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    我國注冊會計師審計失敗的原因及對策探討

    2017-04-07 23:53羅勇
    財會學(xué)習(xí) 2017年7期
    關(guān)鍵詞:審計失敗注冊會計師對策

    羅勇

    摘要:自從美國的安然事件以來,世界各地的財務(wù)舞弊和注冊會計師審計失敗的案件層出不窮,直至今日審計失敗高發(fā)的問題也沒有得到切實的解決。本文首先,從外部的監(jiān)管環(huán)境以及注冊會計師事務(wù)所、被審計單位內(nèi)部兩個角度,分析審計失敗的原因。然后,根據(jù)分析結(jié)果提出降低審計失敗可能性的對策。

    關(guān)鍵詞:注冊會計師 ;審計失敗;原因;對策

    2001年世界最大的天然氣和能源批發(fā)商——安然公司轟然倒塌。據(jù)媒體報道安然公司長期篡改財務(wù)數(shù)據(jù),然而負責(zé)審計的安達信會計師事務(wù)所并沒有出具正確的審計意見。全世界的資本市場一片嘩然,此后公眾對上市公司財務(wù)舞弊以及注冊會計師審計失敗問題的關(guān)注愈加迫切。隨后幾年,媒體相繼曝出很多知明企業(yè)財務(wù)造假,然而注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)。例如:世通事件、南方保健事件、奧林巴斯事件、帕馬拉事件……

    我國監(jiān)管機構(gòu)在覺察到“安然事件”的惡劣影響后,也開始關(guān)注自己的上市公司的財務(wù)舞弊的問題。先后處罰了一系列存在嚴重財務(wù)舞弊的上市公司和審計失敗的注冊會計師事務(wù)所,包括銀廣夏事件、藍田事件、麥科特事件。另外最近幾年出現(xiàn)的萬福生科事件、綠大地事件、洪良國際事件等,仍然在提醒著我們審計失敗的問題依然嚴峻。

    為了加深對審計失敗問題的認識,提高事務(wù)所的審計質(zhì)量,維護投資者的利益,下文將探討注冊會計師事務(wù)所審計失敗的原因,并且提出相對應(yīng)的對策。

    一、注冊會計師審計失敗的原因

    通過調(diào)查近年來我國會計師事務(wù)所審計失敗的案例,發(fā)現(xiàn)造成注冊會計師審計失敗的原因可以分為以下幾種:

    (一)對于企業(yè)財務(wù)舞弊的懲罰力度不夠

    企業(yè)具有追逐利益的天性,如果對企業(yè)財務(wù)舞弊的行為懲罰力度不夠,那么勢必會放縱了企業(yè)篡改財務(wù)數(shù)據(jù),牟取不正當利益的行為。在被審計單位財務(wù)舞弊的動機很強的情況下,將給我們注冊會計師的審計工作增加了難度,毫無疑問這會增加審計失敗的可能性。對企業(yè)財務(wù)舞弊懲罰力度不夠,主要體現(xiàn)在以下方面:

    1.起訴對象模糊

    直到2001年我國并沒有任何明確的法律界定,投資者在因為上市公司的報表造假行為受到損失后,該如何維護自己的權(quán)益。上市公司進行財務(wù)舞弊對投資者造成損失后,投資者不清楚向誰追究責(zé)任,要求賠償。紅光實業(yè)財務(wù)造假事件后,陸續(xù)有遭受損失的小股東向法院起訴要求獲得賠償,但是法院卻以訴訟理由不充分為由予以駁回。銀廣夏案件中,中國證監(jiān)會曾支持中小投資者去起訴銀廣夏公司以及相關(guān)的證券中介機構(gòu)。但是,由于我國相關(guān)的法律機制不完善,缺乏相應(yīng)的法律人才,法院并沒有受理這個案件。

    2002年,中國最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》,規(guī)定了法院必須處理證券市場上因虛假陳述引發(fā)的民事糾紛,從此中國中小投資者便有了在財務(wù)舞弊中維護自身權(quán)益的依據(jù)。不過,該《通知》對投資者的起訴條件施加了一些限制條件,所以并沒有從本質(zhì)上改變我國證券市場投資者難以通過法律途徑獲得因為財務(wù)舞弊以及虛假陳述造成損失的賠償。例如,該《通知》規(guī)定:第一,法院只受理已經(jīng)被證券監(jiān)管部門作出處罰決定的案件。第二,法院不受理集體訴訟。僅僅這兩個條件的限制,就給投資者維護自身的權(quán)益帶來了嚴重的困難,大大縮小了可以被起訴案件的范圍。

    2.對財務(wù)造假企業(yè)懲罰太輕

    2002年銀廣夏案件事發(fā)后,對于銀廣夏公司涉案人員的判罰并沒有當庭宣判。后來據(jù)一些知情的學(xué)者專家透露,對于涉案人員的處罰過輕,根本沒有達到法律應(yīng)有的威懾力。另外,對于廣大中小投資者承受的巨額損失根本就不知道該從什么途徑去獲取賠償。

    在洪良國際造假上市事件中,2012年香港證監(jiān)會對洪良國際上市時的唯一賬簿管理人、牽頭經(jīng)辦人及保薦人兆豐資本(亞洲)作出處罰,撤銷兆豐資本的牌照,禁止其再為機構(gòu)融資提供意見,并罰款4200萬港元,創(chuàng)下香港證監(jiān)會有史以來最高的罰款金額。當年6月,洪良國際與香港證監(jiān)會達成協(xié)議,同意以回購股份的方式向股東賠償10.3億港元。相比之下,A股證監(jiān)會對于財務(wù)造假包裝上市的公司,只是對保薦的機構(gòu)予以警告,并且3個月內(nèi)不受理保薦人出具的文件。我們可以看到,對于同樣性質(zhì)的案例,A股證監(jiān)會的處罰相對于香港證監(jiān)會的處罰力度簡直是太輕了。這樣撓癢癢式的處罰,如何能夠威懾那些企圖財務(wù)造假的企業(yè)以及謀其非法利益的中介機構(gòu)呢。

    另外,中國的上市公司中國有資本占主要的成分,如果出現(xiàn)財務(wù)造假行為,深究下去往往涉及一些國家官員和政府的利益。這使得投資者維護自身的利益和法律機構(gòu)辦案存在著極大的阻力,非常的棘手。

    (二)對注冊會計師的監(jiān)管力度不夠

    目前,我國用于處理審計失敗造成糾紛案件的法律有《公司法》《證券法》《注冊會計師法》和《刑法》。但是這些法律之間缺乏很好的銜接,沒有系統(tǒng)明確的規(guī)訂如何處理審計失敗產(chǎn)生的糾紛。此外,在我國監(jiān)管機構(gòu)只是對于比例較低的審計報告進行抽查,因此用于發(fā)現(xiàn)不恰當審計報告的效果不好。目前我國揭發(fā)財務(wù)造假和審計失敗的案件的主要的方式是依靠同行業(yè)的監(jiān)督以及行業(yè)內(nèi)部的自我規(guī)范,缺乏有效的外部監(jiān)督。這導(dǎo)致了絕大部分的審計失敗案例,只有在被審計單位破產(chǎn)或者停牌后才能被發(fā)現(xiàn)。這個時候已經(jīng)給投資者造成了重大的損失。

    對于沒有遵守職業(yè)道德和《注冊會計師法》造成審計失敗的事務(wù)所處罰力度不夠。在近十幾年著名的審計失敗的案件中,監(jiān)管機構(gòu)只有對負責(zé)審計銀廣夏的深圳中天勤事務(wù)所進行了最嚴重的處罰,事務(wù)所被取消了職業(yè)資格,相關(guān)的注冊會計師也被吊銷了營業(yè)執(zhí)照,并且判處了有期徒刑。然而,對于其他注冊會計師事務(wù)所的處罰主要是警告、沒收審計收入,罰款或者暫停注冊會計師的職業(yè)資格。這些處罰并不能充分的起到警示不遵守審計準則和職業(yè)道德規(guī)范的注冊會計師事務(wù)所的作用,他們可以通過跟換名稱等方式繼續(xù)執(zhí)業(yè)。

    二、減少注冊會計師審計失敗的對策

    在分析了我國注冊會計師事務(wù)所審計失敗的原因之后,接下來本文將提出一些減少審計失敗的對策:

    (一)進一步完善與財務(wù)造假和審計失敗問題相關(guān)的法律

    我國迫切的需要完善一套處理企業(yè)財務(wù)造假和事務(wù)所審計失敗的案件的法律規(guī)范,讓廣大中小投資者可以便利的維護自身的利益。要明確被審計單位和事務(wù)所各自具體應(yīng)當承擔(dān)怎樣的刑事和民事責(zé)任。規(guī)定投資者應(yīng)該像誰索賠,索賠的金額。并且一定要重罰企業(yè)財務(wù)造假行為和事務(wù)所不遵守審計準則的行為。這樣的話,投資者在遭受欺騙和損失之后才能有法所依,才可以起到威懾企圖財務(wù)造假的上市公司和不遵守審計準則的注冊會計師的作用,減少審計失敗的發(fā)生。

    (二)可以借鑒美國的集體訴訟機制

    根據(jù)美國的集體訴訟機制,在這種財務(wù)造假和審計失敗的案件中,只要一兩個投資者獲勝就意味著所有的投資者獲勝。在上市公司和注冊會計師事務(wù)所敗訴后,要給予廣大投資者巨額的補償,這將會直接把上市公司和注冊會計師事務(wù)所推向破產(chǎn)的邊緣。例如,在安然事件發(fā)生后安然公司和安達信事務(wù)所就先后破產(chǎn)了。這種集體訴訟機制就大大的方便了資本市場的投資者維護自身的利益,有利于資本市場的健康穩(wěn)定。同時,上市公司和注冊會計師事務(wù)所由于忌憚集體訴訟的強大威懾力,而不敢輕易的財務(wù)造假,違反審計準則和職業(yè)道德守則。

    (三)進一步提升注冊會計師隊伍的素質(zhì)

    由于注冊會計師審計工作非常辛苦,審計人員常常不堪壓力,而在工作幾年后選擇退出該行業(yè)。目前我國的注冊會計師隊伍偏年輕,嚴重缺乏實踐經(jīng)驗,理論知識也不夠扎實,大部分是剛畢業(yè)的大學(xué)生。這樣的隊伍去進行審計,是很容易造成審計失敗的。

    因此,我國需要采取措施提高審計人員的待遇,改善審計人員的工作環(huán)境,培養(yǎng)穩(wěn)定的審計隊伍,才能提高審計質(zhì)量,減少審計失敗。

    三、結(jié)語

    我國的注冊會計師行業(yè)較西方起步晚了一個多世紀,在發(fā)展的過程中出現(xiàn)諸多的審計失敗案例以及遇到一些重大挫折是不可避免的。盡管這樣,我們?nèi)孕枵曔@些問題,借鑒西方發(fā)達國家的寶貴經(jīng)驗繼續(xù)自我探索,提高審計的質(zhì)量,盡量減少審計失敗的發(fā)生,改進財務(wù)報表的質(zhì)量。

    參考文獻:

    [1]財政部.關(guān)于地方協(xié)會2010年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告2011年第2號,2011(2).

    [2]丁平準.風(fēng)雨兼程:中國注冊會計師之路[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2008.P69.

    [3]李爽,吳溪.審計失敗與證券審計市場監(jiān)管——基于中國證監(jiān)會處罰公告的思考[J].會計研究 ,2002(2):28-36.

    [4]馬蘭,王延明.經(jīng)營失敗、審計失敗與審計風(fēng)險——來自暫停上市公司歷年審計報告的經(jīng)驗分析[J].中國注冊會計師,2003(3):23-25.

    [5]吳溪.我國證券審計市場的集中度與注冊會計師獨立性[J].中國注冊會計師,2001:15-16.

    (作者單位:廣東財經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院)

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