幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)內(nèi)部控制；不足； 改進(jìn)措施

一、房地產(chǎn)企業(yè)完善稅務(wù)內(nèi)控體系的必要性

房地產(chǎn)企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，其稅收占整個(gè)國(guó)家稅收總額的比重較大，為此國(guó)家也加大了對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)宏觀調(diào)控的力度。同時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)又是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，這就有必要在房地產(chǎn)企業(yè)建立和完善適合本行業(yè)特點(diǎn)的稅務(wù)內(nèi)控體系，一方面有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，另一方面對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)起到約束的作用，促使其健康發(fā)展。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的不足

（一）稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境的問題

1.沒有專門的涉稅管理部門。我國(guó)大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)，涉稅業(yè)務(wù)均由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理，分工不明確，職責(zé)不清晰，不能對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的管理和控制。企業(yè)由財(cái)務(wù)部門來完成稅務(wù)方面的工作，由于稅務(wù)工作專業(yè)性很強(qiáng)，而財(cái)務(wù)人員又缺乏稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，實(shí)際工作中只對(duì)納稅申報(bào)工作進(jìn)行處理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理工作被忽視，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄。房地產(chǎn)企業(yè)由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng)，造成員工把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作單純地認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)范疇，與自己的本職工作沒有關(guān)系，而且缺少事前控制的意識(shí)，被動(dòng)地完成涉稅工作。對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，一方面需要管理層的正確決策，另一方面還需要全體員工的緊密配合。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

1.在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方面，有些房地產(chǎn)企業(yè)只注重企業(yè)的發(fā)展機(jī)會(huì)，對(duì)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)識(shí)不足，忽視了在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題。

2.在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析方面，有些房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的過程中，不能很好地依據(jù)企業(yè)先期制定的稅務(wù)內(nèi)控的指標(biāo)來收集，整理及分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的相關(guān)資料，不利于企業(yè)日后的工作安排。

3.在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方面，一些房地產(chǎn)企業(yè)由于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度考慮不周，導(dǎo)致企業(yè)在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的措施上沒有針對(duì)性，沒能及時(shí)地消除風(fēng)險(xiǎn)因素，影響企業(yè)的發(fā)展。

（三）稅務(wù)內(nèi)控活動(dòng)中的問題

1.稅務(wù)工作流程方面

企業(yè)發(fā)生了涉稅業(yè)務(wù)，首先由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、進(jìn)而填制會(huì)計(jì)報(bào)表，沒有對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行提前控制。在納稅環(huán)節(jié)，也是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)申報(bào)納稅，缺少企業(yè)涉稅管理部門對(duì)其工作的復(fù)核，導(dǎo)致差錯(cuò)不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)糾正。這樣的稅務(wù)工作流程，影響了企業(yè)稅務(wù)工作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，加重了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)資料管理方面

房地產(chǎn)企業(yè)稅種多，涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及很多的稅務(wù)資料，企業(yè)在完成涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，只關(guān)注業(yè)務(wù)是否完成了，忽視了對(duì)相關(guān)稅務(wù)資料的整理與保管，各部門在就一稅務(wù)問題進(jìn)行溝通時(shí)由于缺少相關(guān)資料作為依據(jù)，導(dǎo)致不能協(xié)調(diào)好各部門之間的工作。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查方面

一些房地產(chǎn)企業(yè)不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的自查工作，當(dāng)涉稅業(yè)務(wù)出現(xiàn)差錯(cuò)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處理、處罰時(shí)，才會(huì)意識(shí)到問題的嚴(yán)重程度，由此給企業(yè)造成不良的影響。

（四）稅務(wù)信息溝通方面

房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門和涉稅管理部門各自有其工作范疇，但稅務(wù)信息應(yīng)該是所有部門共享的，由于不能很好地共享稅務(wù)信息，企業(yè)各部門對(duì)其理解掌握的程度有很大的差別，導(dǎo)致各部門在工作中出現(xiàn)糾紛，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生影響。

三、完善房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的建議

（一）改善房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的環(huán)境

1.設(shè)立專門的涉稅管理部門

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該設(shè)立與財(cái)務(wù)部門同級(jí)別的專門的涉稅管理部門，將企業(yè)稅務(wù)方面的工作從財(cái)務(wù)部門的管控中分離出來，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況及涉稅業(yè)務(wù)，明確其具體的工作內(nèi)容、工作權(quán)限及崗位職責(zé)，包括對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及定期申報(bào)的審查核對(duì)；對(duì)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、使用及保管的嚴(yán)格管理；對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的權(quán)衡、評(píng)估及監(jiān)督；對(duì)國(guó)家最新的稅收政策的收集、整理及分析，通過一系列的涉稅管理活動(dòng)，規(guī)避企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)因素，完善稅務(wù)管理。

2.提高全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

作為企業(yè)發(fā)展的前提條件，房地產(chǎn)企業(yè)管理層要重視稅務(wù)內(nèi)部控制，并通過培訓(xùn)等形式，加強(qiáng)對(duì)員工的稅法宣傳工作，提高全體員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制意識(shí)，讓全體員工充分認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)內(nèi)部控制的好壞不僅關(guān)系到企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)情況，更關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

1.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制

房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展越快，潛在的風(fēng)險(xiǎn)越大。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別可以在一定范圍內(nèi)幫助企業(yè)完成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控。在這一過程中，企業(yè)應(yīng)該建立相關(guān)的數(shù)據(jù)檔案庫(kù)，將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)整理歸納，為企業(yè)今后的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別提供保障。與此同時(shí)，更應(yīng)該對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析、落實(shí)，從而更好的解決這個(gè)問題。

2.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析

企業(yè)還應(yīng)對(duì)已識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性分析，并根據(jù)其可能會(huì)造成的影響大小對(duì)其進(jìn)行排列。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理中，定量分析和定性分析各有不同，但又互有優(yōu)勢(shì)，最好的處理方法是依照實(shí)際情況將它們結(jié)合起來，而后對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從而使我們能夠更加容易的掌控風(fēng)險(xiǎn)。

3.強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制

企業(yè)在對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納分析后，管理層就要迅速制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。在實(shí)際工作中，管理層應(yīng)該根據(jù)企業(yè)被風(fēng)險(xiǎn)可能影響的強(qiáng)度制定出多套應(yīng)急方案，在合理合法的前提下，以企業(yè)的效益為出發(fā)點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理。

（三）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的管理

1.捋順稅務(wù)工作流程

房地產(chǎn)企業(yè)在日常賬務(wù)處理上，如果涉及到稅務(wù)方面的事項(xiàng)，應(yīng)該提前向涉稅管理部門備案，做到涉稅工作事前控制。在業(yè)務(wù)處理完成后，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)上報(bào)稅務(wù)資料，由涉稅管理部門審核監(jiān)督財(cái)務(wù)部門涉稅工作的效果。通過這樣的工作流程，一方面大大提高了涉稅工作的效率，另一方面也能避免各部門之間責(zé)任不清的現(xiàn)象。

2.妥善保管稅務(wù)資料

房地產(chǎn)企業(yè)如果設(shè)立了專門的涉稅管理部門，那么，財(cái)務(wù)部門處理完的稅務(wù)資料，涉稅管理部門要及時(shí)對(duì)這些資料進(jìn)行分類、歸檔并按檔案管理的要求妥善保管，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)資料、稅務(wù)資料堆積混淆在一起的現(xiàn)象，需要用時(shí)很容易根據(jù)檔案目錄查找到，提高企業(yè)的工作效率。

3.及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查

房地產(chǎn)企業(yè)要定期地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行自查工作。比如：涉稅業(yè)務(wù)的處理是否真實(shí)可靠；工作流程是否符合要求；是否是按時(shí)限要求完成等等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的自查結(jié)果整理，匯集成報(bào)表形式，統(tǒng)一上報(bào)，一方面可以督促可能引起風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的員工通過改變工作方式來化解這一問題，另一方面有利于企業(yè)在安排以后的工作時(shí)有針對(duì)性地避免風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)信息的溝通

1.企業(yè)內(nèi)部信息的溝通

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立財(cái)稅部門的信息共享平臺(tái)，財(cái)務(wù)人員和企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員通過在信息平臺(tái)上的交流，及時(shí)掌握企業(yè)稅務(wù)方面的相關(guān)信息資料，便于相關(guān)人員能夠從中學(xué)到更好的處理業(yè)務(wù)的方式，同時(shí)與企業(yè)有關(guān)的信息政策要及時(shí)在平臺(tái)上發(fā)布，便于員工了解最新的政策法規(guī)，為更好的完成稅務(wù)工作提供良好的基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)離不開稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督、檢查，特別是房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模較大，稅種較多，涉稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，因此，企業(yè)更要加強(qiáng)同所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，多溝通多交流，這樣，企業(yè)不但可以順利地解決工作中的難題，還可以掌握最新的稅收政策，認(rèn)真學(xué)習(xí)及領(lǐng)會(huì)，避免因企業(yè)自身方面理解政策偏差導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（五）完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與考評(píng)機(jī)制

1.完善稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷發(fā)展變化的過程。在這一過程中，涉稅工作哪些方面是做的好的，哪些方面是需要改進(jìn)的，要有相應(yīng)的管理制度來約束，為了保證企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控得到有效的實(shí)施，最大限度的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，企業(yè)要完善稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督考核稅務(wù)內(nèi)控體系的執(zhí)行情況。

2.強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)部績(jī)效考評(píng)機(jī)制

房地產(chǎn)企業(yè)要強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)部績(jī)效考評(píng)機(jī)制，將涉稅工作的目標(biāo)與企業(yè)對(duì)稅務(wù)績(jī)效的考評(píng)機(jī)制結(jié)合起來，依據(jù)考核目標(biāo)的實(shí)際完成情況進(jìn)行獎(jiǎng)罰，要讓涉稅工作人員對(duì)自己負(fù)責(zé)的工作引起足夠的重視。同時(shí)企業(yè)要對(duì)涉稅工作人員設(shè)立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于在涉稅工作中表現(xiàn)突出的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于在工作中出現(xiàn)紕漏，給企業(yè)帶來?yè)p失或影響企業(yè)信譽(yù)的涉稅工作人員，給予相應(yīng)的處罰，只有激勵(lì)與懲罰相結(jié)合，才有利于涉稅工作人員提高工作的積極性，更有利于涉稅工作的順利完成。

現(xiàn)階段，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制不健全，不僅影響本行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，有必要完善房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制，通過改善稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及完善內(nèi)部監(jiān)督與考評(píng)機(jī)制等一系列措施，從而促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：無錫太湖美生態(tài)環(huán)保有限公司）