建筑業(yè)“營改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點(diǎn)探究

張丹楓

[摘要]“營改增”為我國“十二五”期間結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵內(nèi)容，目的是推動(dòng)國家市場企業(yè)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展?！盃I改增”稅收制度下的企業(yè)發(fā)展應(yīng)制定新稅收政策，并于企業(yè)中嚴(yán)格落實(shí)納稅籌劃，從而為企業(yè)節(jié)省成本，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑業(yè)已是現(xiàn)代城市發(fā)展的重要支柱，而“營改增”的發(fā)布使得建筑業(yè)“營改增”成為業(yè)界熱議的重要話題。文章分析了建筑業(yè)“營改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點(diǎn)，提出了實(shí)用性應(yīng)用措施，為建筑業(yè)“營改增”中的企業(yè)納稅籌劃提供參考依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]建筑企業(yè)；納稅籌劃；營改增

[DOI]1013939/jcnkizgsc201650124

“營改增”是將營業(yè)稅改為增值稅，亦是我國稅收政策方面的進(jìn)一步改革，屬于減稅政策。2013年開始，各地區(qū)各行業(yè)均深層實(shí)行，其合理降低了重復(fù)納稅，而實(shí)踐中因各種因素影響，許多企業(yè)的稅負(fù)未減少，反而有增加的趨勢(shì)，從而嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展?！盃I改增”制度下的納稅籌劃十分關(guān)鍵，以此降低企業(yè)稅負(fù)已是企業(yè)最關(guān)注的問題。因此，探討建筑業(yè)“營改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點(diǎn)，對(duì)建筑業(yè)“營改增”下的納稅籌劃有著極大現(xiàn)實(shí)意義。

1建筑業(yè)“營改增”中企業(yè)納稅籌劃簡論

11營業(yè)稅與增值稅

增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種，營業(yè)稅改征增值稅是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

12建筑業(yè)“營改增”重要性

我國財(cái)政部門于2011年11月，頒布了《關(guān)于印發(fā)（營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知）》，“營改增”為我國結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵內(nèi)容，而其目的主要是為了調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而合理降低企業(yè)總體稅負(fù)，這時(shí)便可減少企業(yè)投資，推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。有研究調(diào)查結(jié)果表明，在實(shí)施營增改之后，大部分建筑企業(yè)存在稅負(fù)增加的現(xiàn)象，分析這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因主要來自造成部分成本無法獲取應(yīng)有的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素：第一，人工成本獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難。就目前我國建筑企業(yè)而言，其成本結(jié)構(gòu)中占據(jù)比例最高的即人工成本，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)。施工中發(fā)生的大量臨時(shí)工、農(nóng)民工人工成本根本無法獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。第二，存量資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前大多數(shù)建筑企業(yè)都存在大量的存量資產(chǎn)，如原材料、固定資產(chǎn)以及周轉(zhuǎn)材料等都是在“營改增”實(shí)施之前購買的，而且金額巨大。在“營改增”之后，這些存量資產(chǎn)成為不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)成本。

2建筑企業(yè)“營改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點(diǎn)

“營改增”會(huì)為建筑企業(yè)帶來相應(yīng)的政策效應(yīng)，負(fù)效應(yīng)比正效應(yīng)更高。本文對(duì)建筑業(yè)“營改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點(diǎn)進(jìn)行了下述五方面分析。

21加強(qiáng)企業(yè)員工知識(shí)培訓(xùn)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可合理抵扣，稅法中的增值稅專用發(fā)票規(guī)定十分嚴(yán)格，尤其是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣極為嚴(yán)格。若建筑企業(yè)中的工作人員不能正確理解稅法規(guī)定，則企業(yè)亦會(huì)面臨極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行“營改增”方面知識(shí)的培訓(xùn)，要不斷加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)“營改增”法律及政策的學(xué)習(xí)，讓財(cái)務(wù)人員熟悉各項(xiàng)管理規(guī)定，并使其更好地掌握核算制度與核算方法、技巧，保證進(jìn)項(xiàng)稅科學(xué)合理，并應(yīng)抵盡抵。且不斷加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目管理人員及預(yù)決算人員、企業(yè)經(jīng)營人員等方面工作的培訓(xùn)，引導(dǎo)工作人員理解增值稅的各方面內(nèi)容，以此為各方面工作開展的知識(shí)基礎(chǔ)。

22加強(qiáng)增值稅控制管理體系建立，對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理

首先，要建立嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理制度。建立嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)側(cè)發(fā)票的收取、傳遞、認(rèn)證、保管制度。嚴(yán)禁“假業(yè)務(wù)，假發(fā)票”“假業(yè)務(wù)，真發(fā)票”“真業(yè)務(wù)，假發(fā)票”等三種情形的假發(fā)票注入企業(yè)；嚴(yán)格規(guī)定供應(yīng)商開具發(fā)票的條件及送達(dá)時(shí)限，確保及時(shí)取得發(fā)票；嚴(yán)格規(guī)定供應(yīng)商開具發(fā)票的信息合法合規(guī)，對(duì)雙方單位全稱、納稅人識(shí)別號(hào)、開戶銀行及賬號(hào)、經(jīng)營地址及電話、開票時(shí)間、經(jīng)營項(xiàng)目、商品規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額、聯(lián)次、簽章等要素進(jìn)行審核；嚴(yán)格規(guī)定借助稅務(wù)網(wǎng)站等渠道對(duì)非增值稅專用發(fā)票（單張面額500元及以上的定額發(fā)票，單張面額5000元及以上的其他發(fā)票）的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，并打印網(wǎng)上驗(yàn)票結(jié)果作為報(bào)賬憑據(jù)。

其次，要建立嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅發(fā)票的管理制度。建立嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)側(cè)發(fā)票的領(lǐng)購、開具、領(lǐng)取、交付、保管和繳銷制度。嚴(yán)格規(guī)定不得開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不相符、與合同約定內(nèi)容不一致的發(fā)票。未發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不得重復(fù)開票。

23加強(qiáng)納稅籌劃

充分運(yùn)用財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文等稅收法律、法規(guī)中適用于建筑業(yè)的“營改增”政策，獲取最大的效益。對(duì)增值稅及營業(yè)稅而言，增值稅稅收籌劃空間更大?！盃I改增”之后的建筑企業(yè)應(yīng)全面分析經(jīng)營管理中存在的問題，并確定準(zhǔn)確無誤的稅收籌劃切入點(diǎn)，確保整體籌劃工作科學(xué)合理。“營改增”后簡易計(jì)稅政策的運(yùn)用是對(duì)建筑企業(yè)的一個(gè)重要的納稅籌劃切入點(diǎn)。首先，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。其次，一般納稅人的建筑企業(yè)采用清包工方式提供建筑服務(wù)的可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。再次，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅?！盃I改增”后的建筑企業(yè)符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)選擇簡易方法計(jì)稅，對(duì)于難以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)側(cè)發(fā)票的建筑企業(yè)來說可以大幅度地降低稅負(fù)。因此，企業(yè)要全面分析各方面因素，科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃。

24加強(qiáng)合格供應(yīng)商制度建立

實(shí)行“營改增”后，建筑企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)不可僅分析價(jià)格，還要全面分析是否可提供增值稅專業(yè)發(fā)票，提供什么樣的增值稅專用發(fā)票，建立供應(yīng)商準(zhǔn)入制度。嚴(yán)格明確和界定科學(xué)合理的供應(yīng)商條件，并積極完善供應(yīng)商檔案，建立科學(xué)合理的供應(yīng)商制度，以確保建筑企業(yè)“營改增”中的企業(yè)納稅籌劃工作有序開展。具體做法如下：首先，進(jìn)行供應(yīng)商的梳理。把向企業(yè)供應(yīng)貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的所有供應(yīng)商都進(jìn)行嚴(yán)格的梳理，停止與不能按法律法規(guī)提供合法有效增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商的合作，篩選出能夠滿足建筑企業(yè)“營改增”后發(fā)展要求的一般納稅人身份的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，加強(qiáng)合作，在合理合法的范圍內(nèi)提高進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額度。其次，改變企業(yè)以往采購模式，擴(kuò)大集中采購范圍，盡量保證進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵。“營改增”后的建筑企業(yè)針對(duì)在同時(shí)存在多個(gè)施工項(xiàng)目，或者前后連續(xù)承擔(dān)多個(gè)項(xiàng)目施工時(shí)，選擇一般納稅人身份的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，實(shí)施建筑材料、機(jī)械、勞務(wù)的大規(guī)模集中采購，既能實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)低價(jià)，又能保證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額最大限度地應(yīng)抵盡抵。

招投標(biāo)時(shí)，要盡量說服建設(shè)單位把甲供材料與設(shè)備改為自行采購，抑或是甲方選擇確定合理的供應(yīng)商。建筑企業(yè)及供應(yīng)商簽訂采購合同時(shí)，要獲得相應(yīng)的專用發(fā)票，并用此抵扣稅額。此外，可以結(jié)合實(shí)際情況，通過跟業(yè)主溝通，簽屬相關(guān)補(bǔ)充協(xié)議后實(shí)行甲供料材簡易計(jì)稅有時(shí)更能降稅負(fù)。

25加強(qiáng)內(nèi)部管理

建筑企業(yè)要時(shí)刻分析自身企業(yè)的實(shí)際情況，并不斷加強(qiáng)自身內(nèi)部管理工作，合理調(diào)節(jié)預(yù)決算及經(jīng)營模式，確保建筑企業(yè)中的各項(xiàng)制度都適應(yīng)新稅制改革需求。建筑企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)精細(xì)化管理工作，并持續(xù)優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制、管理措施、人力資源等方面工作，不斷提高自身管理水平，確保自身企業(yè)各方面工作均符合“營改增”實(shí)行后的新形勢(shì)與新規(guī)定。建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部門頒布的相關(guān)規(guī)定，并以現(xiàn)代企業(yè)制度不斷健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而強(qiáng)化內(nèi)部管理控制力度，全方位控制各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，盡可能避免企業(yè)出現(xiàn)聯(lián)營與掛靠等問題出現(xiàn)，不可以此種經(jīng)營模式影響建筑企業(yè)發(fā)展。

3結(jié)論

建筑企業(yè)要深刻認(rèn)識(shí)到“營改增”的重要性，并對(duì)此持續(xù)研究與開發(fā)，全面應(yīng)對(duì)“營改增”為企業(yè)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。我國“營改增”下的建筑企業(yè)中納稅籌劃水平不斷提高，但其間仍存在諸多不足之處，因此探討建筑業(yè)“營改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點(diǎn)，對(duì)建筑業(yè)“營改增”下的納稅籌劃有著極大現(xiàn)實(shí)意義。本文對(duì)建筑業(yè)“營改增”中企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行了簡論，簡析了“營改增”對(duì)企業(yè)的影響，探討了建筑企業(yè)“營改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點(diǎn)，為建筑業(yè)“營改增”中的企業(yè)納稅籌劃提供參考依據(jù)。

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