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    “營改增”企業(yè)基于內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風險管理

    2017-04-06 13:49王慶娟王哲劉晨曦
    商業(yè)會計 2017年6期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)風險營改增內(nèi)部控制

    王慶娟 王哲 劉晨曦

    ■中圖分類號:F233 文獻標識碼:A 文章編號:1002-5812(2017)06-0106-02

    摘要:近年來,隨著“營改增”的全面推廣,企業(yè)總體稅負降低,但部分行業(yè)卻出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象,引發(fā)各界的關(guān)注。文章從內(nèi)部控制的角度著手,分析了“營改增”對稅務(wù)內(nèi)控五要素帶來的沖擊,進而提出相應(yīng)的改進措施,優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制流程,以有效防范稅務(wù)風險,助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

    關(guān)鍵詞:營改增 內(nèi)部控制 稅務(wù)風險

    一、“營改增”企業(yè)增強內(nèi)部控制的必要性

    在經(jīng)濟新常態(tài)下,“營改增”的實施具有重大的現(xiàn)實意義,它是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措,不但可以激發(fā)經(jīng)濟增長新動力,還可以倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。內(nèi)部控制是企業(yè)為了有效進行經(jīng)營管理而制定的一系列相互聯(lián)系、制約和監(jiān)督的措施與方法。與稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,其旨在合理保證企業(yè)在防范稅務(wù)風險的基礎(chǔ)上創(chuàng)造稅務(wù)價值?!盃I改增”不僅涉及到企業(yè)的稅收和財務(wù)問題,對公司的業(yè)務(wù)和管理也是一種全方位變革。增值稅實行以票管稅的征管模式,因此,“營改增”企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、會計核算、發(fā)票管理以及納稅申報等環(huán)節(jié)受到全面沖擊。自2016年5月1日全面推行“營改增”以來,有的企業(yè)稅負明顯減輕,有的變化不明顯,有的則顯著上升,不完善的稅務(wù)內(nèi)部控制可能是導(dǎo)致企業(yè)稅負增加的原因之一。因此,各企業(yè)有必要進一步完善相關(guān)的內(nèi)部控制,降低可能的稅負風險,以便充分享受全面“營改增”帶來的改革紅利。

    二、“營改增”企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

    當前“營改增”企業(yè)的稅務(wù)風險主要源于稅收政策的變化和粗放的內(nèi)部管理帶來的稅收負擔的不確定性,對企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度形成了一定的沖擊。

    (一)內(nèi)部環(huán)境更復(fù)雜。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。與營業(yè)稅相比,增值稅具有“征管嚴格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點,這對企業(yè)的組織構(gòu)架及管理模式提出了挑戰(zhàn)。一般情況下,管理鏈條越長,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,潛在的稅務(wù)風險就越大,扁平化的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更為適應(yīng)“營改增”。另外,“營改增”下納稅人要面臨身份的認定、發(fā)票的管理、納稅的申報等,企業(yè)是否有專門的職能機構(gòu)從事相關(guān)的工作直接影響“營改增”工作能否順利完成。

    (二)涉稅風險增大。“營改增”中涉及的風險主要是政策風險和操作風險。一方面,“營改增”是新事物,如果稅務(wù)相關(guān)部門及納稅人對相關(guān)的政策法規(guī)及征收辦法把握不準,就有可能會造成稅收的混亂,影響稅收工作的開展。另一方面,如果企業(yè)的稅務(wù)或者會計人員業(yè)務(wù)能力有限,不能正確核算稅額,就會導(dǎo)致操作風險的增大。以房地產(chǎn)一般納稅人為例,自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目涉及到采用一般計稅和簡易計稅兩種計稅方法,兩者的適用條件和可扣除項目費用都不同,若采用預(yù)收款方式銷售還要按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。如果企業(yè)的會計人員在核算稅額時沒有按照相關(guān)的標準進行分類和執(zhí)行,就會導(dǎo)致多交增值稅,增加企業(yè)的稅收負擔,或者少交增值稅,加大事后被追究責任的風險。

    (三)控制活動要求更嚴格。控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估的結(jié)果,采用相應(yīng)的控制措施,將風險控制在可承受范圍之內(nèi)?!盃I改增”后,企業(yè)所面臨的稅收風險主要分布在財務(wù)管理、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)等關(guān)鍵控制點上。比如企業(yè)對兼營、混合銷售、免稅業(yè)務(wù)沒有正確劃分和單獨核算,就無法享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠;若企業(yè)在銷售或采購業(yè)務(wù)中不能取得有效的增值稅發(fā)票,“鏈條”就會斷裂,無法憑票抵稅。因此,“營改增”對企業(yè)原有控制活動的把控提出了更高的要求,粗放式的管理方式將成為“營改增”順利推進的“攔路虎”。優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制流程,嚴格控制環(huán)節(jié),升級內(nèi)部管理已成必然。

    (四)有效的溝通更為迫切。從試點情況來看,部分交通運輸業(yè)稅負上升已成不爭的事實,稅企之間以及企業(yè)內(nèi)部之間的有效溝通顯得尤為迫切。從企業(yè)內(nèi)部來看,縱向上要求企業(yè)從上到下做好政策和制度的貫徹,橫向上要求各部門與財務(wù)部門之間做好業(yè)務(wù)的銜接。從稅企之間看,企業(yè)期待稅務(wù)機關(guān)能做好政策的解讀和業(yè)務(wù)的輔導(dǎo),尤其是稅負不降反增的企業(yè)更加期待稅務(wù)機關(guān)幫助其走出認識和業(yè)務(wù)的誤區(qū)。因此,企業(yè)內(nèi)外部的溝通愿望相比以前更強烈,內(nèi)部信息系統(tǒng)的升級也迫在眉睫。

    (五)內(nèi)外部監(jiān)督力度加大。一是企業(yè)外部監(jiān)督。為了增值稅和營業(yè)稅之間的銜接,在“營改增”推進的相當長時間內(nèi),增值稅發(fā)票的使用與管理、稅收優(yōu)惠和退免稅等方面將是稅務(wù)機關(guān)重點督查范圍。二是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督?!盃I改增”是企業(yè)的全方位變革,涉及相關(guān)組織結(jié)構(gòu)重構(gòu)、系統(tǒng)的升級和業(yè)務(wù)流程調(diào)整等。作為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理部門,也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整監(jiān)督方案。無論是在時間、范圍還是在把控環(huán)節(jié)上,需重新規(guī)范監(jiān)督流程,落實每一個控制點,責任到崗到人,以降低稅務(wù)風險。

    三、“營改增”企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

    “營改增”后,與稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制是企業(yè)稅務(wù)風險管理的關(guān)鍵。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這個方面調(diào)整稅務(wù)內(nèi)部控制流程,改進經(jīng)營管理,實現(xiàn)全面升級轉(zhuǎn)型。

    (一)調(diào)整和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),明確職責劃分。由于每個增值環(huán)節(jié)均需嚴格按照進銷項稅額相抵的規(guī)定征收增值稅,因此對企業(yè)的組織架構(gòu)提出了一定的挑戰(zhàn)。尤其是建筑行業(yè),集團多級法人、內(nèi)部層層分包的模式使得管理鏈條過長,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多,造成工程項目的增值稅進銷項稅額不匹配,多交或少交增值稅,稅務(wù)風險增大。所以,企業(yè)要調(diào)整和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),壓縮管理層級、縮短管理鏈條,推進組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。沒有專職財稅人員的企業(yè)應(yīng)盡快設(shè)立稅務(wù)管理機構(gòu)或崗位,明確其崗位的職責和權(quán)限,采取培訓(xùn)等方式提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

    (二)按增值稅征管特性規(guī)范業(yè)務(wù)流程。

    1.銷售業(yè)務(wù)。首先,企業(yè)需要將所有銷售業(yè)務(wù)重新進行梳理。按照稅務(wù)口徑區(qū)分出哪些屬于營改增項目,哪些原來就屬于增值稅的應(yīng)稅項目。同時,按照一般銷售、視同銷售、混合銷售、兼營行為及所對應(yīng)的稅種、稅率逐項核對,形成表格或清單。企業(yè)的銷售部門和財務(wù)部門要通力合作,嚴格按照相關(guān)的規(guī)定進行核算,對于兼營業(yè)務(wù)未分別核算的要從高適用稅率,減免項目未分別核算的不得減免。其次,重新審視企業(yè)的定價策略。增值稅是價外稅,在原有定價體系沒有改變的情況下,企業(yè)的會計收入將轉(zhuǎn)變成不含稅收入,利潤降低,而客戶作為受票方,如果可以抵扣進項稅額,則成本降低,利潤增加。“營改增”的稅收利益將成為雙方博弈的籌碼。因此,企業(yè)應(yīng)將客戶劃分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人,調(diào)整銷售策略,分別制定不同的定價。

    2.采購業(yè)務(wù)。由于增值稅實行以票控稅的征管模式,能否取得專用發(fā)票,直接影響著可抵扣進項稅額的確定和購進物資成本的確認。因此,企業(yè)需要重新評估上游供貨商,通過對納稅資格及相關(guān)信息等審查,以能否開具可抵扣發(fā)票(增值稅專用發(fā)票、關(guān)稅完稅憑證、稅務(wù)機關(guān)批準的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和鐵路運輸系統(tǒng)開具的運輸發(fā)票)為標準實施分類管理。在此基礎(chǔ)上分析比較各供應(yīng)商的報價和對應(yīng)的企業(yè)實際采購成本,對于不能夠提供可抵扣發(fā)票的供應(yīng)商,或提高議價能力,或摒棄重新選擇。采購部門與財務(wù)部門要相互協(xié)調(diào)合作,確保采購計劃順利完成。

    3.合同管理。合同是稅務(wù)風險的主要載體,其中對涉稅事項的約束直接影響企業(yè)稅負的高低。因此,企業(yè)有必要對原有的合同重新進行整理并且規(guī)范合同的簽訂流程,要嚴格按照合同的執(zhí)行時間和納稅義務(wù)發(fā)生時間將原有合同進行分類。對于納稅義務(wù)在“營改增”之前的,按原合同條款執(zhí)行;在“營改增”之后的,應(yīng)與合同方進行協(xié)商簽訂相應(yīng)的補充協(xié)議。對跨期合同條款進行修訂時,要按照“營改增”的政策要求,對合同總價、不含稅價格、增值稅金額、發(fā)票類型、價款結(jié)算方式及開票事宜等內(nèi)容作出明確的規(guī)定。此外,“營改增”之后,同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù),對兼營的不同業(yè)務(wù),要在合同中明確不同稅率的項目內(nèi)容和金額,并且考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項”的付款方式條款,以減少稅務(wù)風險。

    (三)做好稅務(wù)風險評估工作,增大督查力度。定期對稅務(wù)風險進行評估,督查內(nèi)控制度落實情況是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險的基本途徑?!盃I改增”企業(yè)在購、銷、存及稅務(wù)核算的每一個環(huán)節(jié)上都可能存在著風險,因此,企業(yè)應(yīng)建立以采購部門、銷售部門和財務(wù)部門為重點督查對象的定期自查制度。有條件的企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計部門,采用穿行測試、分析性復(fù)核等多種審計手段對供應(yīng)商、購銷合同、議價定價、發(fā)票管理等內(nèi)控環(huán)節(jié)進行定期檢查和不定期抽查。沒有條件的企業(yè)可以委托具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)來協(xié)助實施,對檢查出的管理漏洞要及時糾正和完善,做到責任到崗到人,最大程度上降低企業(yè)的稅務(wù)風險和稅負。

    (四)加強業(yè)務(wù)培訓(xùn),提升溝通效果?!盃I改增”對企業(yè)的稅務(wù)和財務(wù)人員的技能來說是一種考驗。要加強對“營改增”企業(yè)稅務(wù)崗位人員業(yè)務(wù)能力的提升和考核,提供更多的培訓(xùn)機會。與此同時,企業(yè)的財稅人員還要增強與稅務(wù)主管部門的溝通,及時了解稅務(wù)資訊,掌握相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,防止工作出現(xiàn)偏差,降低稅務(wù)風險。

    四、結(jié)語

    “營改增”對企業(yè)而言不僅僅是稅務(wù)問題,而是牽一發(fā)動全身的全面改革。內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動進行有效的自我調(diào)節(jié),因此,企業(yè)要不斷完善內(nèi)控制度,強化控制環(huán)節(jié)、嚴格控制流程才能夠保證“營改增”工作的平穩(wěn)過渡及實施,推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級。X

    參考文獻:

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