固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)制造業(yè)企業(yè)的影響

史芳芳

摘要：在任何時(shí)代，固定資產(chǎn)都是企業(yè)在制造產(chǎn)品過(guò)程中的構(gòu)成部分，尤其對(duì)于傳統(tǒng)型的制造業(yè)來(lái)說(shuō)，它的作用更是舉足輕重，但由于固定資產(chǎn)在生產(chǎn)制造產(chǎn)品過(guò)程中會(huì)發(fā)生磨損和損耗，進(jìn)而使固定資產(chǎn)的服務(wù)能力發(fā)生變化，這樣就產(chǎn)生了折舊。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；折舊方法；所得稅

一、固定資產(chǎn)折舊概述

（一）固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照一定的方法對(duì)應(yīng)該計(jì)提的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂８鶕?jù)法律規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊應(yīng)是由原始價(jià)值在減去預(yù)計(jì)凈殘值后的值，如果對(duì)該固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，那么應(yīng)計(jì)提的折舊額是減去減值準(zhǔn)備后的值。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

1.年限平均法

根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命作為標(biāo)準(zhǔn)，把應(yīng)提折舊總額均勻的分?jǐn)偟矫磕甑恼叟f方法。這種方法下，每年的折舊額都不會(huì)受資產(chǎn)的使用頻率或產(chǎn)品產(chǎn)量的影響。

2.工作量法

根據(jù)它預(yù)計(jì)能夠完成的工作量作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偟?，這是一種根據(jù)每年的實(shí)際產(chǎn)量來(lái)計(jì)算折舊的一種方法。每年的生產(chǎn)量由于種種原因不可能完全相同，所以各年折舊額是不一樣的。

3.雙倍余額遞減法

用雙倍的直線折舊率作為折舊率，乘各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值，計(jì)算出的便是當(dāng)年的折舊額。需要注意的是在該項(xiàng)資產(chǎn)使用年限到期前兩年就要進(jìn)行折舊方法的變動(dòng)，將尚未提取的折舊進(jìn)行平均提取。

4.年數(shù)總和法

以計(jì)算折舊時(shí)該年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)，除固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用年限總和來(lái)確定折舊率，然后乘以應(yīng)該計(jì)提折舊的總額來(lái)計(jì)算每年折總和來(lái)確定折舊率，然后乘以應(yīng)該計(jì)提折舊的總額來(lái)計(jì)算每年折舊的一種方法。

二、不同的折舊方法對(duì)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）會(huì)計(jì)方面

1.造成價(jià)值補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間差異

同樣的情況下，采取加速折舊法較采取平均法時(shí)成本得到補(bǔ)償?shù)乃俣瓤?。例如：?dāng)使用加速折舊法計(jì)算折舊的時(shí)會(huì)使企業(yè)的折舊呈現(xiàn)出“前多后少”的情況，這樣就會(huì)使對(duì)于固定資產(chǎn)的補(bǔ)償時(shí)間提前。不過(guò)從整體上來(lái)說(shuō)由于每種方法下所計(jì)提的折舊額一樣，所以加速折舊的折舊方法并不會(huì)使企業(yè)的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或造成多提折舊的現(xiàn)象發(fā)生。

2.影響當(dāng)年企業(yè)的利潤(rùn)總額

固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的部分會(huì)轉(zhuǎn)入到生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中，也就是說(shuō)如果轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的折舊額較多，在售價(jià)不變的情況下，這樣會(huì)降低企業(yè)的收入，使得當(dāng)年的利潤(rùn)總額發(fā)生變化。當(dāng)然，同樣是由于固定資產(chǎn)的折舊總額是一樣的，對(duì)于某一固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，它所能計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總額是不變的，用來(lái)扣除的成本不變，所以無(wú)論采用何種方法去計(jì)算折舊，在固定資產(chǎn)整個(gè)使用周期內(nèi)，企業(yè)的利潤(rùn)總額各年加總之和是一樣的。

3.影響企業(yè)所得稅

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，折舊額越大利潤(rùn)越低，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)該繳納的稅款就會(huì)越少?？梢姽潭ㄙY產(chǎn)的折舊額會(huì)直接的影響到企業(yè)當(dāng)期的所得稅的計(jì)算。年折舊額的計(jì)算會(huì)由于折舊方法的不同而不同，這樣會(huì)造成對(duì)各期利潤(rùn)影響的不同，因此，在累進(jìn)稅制下具有納稅額的差異以及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的不同。當(dāng)采用加速折舊法計(jì)算折舊時(shí)，例如采用雙倍余額遞減法來(lái)計(jì)提時(shí)，會(huì)造成前期的折舊計(jì)提多而后期的折舊計(jì)提少的現(xiàn)象出現(xiàn)，這樣的話在前期企業(yè)就可以由于折舊額計(jì)提的不同來(lái)計(jì)算自己的企業(yè)所得稅，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅。因此企業(yè)可以根據(jù)這些差異來(lái)確定折舊方法從而實(shí)現(xiàn)降低一定時(shí)期稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。

（二）財(cái)務(wù)方面

1.影響企業(yè)的籌資量

現(xiàn)代企業(yè)的資金來(lái)源主要包括兩個(gè)部分，一部分是自有資金，一部分是外部籌集資金。其中自有資金的重要來(lái)源之一就是折舊，企業(yè)計(jì)提折舊的目的其實(shí)是進(jìn)行固定資產(chǎn)更新和維護(hù)的。如果企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)提取的折舊越多就越能表明企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)投入了大量的資金，這樣表現(xiàn)出的財(cái)務(wù)信息就是企業(yè)的自有資金多而籌資少。那么無(wú)論采用的是發(fā)行股票進(jìn)行籌資或者是向銀行借款進(jìn)行籌資，這些外部籌資都是需要付出一定的成本和代價(jià)的。企業(yè)的自有資金足夠就不用對(duì)外進(jìn)行籌資從而降低企業(yè)的資本成本，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這樣對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是相對(duì)有利的。

2.影響企業(yè)的投資量

當(dāng)固定資產(chǎn)折舊額高時(shí)，留在企業(yè)的資金數(shù)量就越多，資金數(shù)量越多說(shuō)明企業(yè)有足夠的資金去進(jìn)行投資活動(dòng)，所以會(huì)擴(kuò)大企業(yè)的投資規(guī)模。企業(yè)為了有效使用資金，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前，企業(yè)通常會(huì)將折舊準(zhǔn)備金用來(lái)投資，投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。當(dāng)然選擇不同的折舊方法企業(yè)的各期的折舊額是不同的，直線法下計(jì)提的折舊額在一定條件下是一樣的，而加速折舊法則會(huì)造成計(jì)提的折舊額不同。風(fēng)險(xiǎn)與收益往往是成正比關(guān)系的。高風(fēng)險(xiǎn)意味著高收益，風(fēng)險(xiǎn)低同樣也代表了收益也低。固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)隨著它的折舊年限的增加而增加。使用加速折舊法由于縮短了固定資產(chǎn)的折舊年限從而降低了投資風(fēng)險(xiǎn)，與之對(duì)應(yīng)的表現(xiàn)出來(lái)就是企業(yè)年凈收益的減少；直線法下計(jì)提折舊雖然提高了投資風(fēng)險(xiǎn)但是企業(yè)所表現(xiàn)出的就是年凈收益的提高。

3.影響企業(yè)的償債能力

稅收對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都意味著會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金的流出，企業(yè)現(xiàn)金流出會(huì)影響企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)。在加速折舊方法下前期可以達(dá)到避稅的效果，由于折舊總額是不變的，這樣就延遲了企業(yè)的納稅時(shí)間，相當(dāng)于企業(yè)獲得一筆無(wú)息貸款，企業(yè)的現(xiàn)金流量必然也會(huì)受到影響，這些都會(huì)在報(bào)表中有所體現(xiàn)。若是減少了現(xiàn)金的流出量，在分析企業(yè)償債能力時(shí)償債能力會(huì)有所提高，這對(duì)于企業(yè)進(jìn)行外部籌資也是非常有利的，償債能力意味著企業(yè)償還借款的能力，償還能力越高別的企業(yè)越放心把錢借給此企業(yè)，因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行投資不光注重投資效益更加注重他們資金的安全性，當(dāng)企業(yè)獲得更多的投資時(shí)對(duì)于企業(yè)進(jìn)行正常的生產(chǎn)活動(dòng)也是有幫助的。而且償債能力的提高有利于企業(yè)樹立良好的企業(yè)形象，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)還可能會(huì)提高股票的價(jià)值，對(duì)公司的發(fā)展起到促進(jìn)作用。如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值，加速折舊法也比直線法更能夠體現(xiàn)出企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值，而且更加能夠確保固定資產(chǎn)總額的一致性。

三、解決固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)制造業(yè)企業(yè)影響的對(duì)策

（一）完善企業(yè)內(nèi)部核算機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)預(yù)計(jì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的形式正確確定折舊方法而不能由于其他原因放棄適合自己的折舊方法。有鑒于此，企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部的核算機(jī)制采取正確的方法。在選擇折舊方法時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮固定資產(chǎn)的本身的特點(diǎn)以及固定資產(chǎn)可能會(huì)發(fā)生磨損的程度，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的磨損情況也會(huì)干擾到折舊的計(jì)提。另外還應(yīng)該考慮到固定資產(chǎn)的磨損除了實(shí)物磨損還應(yīng)該將無(wú)形磨損也考慮在內(nèi)。一般情況下，固定資產(chǎn)的無(wú)形磨損要比有型磨損要快，為了解決這樣的問(wèn)題，企業(yè)就應(yīng)該完善自身的核算機(jī)制，選擇相應(yīng)的方法去計(jì)提折舊。

（二）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的復(fù)核，包括對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值的復(fù)核、使用壽命的復(fù)核和折舊方法的復(fù)核，并且要確實(shí)且認(rèn)真的進(jìn)行這項(xiàng)工作，保證固定資產(chǎn)的價(jià)值能夠準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn)；不僅要定期復(fù)核，更應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行定期的維修與保養(yǎng)，當(dāng)固定資產(chǎn)損壞或發(fā)生重大故障時(shí)，其價(jià)值就會(huì)很難實(shí)現(xiàn)，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值一般相對(duì)于其他資產(chǎn)來(lái)說(shuō)價(jià)值高，所以當(dāng)出現(xiàn)這種情況時(shí)企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益會(huì)很難實(shí)現(xiàn)，并且當(dāng)發(fā)生這種情況后，企業(yè)所要付出的維修成本是相對(duì)較高的，這些對(duì)企業(yè)都是不利的，企業(yè)應(yīng)該避免這種情況的發(fā)生。

（三）改進(jìn)稅收征收體系

在稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面政府要進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)優(yōu)化，在合理的范圍內(nèi)運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ūM量去降低稅收標(biāo)準(zhǔn)，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)積極生產(chǎn)。但是也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，防止企業(yè)鉆空子，如果監(jiān)管不到位的話就可能需要面對(duì)騙稅。企業(yè)也應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)合理的選擇折舊方法，誠(chéng)實(shí)的向政府提交報(bào)表，這樣對(duì)二者都是有利的。比如政府可以通過(guò)法律手段以5年為一個(gè)基本核算年度，在這5年內(nèi)政府可以讓企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)確定每年所計(jì)提的折舊額度，但這5年內(nèi)所計(jì)提的折舊總額是不變的，借此來(lái)影響企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)年度稅務(wù)繳納情況，從一定的角度來(lái)看可以適當(dāng)?shù)臏p輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。如果采用這種方法，由于5年內(nèi)費(fèi)用是不變的所以不會(huì)影響政府的稅收，只是會(huì)造成政府稅收的延遲或者提前。

（四）提高行政管理效率

政府要運(yùn)用宏觀調(diào)控的手段，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，合理的防范通貨膨脹現(xiàn)象的發(fā)生，將通貨膨脹相關(guān)指標(biāo)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額的影響降低到可接受的水平，為企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在行政方面政府要提高行政效率，優(yōu)化辦事手續(xù)。當(dāng)企業(yè)確實(shí)需要選擇加速折舊方法或者需要修改折舊方法時(shí)，政府要充分發(fā)揮其職能，綜合運(yùn)用法律手段，引導(dǎo)固定資產(chǎn)折舊方法走向規(guī)范化。簡(jiǎn)化辦事流程，很多企業(yè)就是由于變更方法、選擇折舊方法時(shí)辦事流程繁瑣而選擇了對(duì)自己不利的折舊方法。因此政府的行為對(duì)企業(yè)非常重要，各級(jí)行政機(jī)關(guān)要切實(shí)落實(shí)好政策的要求，幫助企業(yè)正常發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

固定資產(chǎn)折舊對(duì)于任何一個(gè)公司，尤其對(duì)于依靠機(jī)器生產(chǎn)的制造業(yè)的公司來(lái)說(shuō)，它的影響是非常大的，那么不同的方法會(huì)在不同階段、不同時(shí)期對(duì)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，要按照資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)價(jià)值的途徑，按照相關(guān)的法律規(guī)定在法律允許的范圍之內(nèi)合理的選擇確實(shí)適用于自己的折舊方法去計(jì)提折舊，這樣做能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)追求利潤(rùn)的要求；對(duì)于政府來(lái)說(shuō)必須合理的制定相應(yīng)的法律法規(guī)去推動(dòng)企業(yè)向正確的方向發(fā)展，確實(shí)履行政府機(jī)構(gòu)的職能，這樣做有利于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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（作者單位：山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院）