小微企業(yè)的征管現(xiàn)狀及對策

查曉剛+江波

摘 要：小微企業(yè)是國民經濟的重要組成部分，它數(shù)量眾多，分布在各個行業(yè)，在促進經濟增長、社會就業(yè)、科技創(chuàng)新、穩(wěn)定社會等方面具有不可替代的作用。近年來，為推進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，國家對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策力度不斷加大，充分體現(xiàn)了穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生的發(fā)展方向，順應了結構性減稅的未來趨勢，讓納稅人得到了看得見、摸得著的實惠，納稅人對稅務部門的滿意度不斷提升。在看到成績的同時，我們也要清醒地認識到小微企業(yè)稅收征收管理還存在不少的問題，如何進一步加強和完善小微企業(yè)的稅收征管，是稅務部門亟待解決的問題。

關鍵詞：小微企業(yè) 征管 現(xiàn)狀 對策 思考

中圖分類號：F810.42；F276.3 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-166-02

一、小微企業(yè)的概念和特點

小微企業(yè)一般是指資產總額不超過1000（工業(yè)3000）萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80（工業(yè)100）人，年度應納稅所得額不超過30萬元的企業(yè)。它的主要特點是：（1）門檻低。一元就可以辦廠，全國每天注冊的企業(yè)達上萬家；類型多。既可以是個體戶、合伙企業(yè)，也可以是獨資、專業(yè)合作社，還可以是有限或無限責任公司、股份有限公司，真可謂百花齊放、百軻爭流。（2）資產形式多。既可以是實物、知識產權，也可以是貨幣資金、無形資產；抗風險能力弱。由于企業(yè)規(guī)模小、產品檔次低、品牌產品少、附加值低，只生產一種產品或經營一種服務，一旦市場價格波動，借貸大多依賴民間融資，市場開拓能力和抵御風險能力不強。（3）管理粗放。缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念缺少精細化、專業(yè)化的有效管理機制。

二、小微企業(yè)的征管現(xiàn)狀

以江西省九江縣為例，目前納入稅務征管的小微企業(yè)（含個體工商戶）1826戶，2015年減免增值稅、營業(yè)稅及附加1774.87萬元、個人所得稅874.36萬元，企業(yè)所得稅減免316.5萬元。由于小微生產銷售靈活，內部管理松散，稅收管理存在著許多盲點和薄弱點，稅收征管現(xiàn)狀不甚理想。

（一）登記核實不到位

由于小微企業(yè)準入門檻低，登記方便，加之現(xiàn)在統(tǒng)一實行三證合一，市場監(jiān)督管理部門辦理了開業(yè)登記后，納稅人不再到稅務機關辦理登記，部門之間雖有資料傳遞制度和辦法，但由于各種因素的影響，造成許多新企業(yè)未錄入稅務征管系統(tǒng)，形成漏征漏管；加上其規(guī)模小、流動方便、經營靈活，有的甚至都沒有固定的辦公和經營場所，或是企業(yè)辦證注冊地與生產經營地不一致；更有甚者，只是為了爭取項目、套取銀行貸款而辦證，根本就沒有實際經營，增加了稅務機關實地核查和工作難度。

（二）稅法遵從度不高

小微企業(yè)因受經濟性質和規(guī)模所限，其在經營理念、財務管理水平以及對稅法的遵從度等方面與大中型企業(yè)相比都有較大差距。在實際工作中，有相當一部分小微企業(yè)財務機構不健全，會計、辦稅人員的業(yè)務素質也相對較低，滿足不了稅務管理的要求，財務管理制度不夠規(guī)范，沒有一套完整的管理體系，財務核算不真實，掩蓋了企業(yè)的正常經濟活動。

（三）稅收違法現(xiàn)象普遍

由于小微企業(yè)點多面廣、經營靈活多樣，加之開停業(yè)頻繁，而稅管員日常工作繁多，尚無有效的渠道和平臺及時獲取小微企業(yè)真實信息，難免出現(xiàn)稅收管理欠缺。特別是私營企業(yè)普遍都是手工記賬，部分企業(yè)甚至不能按照規(guī)定要求設置相關會計核算賬薄；或者雖設置賬薄，但賬目不全、混亂。稅務管理上雖引進了納稅評估和納稅人信用等級評定管理辦法，但只限于企業(yè)相關財務報表的經營數(shù)據，靜態(tài)的監(jiān)督形式也無從考查企業(yè)的動態(tài)運營情況，不能考證數(shù)據的真實性和準確性，造成稅收管理中逃、漏稅現(xiàn)象嚴重。

三、小微企業(yè)征管問題的原因分析

（一）依法納稅意識不強，財務會計核算不健全

小微企業(yè)因受經濟性質和規(guī)模所限，其經營者在經營理念、財務管理水平以及對稅法的遵從度等方面與大中型企業(yè)相比都有較大差距。有相當一部分小微企業(yè)財務機構不健全，會計辦稅人員的業(yè)務素質也相對較低，滿足不了稅務管理的要求；財務管理制度不夠規(guī)范，財務核算不真實，反映不了企業(yè)真實的經濟活動，從而加大了對小微企業(yè)稅收管理的難度。

（二）優(yōu)惠覆蓋面較窄，力度尚顯不足

當前，享受優(yōu)惠政策的行業(yè)主要集中在生活服務業(yè)，如餐飲、理發(fā)、小型商業(yè)零售企業(yè)等居民服務性行業(yè)，而對金融、建筑、制造等行業(yè)的小微企業(yè)來說，“月營業(yè)額不超過3萬元的”的減稅標準過低，其根本享受不到稅收優(yōu)惠政策，導致稅收不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)。按照營改增前服務業(yè)稅率5%計算，帶來的稅收優(yōu)惠月不足1500元，營改增后月不足900元；“年應納稅所得額30萬元以下”，按照小微企業(yè)優(yōu)惠稅率10%繳納企業(yè)所得稅，一年的稅收優(yōu)惠在3萬元以內，對一個企業(yè)來說，稅收扶持效果不明顯，導致部分企業(yè)自動放棄享受稅收優(yōu)惠政策。同時，小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠只對法人企業(yè)有效，而個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等僅因注冊類型不同就無法享受同等優(yōu)惠待遇，其結果會導致稅負不公，也有悖于國家的政策精神。

（三）優(yōu)惠的稅種不全，無法適應小微發(fā)展要求

目前國家對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，局限于企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅及附征稅費，其他稅種沒有涉及。如土地使用稅、房產稅沒有稅收優(yōu)惠政策，而對小微企業(yè)這兩稅的稅負不低；同時，對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅限于小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠這一項，而對小微企業(yè)生存發(fā)展最艱難和最關鍵的方面，如創(chuàng)業(yè)初期、技術改造、再投資等沒有針對性的優(yōu)惠政策，沒能從根本上促進小微企業(yè)更好地發(fā)展。

（四）對小微企業(yè)的管理服務不到位

小微企業(yè)稅源分散，依法納稅意識薄弱。而管理分局把稅收征管的重點放在了重點項目和重點稅源上，認為小微企業(yè)的管理對稅收收入的貢獻率不大，稅收成本高，只限于稅務登記、自行申報、發(fā)票管理，而申報數(shù)據是否真實準確，沒有對小微企業(yè)的經營、申報等情況進行深入研究，缺乏稅收檢查、納稅評估等有效的稅收監(jiān)管和輔助措施；稅收宣傳手段固化，形式單一，宣傳的滲透力不強，相當一部分符合條件的納稅人因不熟悉優(yōu)惠政策而未辦理小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的備案。

四、加強小微企業(yè)稅收管理的對策

小微企業(yè)在國民經濟占據了重要位置，促進小微企業(yè)的發(fā)展，既是國家政策的需要，也是促進經濟發(fā)展的要求。為使小微企業(yè)的扶持政策達到預想目標，筆者認為要做好公平稅收政策和強化稅收管理兩方面工作：

（一）完善稅收優(yōu)惠政策，拓寬稅收優(yōu)惠空間

建立統(tǒng)一、完善的稅收政策是扶持小微企業(yè)發(fā)展的根本，應從小微企業(yè)生存發(fā)展的需求出發(fā)，制定切實可行的稅收優(yōu)惠政策，為其減輕負擔。

1.規(guī)范小微企業(yè)認定標準。統(tǒng)一小微企業(yè)資格認定劃型標準，采取以年企業(yè)銷售收入為唯一標準，未達標的就直接認定，超標就不能享受，便于對小微企業(yè)的稅收管理。

2.加大減稅力度，擴大優(yōu)惠范圍。提高增值稅的起征點，建議將小微企業(yè)免稅范圍從當前的“月營業(yè)額3萬元”提高到“月營業(yè)額10萬元”，同教育費附加優(yōu)惠一致，使政策優(yōu)惠面更廣，減輕納稅人負擔。擴大稅收優(yōu)惠稅種，全部或部分減免土地使用稅和房產稅。

3.公平稅收政策，消除性質歧視。梳理、整合現(xiàn)有稅收政策，使得小微企業(yè)，無論登記注冊類型是什么，無論涉及何稅，都可以享受的稅收優(yōu)惠。

4.完善稅收政策，支持萬眾創(chuàng)業(yè)。對于初創(chuàng)期的小微企業(yè)或是投資小微企業(yè)的企業(yè)在創(chuàng)立時期和投資階段應給與一定的政策支持。如對創(chuàng)立時期的開辦費、小微企業(yè)的貸款利息等能夠實行稅前加計扣除，對小微企業(yè)符合條件的職工教育經費，提高稅前扣除比例，對小微企業(yè)進行投資的企業(yè)，允許將企業(yè)投資額的一定比例在稅前抵扣。

（二）強化小微企業(yè)稅收管理

加強小微企業(yè)稅收征管不僅能規(guī)范企業(yè)發(fā)展，增加社會就業(yè)，促進經濟發(fā)展，還能體現(xiàn)國家對社會弱勢群體政策傾斜，保持社會和諧穩(wěn)定。

1.規(guī)范納稅人的財務管理。首先，要引導企業(yè)建立持續(xù)發(fā)展的價值導向，完善內控管理、加強財務核算；其次，主動為小微企業(yè)納稅人提供財務知識和涉稅知識的咨詢，加快推進稅務代理服務，提高會計人員的業(yè)務素質和核算水平；第三，提供資金支持，在小微企業(yè)經營的前3年，由政府部門免費提供稅收會計服務。

2.實施稅收精細化管理。加強稅源摸底，在企業(yè)關、停、并、轉、登記等方面加強部門間的工作協(xié)助，實行動態(tài)聯(lián)查，加強日常巡查工作，建立起稅源戶定期清查核對制度，將企業(yè)實際經營規(guī)模、用工和資產等涉稅信息資料建立電子戶籍檔案，摸清稅源底數(shù)，夯實征管基礎；實行分類管理，制定符合小微企業(yè)實際管理情況的措施和制度規(guī)定，加強小微企業(yè)財務報表、企業(yè)所得稅申報表以及其他征管資料核實，審核分析涉稅信息，準確掌握企業(yè)的真實經營情況。細化不同規(guī)模、行業(yè)小型微利企業(yè)的管理需求，深入了解企業(yè)經營特點，加大對其涉稅信息的掌控，全面掌握納稅人履行納稅義務的情況，達到強化稅源管理、優(yōu)化納稅服務的目的；抓好動態(tài)跟蹤等后續(xù)管理，對應享受未享受的企業(yè)及時溝通輔導，深入分析原因，總結經驗教訓，舉一反三，確保一個不少。同時，加強實地核查，防止一些不良企業(yè)借機弄虛作假，偷逃稅收，一經發(fā)現(xiàn)，堅決打擊，維護公平公正的稅收秩序。

3.建立小微企業(yè)稅收服務體系。加大政策宣傳力度。通過“一對一”上門輔導、12366熱線解答、網絡輔導等方式宣傳小微企業(yè)稅收政策，幫助小微企業(yè)健全賬證，規(guī)范核算，為其享受稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件。同時主動下企業(yè)、送政策上門、通過申報系統(tǒng)提醒服務等方式使小微企業(yè)更加快捷享受稅收優(yōu)惠；進一步精簡資料報送，簡化辦稅流程，加大網上辦稅推廣力度，降低辦稅成本；對小微企業(yè)經營非主觀的善意錯誤以教育為主，處罰為輔，引導小微企業(yè)提升稅法遵從度。

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（作者單位：江西省九江縣地稅局 江西九江 332100）

（責編：若佳）