內(nèi)部控制的多維視角

范二金

（福建龍溪軸承（集團）股份有限公司，福建 漳州 363000）

【摘 要】本文主要從多個維度介紹內(nèi)部控制實質(zhì)、內(nèi)部控制建設(shè)、內(nèi)部控制實施主體，更好的理解內(nèi)控、實施內(nèi)控，實現(xiàn)確保在合法、安全的前提下保證企業(yè)的正常運營，從而達到提高經(jīng)營效率的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)終極戰(zhàn)略目標，對促進長遠發(fā)展具有至關(guān)重要的作用和意義。

【關(guān)鍵詞】目標；風(fēng)險；控制

一、實施內(nèi)部控制得必要性

財政部五部委發(fā)布《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等相關(guān)條例規(guī)范對企業(yè)內(nèi)部控制做出重點強調(diào)，規(guī)范中要求上海和深圳證券交易所主管的上市公司必須被動、強制性接受內(nèi)部控制條例。為了公司自身防范風(fēng)險，提升管理的需求，公司實施內(nèi)部控制是非常必要與迫切的。

二、內(nèi)部控制實質(zhì)的三維

內(nèi)部控制實質(zhì)就是目標、風(fēng)險、控制，三者存在以下關(guān)系：必須先有目標，再識別影響主體目標實現(xiàn)的內(nèi)部和外部風(fēng)險，區(qū)分風(fēng)險和機會，然后制訂一系列的控制措施控制風(fēng)險。目標分為企業(yè)內(nèi)部控制、戰(zhàn)略、營運和報告目標等，有助于促進市場穩(wěn)定和諧發(fā)展；風(fēng)險控制中需要采取一系列行動把風(fēng)險控制在主題容限和容量以內(nèi)；控制分為職責(zé)控制、授權(quán)控制、審核批準控制等，各方面控制關(guān)系如圖1所示。

三、內(nèi)部控制建設(shè)的三維

（一）內(nèi)部控制建設(shè)

第一，對公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)成主要包括內(nèi)部環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險評估等，將對于內(nèi)部環(huán)境影響的各種因素綜合考慮建設(shè)全面的內(nèi)部控制體系，應(yīng)當從組織機構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等方面重新梳理完善公司內(nèi)部環(huán)境；其次應(yīng)當建立有效的風(fēng)險確認和評估程序，對公司可能遇到的經(jīng)營風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險等及時發(fā)現(xiàn)并采取應(yīng)對措施；另外還應(yīng)當做好信息與溝通工作，借助信息技術(shù)，建立健全內(nèi)部信息溝通機制；最后還應(yīng)當建立健全公司內(nèi)部監(jiān)督和評價機制，建立有效的激勵體系，同時組間質(zhì)量監(jiān)督管理小組，以便及時發(fā)現(xiàn)工作過程中存在的缺陷，為公司后續(xù)內(nèi)部控制建設(shè)工作指引方向。

第二，業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)，包括：業(yè)務(wù)流程調(diào)研與風(fēng)險評估；內(nèi)控的有效性測試；內(nèi)控缺陷整改等方面。首先，按照內(nèi)部控制和風(fēng)險管理理念，結(jié)果公司實際情況，借助相關(guān)咨詢部門的幫助，首先了解企業(yè)內(nèi)部的資料，并注意與實地考察相結(jié)合，充分考慮公司的行業(yè)特點、管理方式等內(nèi)容，并通過實施有效的完善、整合措施，了解并熟知業(yè)務(wù)流程，確定公司的流程內(nèi)控框架和重要業(yè)務(wù)流程；其次，在業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制工作成效需要考慮到對詳細業(yè)務(wù)流程的控制目標，并根據(jù)目標的引導(dǎo)細致考慮固有風(fēng)險，評價風(fēng)險等級；最后將當前應(yīng)用的政策以及相關(guān)規(guī)范要求對與其中風(fēng)險結(jié)合考慮，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為基礎(chǔ)，建立缺陷清單。

（二）內(nèi)部控制實施

內(nèi)部控制體系建立并經(jīng)審批后生效，按照不同的實施主體在公司總部所有部門及子公司運行，公司成立專門的內(nèi)控體系運行管理部門。培訓(xùn)公司相關(guān)部門（子公司）人員風(fēng)險管理意識，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制的實施，相關(guān)公司相關(guān)部門（子公司）負責(zé)評價本單位（子公司）涉及業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制運行的有效性，并對內(nèi)部控制和流程提出建議，并及時反饋。

（三）內(nèi)控控制自我評價

內(nèi)部審計部對整個內(nèi)部控制體系的運行質(zhì)量及有效性進行綜合評價，注意重點對內(nèi)部控制體系的自我評價。具體措施如下：首先，確定評價范圍、時間及分工，對公司內(nèi)部控制有效性進行測試編，制內(nèi)部控制測試表等內(nèi)控評價底稿，根據(jù)確定的樣本量，對重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域、流程進行測試，找出實際執(zhí)行情況的偏差；其次，對發(fā)現(xiàn)的缺陷進行評價，編制缺陷評價匯總表，提出整改建議，編制整改任務(wù)單，并限期整改；再次，督促內(nèi)控缺陷整改情況，整改完成后，進行整改有效性測試，評價整改結(jié)果，并形成整改報告；最后，編制自我評價報告，經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后，披露內(nèi)控自我評價報告。

四、內(nèi)部控制實施主體的四維

股東、管理者、經(jīng)營者以及員工等均是企業(yè)的經(jīng)濟主體，不同經(jīng)濟主體在公司運營過程中均具有不同的目標和需求，并且都有各自的可控因素，所以企業(yè)內(nèi)部控制實施主體也由這四個層次組成。以股東為主體的實施主體內(nèi)部控制是以股東為控制主體，通過公司治理結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略控制、基本政策、CPA審計、市場機制、經(jīng)營者業(yè)績評價、經(jīng)營者報酬結(jié)構(gòu)等控制手段來實現(xiàn)財富最大化、財產(chǎn)安全、能獲得如實報告等控制目標。以經(jīng)營者為實施主體的內(nèi)部控制是以經(jīng)營者為控制主體，通過組織控制、人事控制、財務(wù)成本控制、會計控制與統(tǒng)計控制、內(nèi)部審計、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制、管理者業(yè)績評價、管理者激勵方案等控制手段來實現(xiàn)經(jīng)營目標、財產(chǎn)安全、能獲得如實報告等控制目標。以管理者為實施主體的內(nèi)部控制是以經(jīng)營者為控制主體，通過崗位設(shè)計、管理程序與方法、工作輪換和強制休假、員工業(yè)績評價、員工激勵和員工報酬等控制手段來實現(xiàn)責(zé)任目標、資產(chǎn)安全、獲得業(yè)務(wù)運行的真實報告等控制目標。以員工為實施主體的內(nèi)部控制是以普通員工為控制主體，通過限制接近、技術(shù)手段、申訴和舉報等控制手段來實現(xiàn)完成崗位責(zé)任等控制目標。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制體系是一套科學(xué)、系統(tǒng)的管理規(guī)范，是有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、法律法規(guī)風(fēng)險、財務(wù)報告失真風(fēng)險、資產(chǎn)安全風(fēng)險以及營私舞弊風(fēng)險的重要手段之一?？茖W(xué)健全的內(nèi)控體系有利于公司防范上述風(fēng)險、提高經(jīng)營管理水平、樹立良好的企業(yè)形象。

【參考文獻】

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》.立信會計出版社.2010.5；

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范解讀及案例精析》.立信會計出版社. 2010.6；

[3]《企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計與運行》.經(jīng)濟科學(xué)出版社.2010.9；

[4]《企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計》.大連出版社. 2011.1